第七章 商業(yè)銀行內(nèi)部控制,本章主要討論內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生和發(fā)展、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一般原理和具體內(nèi)容以及商業(yè)銀行內(nèi)部控制在發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐。,章節(jié)目錄,第一節(jié) 內(nèi)部控制理論產(chǎn)生和發(fā)展 第二節(jié) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一般原理 第三節(jié) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)容和實(shí)踐,第一節(jié) 內(nèi)部控制理論產(chǎn)生和發(fā)展,返回目錄,縱觀現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的發(fā)展，它大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：20世紀(jì)40年代以前的內(nèi)部牽制；20世紀(jì)40年代末至70年代的內(nèi)部控制；20世紀(jì)80年代末至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；20世紀(jì)90年代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。,一、內(nèi)部牽制 二、內(nèi)部控制 三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 四、內(nèi)部控制系統(tǒng) 1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)出版了COSO報(bào)告內(nèi)部控制的整體框架，被國(guó)際上普遍認(rèn)為是有關(guān)內(nèi)部控制的里程碑式的文件。它提出了“內(nèi)部控制系統(tǒng)”的概念，以此來代替了“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”。文中指出：,內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、管理人員和其他職員實(shí)施的一個(gè)過程，其目的是為提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、促使與可適用的法律相符合提供一種合理的保證。 正式提出內(nèi)部控制系統(tǒng)由五部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督。內(nèi)部控制目標(biāo)包含經(jīng)營(yíng)的效率與效益性、法律法規(guī)的遵循性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等三方面。,1997年，發(fā)生巴林銀行破產(chǎn)案后，巴塞爾委員會(huì)發(fā)布了銀行組織中內(nèi)部控制的框架報(bào)告，COSO報(bào)告提出了應(yīng)用于銀行業(yè)內(nèi)部控制制度的整體框架，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)是由五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素組成： 包括管理監(jiān)督與控制文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、控制活動(dòng)和職責(zé)劃分、信息與交流、監(jiān)管活動(dòng)和錯(cuò)誤糾正，并演繹出適合分行業(yè)但具有一定普遍性的十三條內(nèi)部控制原則。,案例1： 內(nèi)部稽核監(jiān)控不力 百年基業(yè)毀于一旦,一、簡(jiǎn)介 巴林銀行的一位交易員參與東京日經(jīng)指數(shù)期貨交易，違章逃避內(nèi)部稽核造成損失數(shù)億英鎊，導(dǎo)致有百年歷吏的巴林銀行倒閉。,二、案情 巴林銀行新加坡期貨交易員尼克李森負(fù)責(zé)日經(jīng)指數(shù)的期貨交易，由于在期貨市場(chǎng)上難免有差錯(cuò)出現(xiàn)，為了在賬務(wù)上將差錯(cuò)處理好，巴林銀行設(shè)置了一個(gè)錯(cuò)誤賬戶99905，要求新加坡分部通過此賬戶將所有錯(cuò)誤記錄下來，并發(fā)往倫敦，由審計(jì)師處理。,“搞垮”英國(guó)巴林銀行的李森,隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，差錯(cuò)也隨之增多，負(fù)責(zé)巴林銀行清算工作的喬丹鮑塞建議新加坡方面再設(shè)汁一個(gè)錯(cuò)誤賬戶，以記錄那些較小的差錯(cuò)，讓其在新加坡自行處理。這樣另一錯(cuò)誤賬戶88888就產(chǎn)生了。過了幾周，倫敦總部又要求仍按過去的做法去做，即將所有的差錯(cuò)仍直接向倫敦匯報(bào)，因此該錯(cuò)誤賬戶剛建立起來就擱置沒有被使用，但并沒有被刪除。 1992年7月17口，尼克李森的助手金姆王在工作中犯了一個(gè)差錯(cuò)，一位客戶要求頭入20份合約，她卻賣出了20份，按當(dāng)天收盤價(jià)計(jì)算，巴林銀行新加坡分部損失了2萬英鎊。,為了不讓它影響自己輝煌驕人的業(yè)績(jī)，尼克李森決定啟用88888賬戶，將此差錯(cuò)掩蓋下去，以后通過自己的自營(yíng)買賣將損失彌補(bǔ)回來。就這樣，他邁出了走向深淵的第一步。隨著差錯(cuò)的不斷增多，88888這個(gè)黑洞越來越大，其間巴林銀行總部曾幾次派靈到新加坡稽查賬戶，都被他蒙混過關(guān)。 1995年1月，日本神戶發(fā)生大地震，日經(jīng)指數(shù)一路狂瀉，88888賬戶損失高達(dá)數(shù)億英鎊，2月份又值巴林銀行的年終審計(jì)，尼克李森終于無法隱瞞，真相大白于天下，巴林銀行最終不得不宣布破產(chǎn)倒閉。,三、啟示 1加強(qiáng)內(nèi)部稽核?