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1、盈余管理若干問題探討 在企業(yè)經營過程中，由于會計分期和權責發(fā)生制等規(guī)則的運用產生大量的估算和預計，使盈余數(shù)額的確定缺少唯一劃分標準，而盈余在衡量公司價值、計算管理者報酬、納稅和利潤分配等方面起著重要的作用，因此管理者對盈余的確認與披露十分關心，但往往盈余管理的過度使用或濫用使所披露的信息失真。近年來，會計失真現(xiàn)象十分嚴重，引起了各界的廣泛關注。而這些失真現(xiàn)象中一部分是由于盈余管理引起的。 一、盈余管理的涵義 企業(yè)是從事生產經營活動、以獲利為目的的經濟組織。國家的某些政策管制，特別是稅收的存在，使企業(yè)的經營管理者萌生對利潤進行調節(jié)而得以避稅的念頭。在兩權分離的公司制企業(yè)中，企業(yè)經營者利用信息不對

2、稱，出于企業(yè)利益和自身利益的需要，盈余管理被廣泛采用，成為企業(yè)財務管理的一個重要方面。 （一）盈余管理的定義。美國會計學家司可脫在其財務會計理論一書中認為，盈余管理是指在GAPP允許的范圍內，通過對會計政策的選擇使經營者自身利益和企業(yè)市場價值達到最大化的行為，這種行為就叫做盈余管理。這是一種狹義的盈余管理概念。會計學家凱瑟琳?雪泊認為盈余管理實際上是企業(yè)管理人員為了獲取某種私利，而有意對對外財務報告過程（包括利潤表的盈余數(shù)字以及資產負債表）進行控制，這是所謂廣義的盈余管理概念。由此可見，狹義的盈余管理是以合法、合規(guī)為前提，即是在會計政策允許范圍內的管理。而廣義的盈余管理包括合法的管理和不合法的

3、操縱。本文認為盈余管理是企業(yè)管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業(yè)經營業(yè)績的理解，或者為了影響那些基于會計數(shù)據(jù)契約的結果，在編制財務報表和構造交易事項以改變財務報告時做出的判斷和會計選擇過程。 （二）盈余管理的基本特征。盈余管理的基本特征主要有以下三點：（1）只改變會計利潤在各會計期間的分布。（2）盈余管理的主體是企業(yè)管理當局。（3）盈余管理的客體是公認的會計準則、會計方法和會計估計時間，特別是會計時點的選擇也是盈余管理的對象之一。 二、盈余管理的動因 （一）內部動因。即管理者的報酬。由于我國現(xiàn)在企業(yè)制度以企業(yè)當年的凈收益額來評價管理者的經營業(yè)績，從而確定其獎金報酬，這在一定程度上有其合理的

4、一面。所以，企業(yè)管理者充分利用自身所擁有的權力進行使自己利益最大化的盈余管理，也就是調節(jié)當期凈收益額。 （二）外部動因。外部動因是相對于內部動因來說的，有如下幾點：（1）提升企業(yè)形象；（2）政治動因；（3）稅收目的。 三、盈余管理的手段 盈余管理的手段歸納為以下四點： 1、利用會計準則的變通。會計準則還給企業(yè)提供了多個備選方案，企業(yè)當然會選擇對自己有利的方法，以不同的會計方法計算的利潤當然不同。 2、利用經濟活動的調節(jié)。這是一種非會計方法的盈余管理。 3、關聯(lián)方交易。關聯(lián)企業(yè)之間利用低價購入，高價賣出去的方法調高利潤，或用相反的方法來調低利潤，或應收賬款高高掛起，無實際的現(xiàn)金流入。 4、利用資

5、產重組調節(jié)利潤。當前，由于我國對資產價值評估缺乏相應的理論體系及操作規(guī)范，加之公司并購法律和財務規(guī)范不完善，以及一些地方保護主義，地方政府干預等，一些集團組織或母子公司之間利用資產重組的方式來改善經營，轉移利潤。 四、盈余管理的后果與防范措施 近年來，上市公司會計失真現(xiàn)象十分嚴重，引起各方的廣泛關注。這些現(xiàn)象中一部分是由于盈余管理的過度使用或濫用引起的，給國家或某些個人造成了損害，所以必須清楚地了解盈余管理的影響，從而尋求防范其危害的措施。 （一）后果。本文認為盈余管理雖然短期內會給企業(yè)帶來一些好處，如使收益平穩(wěn)化給人以收益穩(wěn)定增長的印象，從而使企業(yè)渡過暫時的經濟困境，但是這只是暫時的或表面上

