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1、促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究 【摘要】中小企業(yè)不僅是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解就業(yè)壓力、改善民生、加快社會(huì)化進(jìn)程等方面都發(fā)揮著獨(dú)特作用。然而我國(guó)在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面的政策存在諸多不足，稅收政策是其中之一。分析我國(guó)稅收政策在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)改進(jìn)建議。 【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收征管；稅收政策 我國(guó)中小企業(yè)不僅數(shù)量多，而且是最具創(chuàng)新活力的群體。截止到2015年4月，我國(guó)中小企業(yè)已達(dá)到6666萬(wàn)家，占全部注冊(cè)登記企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)就業(yè)、為社會(huì)化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、創(chuàng)新技術(shù)、改善民生等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用。中小企業(yè)提供了5

2、0%以上的稅收，創(chuàng)造了60%以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，完成了70%以上的發(fā)明專(zhuān)利，提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。但是，由于面臨成本上升較快、市場(chǎng)需求不足、融資難融資貴、負(fù)擔(dān)重等問(wèn)題，中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴(yán)重制約。如何促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，已經(jīng)成為當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的一項(xiàng)重要議題。稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段之一，稅收政策是影響中小企業(yè)發(fā)展重要因素，因此，對(duì)中小企業(yè)稅收政策加以研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。 一、我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展面臨的困難 （一）企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重 首先，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，在節(jié)約資源和保持生態(tài)環(huán)境的政策要求下，企業(yè)節(jié)能減排費(fèi)用支出增加，土地、資源等要素價(jià)格上升，企業(yè)生產(chǎn)成本有所提高。其次

3、，隨著我國(guó)新勞動(dòng)合同法的頒布實(shí)施，企業(yè)按法規(guī)為員工交納各類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)金等費(fèi)用，加上最低工資標(biāo)準(zhǔn)不斷調(diào)整，一定程度上造成了中小企業(yè)用工成本的增加。 （二）中小企業(yè)融資難問(wèn)題還未得到根本解決 首先，相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)自身信用能力低，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力有限，在利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)的雙重約束下，中小企業(yè)從大中型商業(yè)銀行取得貸款的難度較大。其次，直接融資渠道過(guò)窄，風(fēng)險(xiǎn)投資、產(chǎn)業(yè)基金、企業(yè)債券等形式的直接融資規(guī)模相對(duì)較小，大量適合直接融資的項(xiàng)目無(wú)法獲得資金。第三，中小企業(yè)承擔(dān)的融資成本負(fù)擔(dān)過(guò)重。據(jù)測(cè)算，我國(guó)中小企業(yè)貸款成本要比大型企業(yè)高出6%8%，而在金融服務(wù)體系健全的歐美國(guó)家，小企業(yè)貸款成本僅高出大型企業(yè)1.5%

4、2%。 （三）中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)總體較重 我國(guó)稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，導(dǎo)致盈利水平較低的中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)偏重，加上日益增加的成本壓力，很多中小企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)盈利。雖然國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本高、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重等問(wèn)題，出臺(tái)了一系列中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，但缺乏系統(tǒng)的設(shè)計(jì)且力度有限，而且一些減免稅政策因認(rèn)定成本高導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行效果大打折扣。 二、中小企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題 （一）中小企業(yè)稅法體系不完善 我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系中沒(méi)有一套系統(tǒng)的專(zhuān)門(mén)為中小企業(yè)量身定制的稅收政策法規(guī)體系，都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來(lái)隨意性強(qiáng)，受人為因素影響大。 （二）稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性設(shè)計(jì)，優(yōu)惠手段單一 1.針

5、對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠很多，但這些稅收優(yōu)惠散見(jiàn)于各個(gè)稅種，主要在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各項(xiàng)政策之間缺乏協(xié)調(diào)配合，并未形成一個(gè)系統(tǒng)的政策體系。 2.中小企業(yè)稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分的制定還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒(méi)有把中小企業(yè)提升到當(dāng)今高新技術(shù)的發(fā)祥地，吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來(lái)考慮。對(duì)如現(xiàn)代物流和軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計(jì)、信息技術(shù)研發(fā)等高科技含量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的支持力度不足。 3.針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠的直接減免為主，在R&D費(fèi)用的扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、投資減

6、免等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。這種事后減免的直接優(yōu)惠方式，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)較高，投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)難以取得顯著的功效。 （三）稅收管理不規(guī)范。 首先，對(duì)中小企業(yè)所亂收費(fèi)、亂攤派、亂集資現(xiàn)象依然存在，不僅造成稅費(fèi)不分，弱化了稅收的剛性，同時(shí)，也增加了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，削弱了稅收政策支持企業(yè)深化改革的力度。其次，由于各種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)的稅收管理往往是重管理，輕服務(wù)。中小企業(yè)在建立健全財(cái)務(wù)管理、依法納稅等方面得不到及時(shí)有力的指導(dǎo)和幫助。 三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收對(duì)策 （一）營(yíng)造公平稅負(fù)環(huán)境，完善稅法體系 在充分對(duì)中小企業(yè)調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，系統(tǒng)地制定出適合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的

7、中小企業(yè)稅收政策，并以法律的形式確定下來(lái)，從而完善中國(guó)稅法體系。 （二）改革現(xiàn)行中小企業(yè)所得稅稅收制度 1.降低中小企業(yè)所得稅稅率。國(guó)外許多國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠稅率一般都比普通稅率低515個(gè)百分點(diǎn)左右。如英國(guó)小企業(yè)公司稅率為20%，比大企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)?？紤]到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，建議將中國(guó)小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)低到15%左右。 2.調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的手段和環(huán)節(jié)。首先，根據(jù)中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，靈活采用跨期結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目扣除、縮短折舊年限等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。如對(duì)科技型中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊，促進(jìn)中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。其次，由結(jié)果減免為主轉(zhuǎn)變

8、為由過(guò)程減免為主，從稅后調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)向稅前調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。第三，為了降低中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，應(yīng)給予中小企業(yè)適當(dāng)?shù)拿舛?、退稅?yōu)惠。 3.增加促進(jìn)中小企業(yè)與大企業(yè)之間的協(xié)作的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)通過(guò)與大企業(yè)協(xié)作，能得到迅速發(fā)展，并提高整體效益。稅收優(yōu)惠可減免因協(xié)作事業(yè)而發(fā)生的房產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅，大企業(yè)對(duì)提供原材料或半成品的中小企業(yè)提供的技術(shù)支持和機(jī)器設(shè)備等，可給予投資抵免。 （三）優(yōu)化稅收征收管理服務(wù) 以目前國(guó)際上所普遍奉行的稅收工作由“監(jiān)督管理”向“服務(wù)管理”轉(zhuǎn)變的服務(wù)思想為依據(jù)，優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取重服務(wù)而輕處罰的管理方式，充分利用自身工作優(yōu)勢(shì)，幫扶中小企業(yè)盡快建賬建制，提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平。 參考文獻(xiàn)： 胡洪剛.促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)稅收發(fā)展的思考J.江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（12） 張麗英，賈圣武，徐祗坤.對(duì)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策問(wèn)題的探討J.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，（21） 作者簡(jiǎn)介： 肖全章，男，副教授，博士，淄博職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：財(cái)政金融。