；巳藛T應(yīng)由業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任，對(duì)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的蛛絲馬跡要一查到底，不可輕易放過。 2合理設(shè)置工作崗位，清算崗位和交易崗位應(yīng)由不同人員擔(dān)任，以便相互制約、相互監(jiān)督，而不應(yīng)讓人兼任。 （案例來源：劉金寶新編商業(yè)銀行業(yè)務(wù)案例，文匯出版社，1998）,案例2：法國(guó)興業(yè)銀行弊案,2008年1月20日法國(guó)興業(yè)銀行宣布：因交易員凱維埃爾違規(guī)操作損失49 億歐元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1995 年巴林銀行由尼克李森造成的14 億美元的損失。銀行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。,法國(guó)巴黎拉臺(tái)芳斯商業(yè)區(qū)興業(yè)銀行總部,法國(guó)興業(yè)銀行案件至少反映出以下幾點(diǎn)問題： 一是高級(jí)管理層責(zé)任不明，監(jiān)督不力，在銀行內(nèi)部未能創(chuàng)造有影響力的內(nèi)控文化，交易員凱維埃爾長(zhǎng)時(shí)間、多次違規(guī)操作，沒有有效監(jiān)督； 二是對(duì)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的認(rèn)識(shí)和衡量，沒有進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，甚至對(duì)凱維埃爾初期違規(guī)操作“帶來”的利潤(rùn)表示贊賞，進(jìn)一步助長(zhǎng)了他鋌而走險(xiǎn)； 三是各級(jí)管理層之間沒有完善的信息交流機(jī)制、向上級(jí)報(bào)告制度，凱維埃爾違規(guī)操作導(dǎo)致內(nèi)控報(bào)警系統(tǒng)報(bào)警75 次之多，竟然沒有向上成功反映； 四是問題整改機(jī)制無效，凱維埃爾用6 封郵件就把問題整改搪塞過去了。,資料來源：鄒志堅(jiān)，法國(guó)興業(yè)銀行案件對(duì)我國(guó)銀行的啟示，管理觀察，2008 年7 月,第二節(jié) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一般原理,返回目錄,一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制概念,巴塞爾委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制做出如下定義： “商業(yè)銀行內(nèi)部控制是一個(gè)受銀行董事會(huì)、高級(jí)管理層和各級(jí)管理人員影響的程序。它不僅僅只是一個(gè)特定時(shí)間執(zhí)行的程序或政策，它一直在銀行內(nèi)部的各級(jí)部門連續(xù)運(yùn)作。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：組織機(jī)構(gòu)(職責(zé)的界定、貸款審批的權(quán)限分離和決策程序)；會(huì)計(jì)規(guī)則(對(duì)帳、控制單、定期試算等)；雙人原則(不同職責(zé)的分離、交叉核對(duì)、資產(chǎn)雙重控制和雙人簽字等)；對(duì)資產(chǎn)和投資的實(shí)物控制”。,美國(guó)COSO委員會(huì)認(rèn)為： “內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性和防止損失、盜竊等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。” 這在當(dāng)時(shí)被譽(yù)為是對(duì)內(nèi)部控制的最完整、最科學(xué)和最先進(jìn)的解釋，已被世界大多數(shù)國(guó)家接受，成為各國(guó)商業(yè)銀行建立各自內(nèi)部控制體系的指導(dǎo)性定義。,二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo),商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)，從狹義上看，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括四個(gè)方面： (1)確保自身發(fā)展的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施； (2)保證財(cái)務(wù)和管理信息的可靠和完整； (3)保證銀行合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)； (4)確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)。 從廣義上說，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)包括安全性目標(biāo)、效率性目標(biāo)和效益性目標(biāo)。,1998年巴塞爾委員會(huì)公布的銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架認(rèn)為銀行內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)主要有以下三個(gè)： (1)運(yùn)作目標(biāo)：運(yùn)作的效率與有效性。 (2)消息目標(biāo)：財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性和完整性。 (3)符合性目標(biāo)；符合適用法律和規(guī)章制度、監(jiān)管制度、內(nèi)部政策和程序。