6、的正面影響，而其負面影響是不容忽視的，對于企業(yè)長期發(fā)展和對整個社會都是不利的，它會誤導信息使用者，對投資市場的健康發(fā)展產生負面作用；盈余管理使報表上的盈余信息成為數(shù)字游戲，盈余信息失去基本的可靠性，不能幫助投資者做出正確的決策，使會計信息成為無用信息，嚴重違背了會計職業(yè)道德，其負面影響遠遠超過正面影響，具體分析如下：（1）在市場機制下，對資源配置產生不利影響；（2）對企業(yè)本身產生不利影響；（3）宏觀上，增大國民經濟的模糊性與不確定性，不利于經濟杠桿起作用；（4）盈余信息質量下降，損害投資者、債權人和國家的利益。 （二）防范措施。盈余管理雖然是在會計準則和法律允許范圍內的行為，但是在多數(shù)人心中，

7、盈余管理是不符合會計職業(yè)道德標準的行為，因為它畢竟影響了會計信息的真實性與可靠性，尤其在我國證券市場還極其不發(fā)達、投資者素質還不是很高的情況下，上市公司的盈余管理極大地影響了投資者的利益和整個社會的資源優(yōu)化配置，所以我們必須采取必要的措施對盈余管理進行控制。 1、制定和完善會計報告相關法律、制度和公認的會計準則。加快具體會計準則的制定和完善，減少上市公司盈余管理的空間。盈余管理是會計準則未明確規(guī)定或規(guī)定不明確時產生的。目前，我國現(xiàn)有的會計準則允許過多的選擇，有關規(guī)定不很具體明確，缺乏可操作性，這就給管理當局進行盈余管理提供了機會。因此，加快會計準則體系的完善，對盈余管理的控制有著重要的意義。

8、2、加強會計人員、企業(yè)管理人員和地方官員的教育。加強對會計人員、企業(yè)管理人員和地方官員的教育，提高其素質，使其充分而深刻地認識到盈余管理對企業(yè)長期發(fā)展的影響，從思想上減少盈余管理操縱驅動意識。盈余管理只是能緩解企業(yè)短期的財務危機，但對企業(yè)的長期發(fā)展來說，是很不利的。管理者作決策時應該從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度來考慮，不要只顧眼前利益，在正確預測企業(yè)未來發(fā)展的同時做出正確的決策，避免不必要的損失。 3、加強外部監(jiān)督，主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和注冊會計師的監(jiān)督。加強市場的監(jiān)管力度和稽查力度，對嚴重損害投資者利益的盈余管理行為進行嚴厲的處罰。證券監(jiān)督管理部門應從企業(yè)信息披露的相關性、可靠性以及披露的信

9、息含量上加強管理與監(jiān)督，并對違規(guī)的公司進行嚴懲。另外，要加強注冊會計師的獨立審計，在加強對外部審計機構審計責任的管理和監(jiān)督的基礎上，通過審計準則的安排，由外部審計機構提供被審計企業(yè)盈余管理的評價報告，從而提高會計信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。 4、完善公司治理結構。公司的治理結構實際是對相關權利、責任和收益的安排。盈余管理之所以產生，是因為企業(yè)管理當局利用職權，為了自己的利益，不惜犧牲他人的利益，這實質上與公司的治理結構有關。實踐證明，董事長和總經理分開的公司以及設立外部董事的公司比其他公司盈余管理程度小。公司對管理者薪酬的追求也是引起盈余管理的動機之一，所以企業(yè)應制定合理的企業(yè)管理者薪酬分配方式。盈余管理其實是短期行為的表現(xiàn)，所以在進行薪酬安排時應該把企業(yè)管理人員的利益與股東的長遠利益聯(lián)系起來，制定一些長期計劃，有利于企業(yè)長期發(fā)展。