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1、1,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 二、同一控制下企業(yè)合并的處理 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 四、業(yè)務(wù)合并的處理 五、兩種方法的比較 六、銜接規(guī)定,2,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng) 報(bào)告主體 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并,3,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并 國(guó)際準(zhǔn)則：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)并,4,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)

2、合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最終 控制，且該控制并非暫時(shí)性的 同一方：母公司或有關(guān)主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 暫時(shí)性：合并前（1年） 合并后（1年）,5,1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,母公司P,子公司A,子公司B,孫公司B1,6,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)： 不屬于交易，資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合 交易作價(jià)往往不公允,7,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,一、企業(yè)合并的

3、界定、類型及方式 非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各 方在合并前后不屬于同一方或相同的多方 最終控制的情況下進(jìn)行的合并 特點(diǎn)： 非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理,8,1. 企業(yè)合并,合并方式 購(gòu)買方 被購(gòu)買方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán) 成為子公司 投資,9,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、企業(yè)合并的界定、類型及方式 會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并與法律意義合并的關(guān)系 會(huì)計(jì)：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并 公司法：吸收合

4、并、新設(shè)合并,10,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則 原則： 不按公允價(jià)值調(diào)整 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù),11,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益,12,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、 公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取 得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合

5、并日 被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn) 差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益,13,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000000 資本公積 1000000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10000000 如資本公積不足沖減，沖減留存收益,14,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益,15,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,

6、二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下控股合并 例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1 元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙 企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7800000 貸：股本 6000000 資本公積 1800000,16,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下吸收合并和新設(shè)合并： 取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬 會(huì)計(jì)政策調(diào)整 所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積、留存收益,17,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,例3：A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi) 某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)

7、企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股 （每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公 司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：,18,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,A公司 B公司 股本 3600萬(wàn) 股本 600萬(wàn) 資本公積 1000萬(wàn) 資本公積 200萬(wàn) 盈余公積 800萬(wàn) 盈余公積 400萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 2000萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 800萬(wàn) 合計(jì) 7400萬(wàn) 合計(jì) 2000萬(wàn),19,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 借：凈資產(chǎn) 20000000 貸：股本 6000000 資本公積 14000000 將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元自資 本公積轉(zhuǎn)入留存收益 借：資本公積 12000000

8、貸：盈余公積 4000000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8000000,20,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下企業(yè)合并： 合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等,21,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表,22,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制： 原則：視同被合并方在合并以前期間一直 在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表也應(yīng)進(jìn)

9、行相 關(guān)調(diào)整,23,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并報(bào)表的編制： 合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 借：被合并方所有者權(quán)益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益,24,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 留存收益的調(diào)整： 例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有 180萬(wàn)元。 合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積 1800000 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 1800000 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限,25,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,二、同一控制下企業(yè)合并的處理 合并

10、利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),26,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 總原則：購(gòu)買法 確定購(gòu)買方 確定購(gòu)買日 確定企業(yè)合并成本 將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配 合并差額的處理,27,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （一）購(gòu)買日的確定 取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期 參考有關(guān)條件確定： 購(gòu)買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購(gòu)買價(jià)款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等,28,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企

11、業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （二）企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益,29,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì) 價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70的股 權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。 4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益 企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元,30,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 合并成本的調(diào)整 調(diào)整很可能發(fā)生

12、 金額能夠可靠計(jì)量 如：合并協(xié)議中約定，被購(gòu)買方如果在合并后 兩年內(nèi)年均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過(guò)1000萬(wàn)元，購(gòu)買方應(yīng) 在原購(gòu)買出價(jià)的基礎(chǔ)上另付10的價(jià)款。,31,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （三）企業(yè)合并成本的確定 合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并 成本，以下情況除外： 與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入,32,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （四）企業(yè)合并成本的分配 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 無(wú)形資產(chǎn)和或

13、有負(fù)債（公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）,33,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （五）商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 合并成本所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益,34,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬 面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企 業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買日乙企業(yè)持有資產(chǎn) 的情況如下：,35,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長(zhǎng)期投資 4000 6000 長(zhǎng)期借款

