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1、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)減稅降費政策研究 【摘 要】 稅費負擔問題是近期社會關(guān)注的熱點問題，我國的稅費負擔問題確實成為了提振實體經(jīng)濟的重要影響因素。當前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，如何深入推進減稅降費，激發(fā)實體經(jīng)濟的活力成為首要問題。本文先分析供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下我國企業(yè)發(fā)展環(huán)境，進行稅費梳理和稅負分析，以云南省為例分析企業(yè)稅費情況，最后借鑒美國和英國減稅政策提出了若干建議措施。 【關(guān)鍵詞】 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革 稅收負擔 減稅降費 一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)發(fā)展環(huán)境分析 2008年金融危機之后，全球經(jīng)濟跌宕起伏，國際市場需求疲軟。我國國內(nèi)人口紅利消失，老齡化趨勢加快，“中等收入陷阱”風險累積

2、，轉(zhuǎn)型發(fā)展緩慢等一系列問題頻發(fā)。長期以來，投資、消費、出口這“三駕馬車”是我國經(jīng)濟發(fā)展的主要驅(qū)動，可以說需求側(cè)刺激一直是中國宏觀調(diào)控的主要著力點。近年來，我國宏觀經(jīng)濟呈現(xiàn)出“經(jīng)濟增速換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期政策消化期”的三期疊加特征，經(jīng)濟步入“新常態(tài)”，同時經(jīng)濟運行中產(chǎn)能過剩、庫存過多、成本攀升、短板明顯等問題越來越凸顯。為了解決我國經(jīng)濟發(fā)展中存在的問題，2015年11月，我國開始了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在適度擴大總需求的同時，加強優(yōu)質(zhì)供給，減少無效供給，擴大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，使供給體系更好適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化。 現(xiàn)行經(jīng)濟下，我國企業(yè)發(fā)展面臨著一系列困境：首先

3、，企業(yè)發(fā)展面臨市場競爭壓力持續(xù)增大，市場競爭主體數(shù)量劇增，一些企業(yè)為了爭奪市場競相壓價，甚至降低產(chǎn)品質(zhì)量；其次，企業(yè)生產(chǎn)成本增加，主要是勞動力成本、生產(chǎn)資料價格和治理污染保護環(huán)境的成本增加，而且長期以來我國企業(yè)的宏觀稅負一直處于高位；最后，供需結(jié)構(gòu)出現(xiàn)失衡，2003年以后，我國鋼鐵、煤炭、水泥、玻璃、石油、石化等幾大行業(yè)，虧損面高達80%，企業(yè)利潤下降明顯，產(chǎn)能過剩嚴重。實體經(jīng)濟發(fā)展是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下激?l微觀經(jīng)濟主體活力的重要體現(xiàn)。提請十三屆全國人大一次會議審查的2018年中央和地方預(yù)算草案提出今年預(yù)算編制和財政工作的首要原則便是繼續(xù)實施減稅降費，適時出臺新的減稅降費措施，大力降低實體經(jīng)濟

4、成本。 二、我國企業(yè)稅費負擔梳理及稅負分析 （一）我國企業(yè)稅費負擔梳理 從政府財政收入的角度來考慮企業(yè)稅費的構(gòu)成，企業(yè)繳納的稅和費分別是稅收收入和非稅收入的主要來源，我國企業(yè)負擔的稅費主要有： 1.稅收收入。目前我國的稅收制度共設(shè)有19個種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為五類：（1）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅和關(guān)稅。（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。（3）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。（4）財產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、契稅和車船稅。（5）行為稅類。包括印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅。此外還有屬于農(nóng)業(yè)稅中的煙葉稅。 2.非稅收入。主要有如下兩類： （1）