,中國(guó)人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)： （1）保證國(guó)家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行； （2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)； （3）保證風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性； （4）保證業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息及其他管理信息的及時(shí)、完整和真實(shí)。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本原則：全面性、審慎性、有效性和獨(dú)立性。,三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制特征,商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是管理控制理論體系中的一個(gè)重要的應(yīng)用分支，它具有明顯的特征： (1)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)運(yùn)作的系統(tǒng)。 (2)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是一種事前防范。 (3) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制既針對(duì)經(jīng)常性的、預(yù)期的事項(xiàng)，對(duì)于突發(fā)性事件則又能作一些原則性的規(guī)定，進(jìn)行基本控制。,四、商業(yè)銀行內(nèi)部控制要素和原則,1998年1月，巴塞爾委員會(huì)在吸收了各成員國(guó)家經(jīng)驗(yàn)及其以前出版物所確定的原則的基礎(chǔ)上，參照內(nèi)部控制理論，針對(duì)銀行失敗的教訓(xùn)，頒布了一份旨在適用于銀行一切表內(nèi)表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估框架(征求意見稿)，它描述了一個(gè)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)及其基本構(gòu)成五要素，并提出了13條原則。,（一）內(nèi)部控制要素一：控制環(huán)境 （二）內(nèi)部控制要素二：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （三）內(nèi)部控制要素三：控制活動(dòng) （四）內(nèi)部控制要素四：信息與交流 （五）內(nèi)部控制要素五：監(jiān)督評(píng)審糾正,控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、信息的交流與反饋都是內(nèi)部控制措施的基礎(chǔ)。充分的信息和有效的交流渠道是內(nèi)部控制有效運(yùn)作的基礎(chǔ)。所有的其他的要素都必須得到信息的支持，沒有信息就無法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，也無法開展有效的內(nèi)部控制措施，內(nèi)部控制的過程就是一個(gè)信息交換的過程。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制是內(nèi)部控制的重要組成部分。它是凌駕于其他要素之上的要素，是對(duì)其他要素的監(jiān)督評(píng)價(jià)并督促其他要素改進(jìn)的重要要素。,第三節(jié) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)容和實(shí)踐,返回目錄,一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)容,（一）業(yè)務(wù)控制 （二）組織控制 （三）制度控制 （四）授權(quán)控制 （五）風(fēng)險(xiǎn)控制 （六）財(cái)務(wù)控制,（七）實(shí)物控制 （八）會(huì)計(jì)和審計(jì)控制 （九）人員素質(zhì)控制 （十）計(jì)算機(jī)控制 （十一）安全保衛(wèi)控制,二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)踐,國(guó)外商業(yè)銀行在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中積累了豐富的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行來說具有十分重要的借鑒意義。 第一，嚴(yán)密有效的組織結(jié)構(gòu)和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 第二，嚴(yán)格的外部監(jiān)管 第三、嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制制度 第四，嚴(yán)格的授權(quán)控制措施 第五，電子化和科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)控制方法和程序 第六，規(guī)范有效的內(nèi)部稽核監(jiān)督 第七，行之有效的人力資源管理政策 第八、強(qiáng)大的信息系統(tǒng)支持,表8-1 發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)踐,復(fù)習(xí)參考題,1、概念解釋： 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制系統(tǒng) 商業(yè)銀行內(nèi)部控制 2、什么是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的一般原理？ 3、什么是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的具體內(nèi)容？ 4、發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行內(nèi)部控制的實(shí)踐對(duì)我國(guó)銀行業(yè)有什么借鑒意義？,