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1、第四章 存貨,第一節(jié) 存貨概述 存貨含義 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 。,第一節(jié) 存貨概述,存貨的確認條件 1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 企業(yè)在判斷存貨所含經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，通常將存貨的所有權(quán)歸屬作為重要依據(jù)。 2該存貨的成本能夠可靠的計量。 存貨成本能夠可靠計量必須以取得的確鑿證據(jù)為依據(jù)，并且應(yīng)具有可驗證性。,第二節(jié) 存貨計量,存貨計量包括初始計量、發(fā)出存貨計價和存貨后續(xù)計量三個方面的內(nèi)容。,存貨的初始計量,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

2、。,（續(xù)）,存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。但非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不計入存貨成本。 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如產(chǎn)品的設(shè)計費用等。,說明,如果企業(yè)取得了專用發(fā)票或完稅證明，且相關(guān)稅收法規(guī)中進項稅額抵扣條件得到滿足，增值稅應(yīng)作為進項稅額單獨入賬，不計入存貨成本。 賒購存貨，若附有現(xiàn)金折扣條件，其處理方法包括總價法和凈價法。,發(fā)出存貨計價,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法包括個別計價法

3、、先進先出法、移動加權(quán)平均法和全月一次加權(quán)平均法。,個別計價法,個別計價法是通過逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末庫存存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本和計算期末存貨成本的方法。 個別計價法下，成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致。 個別計價法運用 適用于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨。 為管理人員操縱利潤提供了方便。,先進先出法,先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出的存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的方法。 采用先進先出法： 在多數(shù)情況下存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相符。 期末存貨成本按最近購貨價格確定，基本上如實地反映了存貨的價值。 物價變動時

4、期，在確定當(dāng)期損益時，用早期成本與現(xiàn)行收入相配比，影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實反映,全月一次加權(quán)平均法,全月一次加權(quán)平均法指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本與月初存貨成本的總和，計算出加權(quán)平均成本，以確定期末存貨和發(fā)出存貨成本的一種方法。 計算公式 存貨單位成本 = 本月發(fā)出成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本 月末存貨成本=月末存貨數(shù)量存貨單位成本,（續(xù)）,采用全月一次加權(quán)平均法： 發(fā)出存貨成本同時受期初存貨成本以及早期、后期購貨成本的影響，存貨成本較為折中。 不能隨時反映存貨資金的占用情況，不利于加強對存貨的管理。采用移動加權(quán)平均法可克服這一缺陷。,移動加權(quán)平均法,移

5、動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。,存貨的期末計量,資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)重新確定存貨可變現(xiàn)凈值。,存貨可變現(xiàn)凈值的確定,企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ) 。 “確鑿證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品

6、的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。,（續(xù)）,存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法因企業(yè)持有存貨的目的不同而不同。 1.持有以備出售的存貨 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量超過了銷售合同的訂購數(shù)量，則超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計量。,舉例,2006年10月，興華公司與大眾公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定，興華公司07年2月以每臺5000元的價格向大眾公司銷售甲種機床10臺。2006年12月31日，興華公司已生產(chǎn)出甲種機床8臺，一般銷售價格為5300元。,（續(xù)）,分析：興華公司與大眾公司已簽訂甲

7、種機床銷售合同， 2006年12月31日興華公司甲種機床的數(shù)量小于合同訂購數(shù)量，所以，全部甲種機床存貨都應(yīng)以銷售合同的價格5000元為基礎(chǔ)確定可變現(xiàn)凈值。 如果： 2006年12月31日,興華公司生產(chǎn)出甲種機床12臺,市場銷售價格為4600元. 分析: 2006年12月31日,對甲種機床進行清查的過程中.因為甲種機床的庫存數(shù)為12臺,超過銷售合同的數(shù)量10臺,所以其中的10臺應(yīng)以合同價格5000元作為可變現(xiàn)凈值,而另外2臺則應(yīng)以市場銷售價格4600元作為可變現(xiàn)凈值.,2.將在生產(chǎn)過程中耗用的存貨,為繼續(xù)加工而持有的存貨，可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計

8、的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定 。 為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。,舉例,2007年12月31日,企業(yè)持有的用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的A材料賬面價值為80000元，市場購買價格為76000元。由于A材料的市場價格下降，用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的市場價格也相應(yīng)的由原來的168000元降為162000元。用A材料生產(chǎn)甲產(chǎn)品估計發(fā)生直接人工及制造費用50000元，估計銷售費用及稅金30000元。 分析：甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=16200030000=132000元,甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

9、=8000050000=130000。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本，因此A材料仍按成本80000元計量。,存貨跌價準(zhǔn)備計提方法,基本方法：按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。即將每一項存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，確定應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。,存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理,資產(chǎn)負債表日，如果存貨發(fā)生減值，應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計提的存

10、貨跌價準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反分錄。,存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。,舉例,2004年3月31日,興越公司X產(chǎn)品成本為200 000元,由于市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為160 000元，低于成本。由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備為40 000元。 假定2005年3月30日，興越公司庫存X產(chǎn)品的成本為100 000元，由于市場銷售價格有所上升， X產(chǎn)品預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95 000元。 分析：

