企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 講座,財政部會計司 米傳軍 2008年11月1日,E-mail： Tel：010-68552550（O）,目錄,1,2,3,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,4,6,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,1.企業(yè)健康發(fā)展迫切呼喚加強內(nèi)部控制。 近年來，通過聯(lián)合重組、合并兼并、主輔分離等行之有效的改革措施，我國大中型企業(yè)的整體素質(zhì)、運行質(zhì)量、創(chuàng)新能力和國際競爭力有了大幅度提升。但同時各種潛在的風(fēng)險也日益顯現(xiàn)，因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財務(wù)舞弊、會計造假、經(jīng)營失敗、破產(chǎn)倒閉等案例時有發(fā)生。 事實證明，在我國經(jīng)濟快速增長的背景下，內(nèi)部控制盡管不是萬能的，但沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的。只有建立和實施科學(xué)的內(nèi)控體系，才能提升風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,（一）制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性,2.國際資本市場大力強化內(nèi)部控制。 安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”，我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略，促進(jìn)我國企業(yè)進(jìn)入國際市場、參與國際競爭，必須建立與實施嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,3.公司治理與內(nèi)部控制是當(dāng)今世界企業(yè)發(fā)展永恒的主題，世界各國都在為此積極探索，作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。 美國: 2002年薩班斯-奧克斯利法案，其中302、404條款中對強化企業(yè)內(nèi)部控制提出了嚴(yán)格要求。 科索COSO委員會1992年發(fā)布了內(nèi)部控制整合框架，2004年發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理整合框架。 英國: 英格蘭與威爾士特許會計師協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部控制關(guān)于“聯(lián)合規(guī)則”的董事指南。,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,法國: 商法和金融證券法對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制程序作出規(guī)定，金融市場管理局制定了內(nèi)部控制條例參考框架。 日本：2006年6月頒布了金融機構(gòu)與交易法，金融服務(wù)局發(fā)布了財務(wù)報告內(nèi)部控制評估與審計準(zhǔn)則和評估與審計財務(wù)報告內(nèi)部控制的應(yīng)用準(zhǔn)則。 中國：由財政部等五個主要政府監(jiān)管部門以法規(guī)形式聯(lián)合發(fā)布基本規(guī)范。,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,2001年年底,2002年7月30日,美國總統(tǒng)布什簽署了薩班斯-奧克斯利法案。,連續(xù)的會計丑聞是薩班斯-奧克斯利法案出臺的直接原因,薩班斯-奧克斯利法案,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,一、首席執(zhí)行官或財務(wù)總監(jiān)簽署年度報告以確認(rèn)其實施和維護內(nèi)部控制框架和財務(wù)報告的責(zé)任，并對其效果進(jìn)行評估。,二、外部審計師通過對控制文檔記錄和控制效果的測試，對管理層報告發(fā)表意見。,公司管理層和外部審計師發(fā)表意見,404條款簡介,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,發(fā)表對財務(wù)報表的審計意見； 發(fā)表對影響財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)部控制的有效性的審計意見。 對管理層的對財務(wù)報告的有關(guān)內(nèi)部控制的評估發(fā)表意見,404條款對公司的影響: 作為美國上市公司，公司在披露年度報告時，應(yīng)持有以下聲明,聲明已建立并運行了內(nèi)控體系并承擔(dān)責(zé)任; 聲明評估證明內(nèi)控有效。 聲明評估內(nèi)控的框架,首席執(zhí)行官和財務(wù)官,審計師,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,1、2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)就強化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，明確要求“由財政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會及國資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。 2005年7月，財政部會計司，中國證監(jiān)會會計部、上市部和國資委企業(yè)改革局等召開聯(lián)席會議，研究貫徹落實國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示精神、加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)相關(guān)事宜。,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,（二）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的制定過程,2、2006年7月15日，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，下設(shè)8個咨詢專家組，開始研究制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。 （2008年8月，為更廣泛地吸收社會各界精英人才加入企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范制定工作，財政部開始對第一屆企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員和咨詢專家進(jìn)行調(diào)整。）,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,八個咨詢專家組： 內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論咨詢專家組 國有及國有控股企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組 上市公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組 銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組 保險證券企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組 中小企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組 非營利組織內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組 內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)咨詢專家組,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,3、為了配合企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，財政部組織開展多項內(nèi)控課題研究，為建立健全我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供理論和決策支持。 2008年通過中國會計學(xué)會立項的內(nèi)控科研課題達(dá)30余項。 