5、政府性基金：包括各種基金、資金、附加和專項收費。2013年以來，政府性基金由30項減少到21項， 2016年取消了新菜地開發(fā)建設(shè)基金、育林基金、散裝水泥專項資金并入新型墻體材料專項基金，2017年取消城市公用事業(yè)附加、新型墻體材料專項基金并規(guī)定水庫移民扶持基金分為中央和地方兩項。 （2）行政事業(yè)性收費：包括管理性收費、資源性收費、檢驗檢疫收費、事業(yè)性收費等。2013年以來，經(jīng)過持續(xù)清理規(guī)范，行政事業(yè)性收費由185項減少至51項，其中涉企收費由106項減少到33項。自2017年4月1日起，取消或停征41項中央設(shè)立的行政事業(yè)性收費，并將商標注冊收費標準降低50%。 3.社會保障基金收入。主要包括企

6、業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金和生育保險基金。 4.制度外收入。制度外收入游離于財政管理之外，也是政府收入的重要構(gòu)成，包括各種亂收費、亂罰款、亂攤派等由各個行政主體自由支配的收入。 （二）我國企業(yè)稅費負擔情況分析 1.總體稅費重 近期，世界銀行和普華永道會計師事務(wù)所發(fā)布了全球企業(yè)稅負情況報告，報告顯示中國的總稅率為68%，世界平均水平僅為40.6%。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2016年111月民間固定資產(chǎn)投資同比增長僅3.1%，與5年前的25.2%相比，呈“斷崖式下跌”。同時，制造企業(yè)步入了“跑路潮”，希捷集團關(guān)閉蘇州工廠，到馬來西亞、泰國設(shè)廠，被指主要原因就

7、是稅收問題。在經(jīng)濟下行中，大量企業(yè)在承擔高稅費的同時，還要承受勞動力成本和用地成本提升、產(chǎn)能過剩、利潤稅減等痛苦，使得企業(yè)整體負擔加重。 2.稅制結(jié)構(gòu)不合理 數(shù)據(jù)顯示從2001到2014年，我國總體征稅數(shù)額14年間實現(xiàn)了七倍多的增長。2016年我國流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的47.89%，所得稅稅收占29.87%，其他稅收收入占22.24%，間接稅比重占主導(dǎo)。美國稅制以所得稅為主體，2014年個人所得稅占總稅收的43.87%，企業(yè)所得稅占27.52%；日本稅收結(jié)構(gòu)以個人所得稅、消費稅和公司稅為主，2015年比重分別為30.15%、20.16%和31.38%。我國實行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)保證了充

8、足的稅源，但由于流轉(zhuǎn)稅自身稅制的不足極易出現(xiàn)對同一對象重復(fù)征稅的情況，進一步加重企業(yè)的稅收負擔。 3.生產(chǎn)稅負擔重，行業(yè)稅負差異大 和世界其他發(fā)達國家相比，我國生產(chǎn)稅占GDP比重高于其他發(fā)達國家。2014年，我國生產(chǎn)稅比例為15.64%，美國該比例為6.6%，瑞士僅為2.6%。我國企業(yè)每生產(chǎn)一單位的產(chǎn)出需要支付更多的稅金，在其他成本和價格不變的情況下，企業(yè)利潤銳減，用于投資和科技創(chuàng)新的資金匱乏，在市場競爭如此激烈的情況下，是不利于企業(yè)的發(fā)展的。 三、以云南省為例分析企業(yè)稅費負擔的真實情況 （一）云南省典型企業(yè)稅負情況分析 2005年后，云南省稅負水平居全國第六位左右，近年來受營改增等影響，總體

9、稅負水平呈下降趨勢。本文選取了云南省典型企業(yè)，經(jīng)過實地調(diào)研和訪談，資料顯示A公司2015年以前稅負率為4.9%左右，2015年、2016年稅負率為3.0%和3.5%，近兩年來受減稅政策影響，稅負有所下降，負責人表示利潤總額有所上升，近年來增加了投資和科技研發(fā)費用，正在加快推進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。2016年上半年，云南省共減免稅收243.7億元，其中增值稅和企業(yè)所得稅共計141.6億元，企業(yè)和個人稅負進一步減輕。 （二）云南省涉企行政事業(yè)性收費情況分析 根據(jù)國家統(tǒng)計局官網(wǎng)的數(shù)據(jù)，2010-2015年云南省行政事業(yè)性收費情況如下圖所示： 可以看出，5年來云南省涉企行政事業(yè)性收費總體上持續(xù)增長，2014