11、由于市場價格上升，X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為35 000元。會計分錄為： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 35 000 貸：資產(chǎn)減值損失 35 000,（續(xù)）,假定2005年6月30日，庫存X產(chǎn)品的成本為200 000元，由于市場價格進一步上揚，X產(chǎn)品預(yù)計可變現(xiàn)凈值為222 000元。此時轉(zhuǎn)回的原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額為5 000元。以對X產(chǎn)品已計提的存貨跌價準(zhǔn)備余額沖減至0為限。,第三節(jié) 計劃成本法,計劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，會計期末將發(fā)出和期末存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。期末調(diào)整

12、的基本公式為： 實際成本=計劃成本成本差異 制造業(yè)中，許多企業(yè)采用計劃成本法進行材料存貨的計價。,計劃成本法核算舉例,某工廠材料存貨采用計劃成本核算。2005年1月的有關(guān)資料如下 (1) “原材料”賬戶期初余額 6400元，“材料成本差異”期初貸方余額720元； (2)原材料單位計劃成本8元； (3)1月10日購進材料2，000公斤，進價9元，運費600元；該批材料于次日驗收入庫； (4)1月20日進料1600公斤，進價7元，運費400元；該批材料于21日驗收入庫； (5)1月13日、25日生產(chǎn)車間分別領(lǐng)用材料1600公斤、1200公斤；,（續(xù)）,根據(jù)上述資料進行如下會計處理（忽略增值稅）：

13、(1) 1月10日，支付采購材料貨款和運雜費。 借：材料采購 18600 貸：銀行存款 18600 （2）1月11日，材料驗收入庫 借：原材料 16000 材料成本差異 2600 貸：材料采購 18600 （3）1月13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用1600公斤 借：生產(chǎn)成本 12800 貸：原材料 12800,（續(xù)）,（4）1月20日，支付采購材料貨款和運雜費 借：材料采購 11600 貸：銀行存款 11600 （5）1月21日，材料驗收入庫 借：原材料 12800 貸：材料采購 11600 材料成本差異 1200 （6）1月25日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用1200公斤 借：生產(chǎn)成本 9600 貸：原材料 9600,

14、（續(xù)）,（7）1月31日，計算分攤本月領(lǐng)用材料的成本差異 本月材料成本差異率 = （-720+2600-1200）/（6400+16000+12800100%=680/35200100% =1.93% 本月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 =（12800+9600）1.93% = 224001.93% = 432.32 借：生產(chǎn)成本 432.32 貸：材料成本差異 432.32 。,第四節(jié)存貨的估價方法,常見的估價方法有毛利法和零售價法,毛利法,毛利法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際(或本月計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計算期末存貨和本期銷售成本的一種估價方法。 毛利率銷售毛利/銷售凈額100% 銷售

15、凈額銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售凈額(1毛利率) 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本銷售凈額(1-毛利率),零售價法,零售價法步驟 1.記錄期初存貨與本期購貨的成本、零售價，并相加計算可供銷售的存貨成本和售價總額。 2.計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率。 3.記錄本期銷貨售價總額，并從本期可供銷售的存貨售價總額中扣減得出期末存貨的售價總額。 4.將期末存貨售價總額乘以成本率估算出期末存貨成本。 5.計算本期銷售成本。 本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本,第五節(jié) 特定存貨業(yè)務(wù),一、委托加工物

16、資 企業(yè)設(shè)置“委托加工物資”科目核算其委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。,委托加工物資（續(xù)）,企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 企業(yè)支付加工費、運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的

17、實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目科目。,低值易耗品,低值易耗品通常是指單位價值在規(guī)定限額以下，或使用期限在一年以內(nèi)的勞動資料。 低值易耗品可以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次周轉(zhuǎn)使用，而不改變其原有的實物形態(tài)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谑褂闷趦?nèi)進行攤銷。 低值易耗品的攤銷方法，主要有一次攤銷法和五五攤銷法。 一次攤銷法是指企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其價值一次全部計入成本費用的攤銷方法。 五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，計入有關(guān)成本費用項目，在報廢時，再攤銷另一半價值的方法。,五五攤銷法核算舉例,某公司某生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用工具一批，計劃成本3000元，當(dāng)月

18、按50%計入成本；數(shù)月后該批工具報廢，回收殘料價值40元，材料成本差異率為2%。 （1）領(lǐng)用時，按計劃成本增加在用低值易耗品 借：低值易耗品在用低值易耗品 3000 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 3000 （2）按領(lǐng)用工具價值的50%計入當(dāng)月成本。 借：制造費用 1500 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1500,（續(xù)）,（3）報廢時，將扣除殘值后剩余的部分計入當(dāng)期產(chǎn)品成本。 借：制造費用 1460 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1460 （4）登記殘料收入，注銷報廢低值易耗品的計劃成本和已提攤銷額。 借：原材料 40 低值易耗品低值易耗品攤銷 2960 貸：低值易耗品在用低值易耗品 3000 （5）將報廢工具應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異計入當(dāng)期成本。 借：制造費用 60 貸：材料成本差異 60,