4、在此基礎(chǔ)上，2007年研究起草了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17項內(nèi)部控制具體規(guī)范（征求意見稿），初步確定內(nèi)控基本目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)框架體系。,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,5、2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的一個重要里程碑。,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,同時，企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、應(yīng)用指引、鑒證指引（征求意見稿）也一并公布，公開征求意見。標(biāo)志著以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應(yīng)用指引和鑒證指引等配套辦法為補充的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系初步形成。 1、基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范的基本依據(jù)，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。 2、應(yīng)用指引是根據(jù)基本規(guī)范，對企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項從內(nèi)部控制角度作出的具體規(guī)定。 3、評價指引：企業(yè)內(nèi)部控制自我評價。 4、鑒證指引：外部審計師進(jìn)行內(nèi)控審計。,一、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,目錄,1,2,3,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,4,6,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,40年代前,70年代前,90年代至今,內(nèi)部牽制,內(nèi)部控制整體框架,內(nèi)部控制定義,80年代,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,1.內(nèi)部控制的發(fā)展過程,內(nèi)部控制整體框架,企業(yè)風(fēng)險管理框架,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,1.內(nèi)部控制的發(fā)展過程,第一階段：內(nèi)部牽制(Internal check) 內(nèi)部牽制，它基本是以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。 內(nèi)部牽制基于以下兩個基本設(shè)想：（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機會是很小的；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制卻是有效的減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,第二階段：內(nèi)部控制(Internal Control) 1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施 ” 1958年10月該委員會發(fā)布的審計程序公告第29號中將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會計控制。,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,第三階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Structure) 1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布審計準(zhǔn)則公告第55號，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)” 代替 “內(nèi)部控制”，指出 “企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,第四階段：內(nèi)部控制整體框架 (Internal Control一Integrated Framework ),二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,COSO定義的內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制是由公司董事會、管理層和其他有關(guān)人員實施，為達(dá)到以下目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計的程序(COSO及美國審計準(zhǔn)則第319條):,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,COSO內(nèi)控框架五要素,最為廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制整體框架國際標(biāo)準(zhǔn),二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,第五階段： 2004年，COSO 委員會已經(jīng)認(rèn)識到對企業(yè)風(fēng)險管理概念性指南的需要，因而該委員會發(fā)起了一個建立一個概念性的、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理框架(Enterprise Risk Management Framework ) 的計劃，旨在支持企業(yè)建立或評判企業(yè)風(fēng)險管理過程的項目提供完整的原則、能用的術(shù)語和實務(wù)操作指南。,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,COSO企業(yè)風(fēng)險管理整體框架,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,2001,2002,2003,Combined Code,HIH保險公司 One.Tel,安然,薩班斯奧克斯利法案,世通 Qwest,Code of Corporate Governance,國際內(nèi)部控制的發(fā)展與最新趨勢,2004,2005,2006,公司治理 守則,第9號法案審計改革和公司信息披露法案,企業(yè)管治 常規(guī)守則,內(nèi)部控制規(guī)范,2007,Financial Instruments and Exchange Law,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,2.我國內(nèi)部控制的發(fā)展過程,內(nèi)部牽制階段,會計控制階段,全面控制階段,1,2,3,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,（一）第一階段是內(nèi)部牽制。 這一時期計劃經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，二十世紀(jì)七十年代末至八十年代，內(nèi)部牽制更加受到重視。 1、1978年9月12日，國務(wù)院頒布會計人員職權(quán)條例。 2、1984年4月24日，財政部發(fā)布會計人員工作規(guī)則。 3、1985年1月21日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過中華人民共和國會計法，重申了會計崗位責(zé)任制的要求。,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,二、會計控制階段： 1、1996年6月17日，財政部發(fā)布會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，要求各單位進(jìn)一步建立健全包括但不限于內(nèi)部牽制制度的內(nèi)部會計管理制度。 2、1999年修訂的會計法，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。 3、財政部隨后制定發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟活動健康發(fā)展。