14、3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000,36,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 8000 長(zhǎng)期投資 6000 商譽(yù) 3000 貸：長(zhǎng)期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000,37,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （六）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購(gòu)買日的確定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和 第一次購(gòu)買20股權(quán)支付3000萬(wàn) 第二次購(gòu)買50股權(quán)支付8000萬(wàn) 企業(yè)合并成本：11000萬(wàn),38,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 例7：

15、甲公司于204年3月取得乙公司20的股份，成本為10000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。204年確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。,39,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 205年2月，甲公司以30000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。 1對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào) 整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積） 借：盈余公積 800000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7200000 貸：

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000,40,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 2確認(rèn)購(gòu)買日進(jìn)一步取得的股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300000000 貸：銀行存款 300000000 3.商譽(yù)的計(jì)算 （1）取得20股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1000000004000000002020000000元 （2）進(jìn)一步取得40股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)3000000007000000004020000000元 （3）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200000002000000040000000元,41,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)

17、的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理 在編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買方原已持有的20股份在原投資日至購(gòu)買日之間的價(jià)值變化6000萬(wàn)元（700000000400000000）20%,應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積,42,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買日起合 并 購(gòu)買日 合并當(dāng)期期末,43,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,三、非同一控制下企業(yè)合并的處理 （七）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 購(gòu)買日： 一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值 如： FV CA 固定資

18、產(chǎn) 1000萬(wàn) 600萬(wàn),44,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,四、業(yè)務(wù)合并的處理 業(yè)務(wù)：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處 理過(guò)程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入 等 如企業(yè)的分公司、獨(dú)立的生產(chǎn)車間等,45,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,四、業(yè)務(wù)合并的處理 多項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置：所購(gòu)置的資產(chǎn)之間沒有內(nèi)在的 聯(lián)系，不構(gòu)成單獨(dú)的生產(chǎn)過(guò)程，僅是單項(xiàng)資產(chǎn)的 打包購(gòu)買 會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買成本按照各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值 占所購(gòu)入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配,46,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,五、兩種處理方法的比較： （一）資產(chǎn)規(guī)模的差異 賬面價(jià)值VS公允價(jià)值 （二）合并凈損益的差異 留存收益及

19、合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 （三）對(duì)未來(lái)期間的影響 長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷價(jià)值 商譽(yù)的減值,47,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,六、企業(yè)合并銜接 原則上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并: 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)生商譽(yù),同時(shí)調(diào)整留存收益 借:盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù),48,1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)合并,六、企業(yè)合并銜接 2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試 首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益 借:盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：商譽(yù),49,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 三、遞延所

20、得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 五、銜接規(guī)定,50,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 資產(chǎn)、負(fù)債的界定 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比,51,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性： 例1:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,2004年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33% 會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益 稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,52,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,一、確認(rèn)

21、遞延所得稅的必要性 按照應(yīng)付稅款法： 2004 2005 稅收: 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤(rùn) 604 736,53,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性 如果確認(rèn)遞延所得稅,則: 2004 2005 稅收: 利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn) 670 670,54,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 時(shí)點(diǎn)：

22、 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) 基本核算程序： 1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異 4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債 5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,55,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （一）計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額,56,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

23、則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 1.固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊 例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值100010010080720萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬(wàn)元,57,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 2.無(wú)形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備 稅

24、收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷 例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。 賬面價(jià)值160萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)144萬(wàn)元,58,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 2.無(wú)形資產(chǎn) 內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。 無(wú)形資產(chǎn)成本：600萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ)：0,59,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 3.交

25、易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益 稅法：成本 例：企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元,60,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況： 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),61,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額,即 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算 差異主要是因自

26、費(fèi)用中提取的負(fù)債,62,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ) 1.預(yù)計(jì)負(fù)債 例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬(wàn)元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)0,63,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1.預(yù)計(jì)負(fù)債 例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)

27、則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值1000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額01000萬(wàn)元,64,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 2.應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債 稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬(wàn)元。 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值2000萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的