10、年達到最高，2015年有所下降，可以看出2015年云南省致力于規(guī)范清理行政事業(yè)性收費取得了一定成效，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，減稅降費的順利開展有了一個良好的開局。據(jù)有關(guān)工作人員介紹，云南省對于企業(yè)收費項目的清理多集中在交通方面，2016年有7項收費降低了收費標準，2017年則增加了9項。 四、國外有關(guān)減稅降費政策的經(jīng)驗借鑒 為應(yīng)對經(jīng)濟全球化帶來的國際競爭的加劇，西方國家紛紛推出了減稅方案，形成了世界性的的減稅趨勢。本文主要介紹美國和英國的減稅政策給我國的啟示： 美國20世紀80年代以來實行了4次大規(guī)模減稅，對于刺激國內(nèi)需求、擴大投資都起到了重要作用，其減稅政策實踐對我國當前進行減稅降費有

11、以下借鑒意義：一、減稅政策的實施應(yīng)指定減稅方向。美國減稅法案中都會指出減稅的主要方案，對每一項針對個人所得稅、企業(yè)所得稅的減稅措施都列明具體計劃，法案一經(jīng)通過，便開始實行。二、應(yīng)建立效果評價機制。美國歷次減稅在刺激經(jīng)濟發(fā)展的同時，也會產(chǎn)生財政赤字的負效應(yīng)，減稅會影響到市場主體的決策，進而改變收入分配格局，通過儲蓄、投資等影響到經(jīng)濟發(fā)展，因此要建立效果評價機制。 為應(yīng)對金融危機導(dǎo)致的實體經(jīng)濟衰退，英國政府采取了一系列刺激經(jīng)濟的稅收措施，幾乎所有重要稅種都進行了減稅，目標是減輕企業(yè)負擔，刺激消費，促進經(jīng)濟增長，如下調(diào)增值稅稅率，延長公司虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的期限等，其值得借鑒的地方有：一，明確政策的執(zhí)行期

12、限。政策期限不明確會影響市場主體的預(yù)期，影響政策的實施效果，還存在一定的執(zhí)行風險，當環(huán)境變化時，政策沒有進行調(diào)整時，可能加劇財政風險。二、完善稅制結(jié)構(gòu)可以增強減稅效果。我國直接稅比重低，財政收入主要靠流轉(zhuǎn)稅，大大影響了我國對流轉(zhuǎn)稅的減稅空間，因此我國要優(yōu)化稅制，才能充分發(fā)揮調(diào)控作用。 五.供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)減稅降費政策建議 近年來中央一直強調(diào)清費、降價、減稅等財稅改革目標，2018年3月5日政府工作報告中指出，我國累計減稅超過2萬億元，加上稅收優(yōu)惠、清理稅費等，共減輕市場主體負擔3萬多億元，取得了初步成效。要想從根本上解決中國企業(yè)稅費負擔重、成本不斷上升的問題，除了堅持財稅體制總體改革

13、之外，應(yīng)重點解決以下幾個問題： （一）逐步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的占比 我國應(yīng)在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，逐步減輕對間接稅的過度重視，提高直接稅的比重，使稅制結(jié)構(gòu)更為合理，具體來看，可以從以下方面入手： （1）調(diào)整部分稅種、稅目和征收范圍，強化以所得稅、財產(chǎn)稅為主體的直接稅，逐步提高直接稅的占比；進一步改革增值稅，減并、降低稅率，真正減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅類的負擔。 （2）改善就?I稅收制度，全面支持自主創(chuàng)業(yè)，適度加大優(yōu)惠力度，規(guī)范政策管理。 （3）調(diào)整慈善捐贈稅收制度，可以對納稅人的捐贈物收取增值稅時采取免稅政策，對境外個人捐贈的物資，免征進口環(huán)節(jié)的消費稅，對納稅人進行無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的慈善捐贈。 （二）加