,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,三、全面控制階段： 進(jìn)入21世紀(jì)，隨著世界范圍的企業(yè)合并、資本國際化、貿(mào)易壁壘的逐漸消失和金融市場的一體化，內(nèi)部控制日益成為一個世界性話題，單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計控制必須向全面控制發(fā)展。企業(yè)需要站在發(fā)展全局的角度，全方位加強內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，為深化企業(yè)改革、加強經(jīng)營管理、提高企業(yè)抗風(fēng)險能力和可持續(xù)發(fā)展能力提供技術(shù)支持。,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,中國內(nèi)部控制的發(fā)展,2006,(財政部) 企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 (征求意見稿),(上交所/深交所) 內(nèi)部控制指引,(國資委) 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引,2007,(財政部) 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范 (征求意見稿),2008,(財政部) 企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范,（保監(jiān)會） 壽險公司內(nèi)部控制評價辦法（試行）,保險公司 內(nèi)部審計指引（試行） 保險公司 風(fēng)險管理指引（試行）,(證監(jiān)會） 上市公司信息披露管理辦法,（銀監(jiān)會） 銀行業(yè) 金融機構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險管理的指引,（銀監(jiān)會） 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引,（銀監(jiān)會) 商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險管理指引,（證監(jiān)會） 證券公司風(fēng)險控制指標(biāo)管理辦法,（證監(jiān)會） 證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定,（證監(jiān)會） 證券公司監(jiān)督管理條例,（銀監(jiān)會） 商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理指引,二、內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,目錄,1,2,3,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,4,6,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,第一章 總則,（三）財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；,（四）提高經(jīng)營效率和效果；,（五）促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。,（一）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；,內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程：,控制目標(biāo),（二）資產(chǎn)安全；,第三條,內(nèi)部控制的定義與目標(biāo),三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,（一）全面性原則,（二）重要性原則,（四）適應(yīng)性原則,（五）成本效益原則,企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循：,（三）制衡性原則,實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則：,第四條,第一章 總則,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,基本規(guī)范中所描述的內(nèi)部控制五要素：,內(nèi)部環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息與溝通,內(nèi)部監(jiān)督,合 規(guī),經(jīng) 營,戰(zhàn) 略,財 務(wù),公司層面,業(yè)務(wù)單元,子公司,業(yè)務(wù)分部,第五條,第一章 總則,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,治理結(jié)構(gòu) 機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 內(nèi)部審計 人力資源政策 企業(yè)文化等,內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括：,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。,風(fēng)險評估,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險 控制在可承受度之內(nèi)。,控制措施一般包括： 不相容職務(wù)相互分離控制 授權(quán)審批控制 會計系統(tǒng)控制 財產(chǎn)保護控制 預(yù)算控制 運營分析控制 績效考評控制,控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,信息與溝通是及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)行有效溝通。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。,信息與溝通,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。 專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。,內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督：,內(nèi)部監(jiān)督,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,企業(yè)實施基本規(guī)范考慮的內(nèi)部因素：,第六條,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實施。,第一章 總則,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架體系,企業(yè)實施基本規(guī)范考慮的內(nèi)部因素：,企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適 應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。,第八條,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制，將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。,第一章 總則,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,企業(yè)實施基本規(guī)范考慮的外部因素：,接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù) 本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。,第九條,國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。,第一章 總則,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在基本規(guī)范中主要包括以下 幾點：,規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則； 機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配； 審計委員會； 內(nèi)部審計； 人力資源政策； 企業(yè)文化建設(shè)； 法律顧問制度及重大法律糾紛案件備案制度。