28、金額02000萬(wàn)元,65,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系： 所有時(shí)間性差異 例：應(yīng)收賬款 賬面價(jià)值 1000萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ) 0 其他暫時(shí)性差異：計(jì)入權(quán)益交易和事項(xiàng) 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本1000萬(wàn) 期末市價(jià)1080萬(wàn)元 80萬(wàn)元計(jì)入資本公積,66,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （三）暫時(shí)性差異 視暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng) 交所得稅的減少,67,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

29、則所得稅,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （二）暫時(shí)性差異,可抵扣暫性差異: 將導(dǎo)致在銷售或使 用資產(chǎn)或償付負(fù)債 的未來(lái)期間內(nèi)減少 應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異: 將導(dǎo)致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負(fù)債的未 來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅 所得額,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債,68,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,暫時(shí)性差異: 資產(chǎn) 負(fù)債 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)) 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債),69,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,應(yīng)納稅暫時(shí)性差異： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬

30、面價(jià)值為200萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)增加負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異： 資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元 未來(lái)納稅義務(wù)減少資產(chǎn),70,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 原則:對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外 例:企業(yè)于2004年1月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照

31、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。,71,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,特殊情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn) 假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 2700 1550 1150 應(yīng)收賬款 2100 2100 存貨 1740 1240 500 其他應(yīng)付款 （3

32、00） 0 （300） 應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0 不包括遞延所得稅的 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的 公允價(jià)值 5040 3690 1350,72,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,例： 假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下： 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040 遞延所得稅負(fù)債（135030） 405 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4635 商譽(yù) 1365 企業(yè)合并成本 6000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（136530%)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值(136530%),73,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,2.除企業(yè)合并以外的其他交易中,交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利

33、潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額 例：一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬(wàn)元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本,74,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)： 原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面: 一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù),75,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)： 特殊情況： 1.不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也

34、不影響應(yīng)納稅所得額 例：承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,76,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中： 當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）,77,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)： 一般情況下 利潤(rùn)表 企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù) 確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益,78,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,綜合舉例： 甲企業(yè)206年12月

35、31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000 存貨 20000000 22000000 2000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 總計(jì) 600000 3000000,79,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,綜合舉例： 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，206年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬(wàn)3399萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬(wàn)3319.8萬(wàn)元 應(yīng)交所得稅1000萬(wàn)33330萬(wàn)元,80,3

36、.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,206年： 確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 198000,81,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,207年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000 存貨 26000000 26000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 600000 0 600000無(wú)形資產(chǎn) 2000000 0 2000000 總計(jì) 2000000 1600000,82,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,分析： 1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

37、 200萬(wàn) 期末遞延所得稅負(fù)債(20033%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債 19.8 遞延所得稅負(fù)債增加 46.2 2.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn) 期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2,83,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元,則: 應(yīng)交所得稅=200033%=660萬(wàn) 確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí): 借:所得稅 7524000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負(fù)債 462000 遞延所得稅資產(chǎn) 462000,84,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,五、銜接規(guī)定 1.原采用應(yīng)付稅款法核算所

38、得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行 日,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后 計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響， 同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn),85,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,五、銜接規(guī)定 例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12000000 2000000 固定資產(chǎn) 42000000 36000000 6000000 無(wú)形資產(chǎn) 3000000 4200000 1200000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 總計(jì) 8000000 2200000,86,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

39、所得稅,五、銜接規(guī)定 例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為33，按10提取 盈余公積，則： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000,87,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,五、銜接規(guī)定 2.原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按調(diào)整 后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn) 的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原 已確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，同時(shí)調(diào)整留 存收益,88,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅 五、銜接規(guī)定 例： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 14000000 12000000 2000000 固定資產(chǎn) 42000000 36000000 6000000 無(wú)形資產(chǎn) 3000000 4200000 1200000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 總計(jì) 8000000 2200000,89,3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅,五、銜接規(guī)定 例： 借：遞延所得稅貸項(xiàng) 264000 貸：盈余公積 26400 未分配利潤(rùn) 237600 借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000 盈余公積 191400 未分配利潤(rùn) 1722600 貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000,90,謝謝！,