14、強調(diào)查研究，規(guī)范稅收優(yōu)惠 財稅部門加強調(diào)查研究，真正清楚了解企業(yè)稅費負擔情況。對于高稅負行業(yè)，按照行業(yè)屬性進行可能的稅種合并和減免，在降低企業(yè)稅收負擔的同時，積極推進費改稅改革，切實減輕企業(yè)費用負擔。其次，財稅部門應(yīng)規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。適度的稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定可以起到積極的作用，但現(xiàn)行經(jīng)濟特區(qū)、新區(qū)、園區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠層次過多，過于繁雜，重復(fù)享受稅收優(yōu)惠的情況較為普遍。我國實施稅收優(yōu)惠政策要以產(chǎn)業(yè)為主地區(qū)扶持為輔，進一步完善投資抵免、費用扣除等間接優(yōu)惠方式。 （三）完善所得稅制度，發(fā)揮收入再分配作用 與西方國家以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)相比，我國的稅制結(jié)構(gòu)主要以間接稅為主，我國應(yīng)提

15、升直接稅比重，發(fā)揮收入再分配作用，實現(xiàn)稅負的橫向與縱向公平。在直接稅中，企業(yè)所得稅和個人所得稅占據(jù)主導(dǎo)地位，就企業(yè)所得稅而言，應(yīng)著重考慮實行差別化的企業(yè)所得稅稅率，進一步擴大成本費用的扣除項目、范圍和比例，加大投資抵免力度，增強企業(yè)活力。從個人所得稅來看， 我國應(yīng)分步實施綜合與分類征收相結(jié)合的個稅征收模式，調(diào)低工薪所得稅率級次，降低最高邊際稅率，進一步提高工薪所得的免征額等。此外，我國應(yīng)著力建立財產(chǎn)稅制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。 （四）進一步清理規(guī)范收費項目 我國企業(yè)稅費負擔逐步體現(xiàn)在繁復(fù)的收費項目上，對于“費大于稅”的現(xiàn)象應(yīng)該進行綜合治理，對于名目繁多的收費項目，基本準則是“保留一部分，合并一部分，

16、取締一部分，改稅一部分”，具體來看，對于必要的收費項目應(yīng)予以保留，對于重復(fù)收費項目或用途相似的基金應(yīng)予以合并。對于違規(guī)設(shè)立的收費項目應(yīng)予以取締，對于不能適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變要求的基金項目停征。最后，對于適合改稅的收費進行清費立稅，這樣有利于足額及時的上繳。根據(jù)李克強總理的指示，具體可從以下方面入手；進一步清理規(guī)范行政事業(yè)性收費，調(diào)低部分政府性基金征收標準，降低企業(yè)“五險一金”繳費比例，降低過路過橋費用和中介服務(wù)收費等。 【參考文獻】 卞志村，楊源源.結(jié)構(gòu)性財政調(diào)控與新常態(tài)下財政工具選擇J.經(jīng)濟研究，2016，（03）：66-80. 呂煒，陳海宇.“減稅”還需“減費”：非稅負擔對企業(yè)納稅遵從的影響J.經(jīng)濟學(xué)動態(tài)，2015，（06）：45-55. 馮俏彬.進一步加大收費清理規(guī)范力度助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革J.中國財政，2016，（11）：18-20. 高培勇.降成本：天然的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革行動J.國際稅收，2017，（01）：36-38. 作者簡介：曹?U粳（1994-）女，漢族，山西長治，在讀碩士研究生，研究方向：財政稅收方向。華樺，（1992-）男，漢族，云南昭通，在讀碩士研究生，研究方向：應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)。 基金項目：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下企業(yè)減稅降費政策研究：2017YUFEYC007 。