,第二章 內(nèi)部環(huán)境,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,股東大會 行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán),董事會 對股東大會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán),監(jiān)事會 對股東(大)會負(fù)責(zé),監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé),經(jīng)理層 負(fù)責(zé)組織實施股東（大）會、董事會決議事項，支持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。,表決權(quán),決策權(quán),經(jīng)營管理,監(jiān)督,第十一條,第二章 內(nèi)部環(huán)境,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,案例一：美國世通公司 (Worldcom) 世通于2002年末申請破產(chǎn)保護令，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)個案； 世通的四名主管(包括公司的CEO和CFO) 承認(rèn)串謀訛詐，被聯(lián)邦法院刑事起訴； 2005年，董事長及首席執(zhí)行官被判入獄25年。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)： 世通的董事會持續(xù)賦予公司的首席執(zhí)行官 (Bernard Ebbers) 絕對的權(quán)力，讓其獨攬大權(quán)； 美國證監(jiān)會的調(diào)查報告指出：世通完全沒有制衡機制； 世通的董事會并沒有負(fù)起監(jiān)督管理層的責(zé)任。,公司治理失敗案例分析,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制的建立與實施,第十二條,第二章 內(nèi)部環(huán)境,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。審計委員會成員的必備條件：,審計委員會,第十三條,廣泛的商業(yè)經(jīng)驗； 理解審計人員的角色； 熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力。,審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)該具備的條件：,獨立性； 良好的職業(yè)操守； 專業(yè)勝任能力。,審計委員會成員應(yīng)該具備的條件：,第二章 內(nèi)部環(huán)境,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,第十六條,第二章 內(nèi)部環(huán)境,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,職業(yè)道德修養(yǎng)及專業(yè)勝任能力,職業(yè)道德修養(yǎng)及專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)； 加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育； 提升員工素質(zhì)； 高級管理人員發(fā)揮主導(dǎo)作用，加強企業(yè)文化建設(shè)； 建立并貫徹員工行為守則。,第十七條,第二章 內(nèi)部環(huán)境,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,企業(yè)文化建設(shè),高級管理人員發(fā)揮核心主導(dǎo)作用：管理層基調(diào)和態(tài)度是公司道德規(guī)范和文化環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)。 培養(yǎng)積極向上的價值觀和責(zé)任感； 倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神； 樹立現(xiàn)代管理理念； 強化風(fēng)險意識； 建立并貫徹員工行為守則。,第十八條,第二章 內(nèi)部環(huán)境,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,法律顧問,作為上市公司，必須接受國家和證券監(jiān)管部門頒布的法律法規(guī)監(jiān)管，這是市場經(jīng)濟法則的客觀要求，為達(dá)到這些目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)： 加強法制教育； 增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法律觀念； 嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督； 建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。,第十九條,第二章 內(nèi)部環(huán)境,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,根據(jù)控制目標(biāo)開展風(fēng)險評估,（二）資產(chǎn)安全,（三）財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,（四）提高經(jīng)營效率和效果,（五）促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,（一）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),內(nèi)部控制的目標(biāo),全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估,第二十條,第三章 風(fēng)險評估,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部風(fēng)險識別,第二十二條,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,外部風(fēng)險識別,第二十三條,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。,風(fēng)險評估的方法和定義,第二十四&二十五條,第三章 風(fēng)險評估,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,風(fēng)險應(yīng)對策略,風(fēng)險規(guī)避,風(fēng)險降低,風(fēng)險分擔(dān),風(fēng)險承受,企業(yè)對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。,企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。,企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。,企業(yè)對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。,第二十六條,第三章 風(fēng)險評估,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,匯率風(fēng)險,風(fēng)險降低,風(fēng)險規(guī)避,風(fēng)險分擔(dān),風(fēng)險承受,出口、借貸資本輸出爭取用硬通貨；進(jìn)口、借貸資本輸入爭取用軟通貨 遠(yuǎn)期外匯買賣 外匯期權(quán)交易 采用提前或延期結(jié)匯 風(fēng)險的保險,國際經(jīng)營的多樣化 分散籌資 本幣計價 平衡抵銷法 組合配對法 對等貿(mào)易法,套期保值設(shè)置止損機制,類別,方法,放棄與該風(fēng)險相關(guān)的計劃 抵制與該風(fēng)險相關(guān)的計劃,風(fēng)險應(yīng)對策略舉例,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,風(fēng)險 可承受度,預(yù)防性控制及發(fā)現(xiàn)性控制,手工控制及自動控制,管理控制及監(jiān)督控制,Click to add Text,風(fēng)險 評估結(jié)果,企業(yè)應(yīng)當(dāng)接合風(fēng)險評估結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。,第四章 控制活動,第二十八條,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,預(yù)防性控制 是為了防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制: 職責(zé)分離； 監(jiān)督性檢查； 正確性校驗； 設(shè)置權(quán)限。 發(fā)現(xiàn)性控制 把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制： 異常情況報告； 編制調(diào)節(jié)表； 周期性的審計； 盤點。,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,手工控制 手工控制是被人執(zhí)行的控制程序。 例：記賬憑證被復(fù)核崗會計復(fù)核后在記賬憑證復(fù)核欄簽字。 自動控制 自動控制是指由計算機執(zhí)行的控制。 例：在銷售時，對于超出信用額度的客戶，銷售訂單會被系統(tǒng)自動凍結(jié)。,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,不相容職務(wù)分離控制,財產(chǎn)保護控制,會計系統(tǒng)控制,運營分析控制,授權(quán)審批控制,預(yù)算控制,控制 措施,績效考評控制,控制措施,第四章 控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,銷售 流程,固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批； 固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付。,固定 資產(chǎn),資金支付的審批與執(zhí)行； 資金的保管、記錄與清點盤查。,資金 管理,合同協(xié)議管理,不相容職務(wù)分離控制舉例,客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂； 銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄。,合同協(xié)議的擬定與審批； 合同協(xié)議的審批與執(zhí)行。,合同協(xié)議管理,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,對于重大業(yè)務(wù)應(yīng)實行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或擅自改變集體決定； 收入和支出活動均經(jīng)管理當(dāng)局和董事會的適當(dāng)授權(quán)； 合理地保證防止或及時發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的資產(chǎn)采購、使用或處置； 現(xiàn)金收支的發(fā)生必須得到管理層和主管的授權(quán)； 存在相應(yīng)措施以預(yù)防或探查可能對財務(wù)報表有重大影響的偷竊，未經(jīng)授權(quán)使用或處理公司資產(chǎn)的行為。,授權(quán)審批控制舉例,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,會計系統(tǒng)控制,會計系 統(tǒng)控制,加強會計基礎(chǔ) 工作,嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則,明確會計憑證、 賬簿和財務(wù)報告的 處理程序,第三十一條,第四章 控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,企業(yè)會計 系統(tǒng),應(yīng)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員；,會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備會計師以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；,企業(yè)會計系統(tǒng)的設(shè)置要求,大中型中央企業(yè)應(yīng)設(shè)置總會計師，不得設(shè)置與其職責(zé)重疊的副職。,第四章 控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,財產(chǎn)保護控制,實物保管,財產(chǎn)記錄,定期盤點,賬實核對,第三十二條,財產(chǎn)日常管理& 定期清查制度,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置資產(chǎn)。,第四章 控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,預(yù)算控制,實施全面的 預(yù)算管理制度,明確預(yù)算中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范預(yù)算流程,強化預(yù)算約束,衡量業(yè)績的基礎(chǔ),編制、審定、 下達(dá)和執(zhí)行程序,逐級落實到 各責(zé)任單位,第三十三條,第四章 控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,運營分析控制,投資,財務(wù),融資,購銷,生產(chǎn),運營情況分析制度,第三十四條,第四章 控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,因素分析,對比分析,趨勢分析,1.定期開展運營情況分析；,2.發(fā)現(xiàn)存在的問題；,3.及時查明原因并加以改進(jìn)。,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,員工薪酬,調(diào)崗,評優(yōu),職務(wù)晉升,辭退,降級,績效考評 結(jié)果,建立和實施績效考評制度,第四章 控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,明確風(fēng)險 預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),確保突發(fā)事件得到及時妥善的處理,重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制,確定可能發(fā)生的重大風(fēng)險/突發(fā)事件,制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序,第三十七條,第四章 控制活動,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,建立信息與溝通制度,內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集,信息的處理與傳遞,信息的及時溝通,科學(xué)合理的信息與溝通制度可促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運行。,第五章 信息與溝通,第三十八條,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,信息的收集,財務(wù)會計資料 經(jīng)營管理資料 調(diào)研報告 內(nèi)部刊物 辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道,行業(yè)協(xié)會組織/監(jiān)管部門 社會中介機構(gòu) 業(yè)務(wù)往來單位 市場調(diào)查 網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道,內(nèi)部信息,外部信息,合理的篩選、核對、整合可提高信息的有用性。,第三十九條,第五章 信息與溝通,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,信息溝通中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并加以解決。 重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。,第四十條,第五章 信息與溝通,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,五、網(wǎng)絡(luò)安全等控制,一、開發(fā)與維護控制,二、訪問與變更控制,四、文件儲存與保管控制,三、數(shù)據(jù)輸入與輸出控制,信息系統(tǒng)一般控制,信息技術(shù),第四十一條,第五章 信息與溝通,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,反舞弊 工作重點,相關(guān)機構(gòu)或人員串通 舞弊,采用未經(jīng)授權(quán)等方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益,在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在虛假記錄、誤導(dǎo)性陳述或者 重大遺漏,董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員 濫用職權(quán),反舞弊機制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。,第四十二條,第五章 信息與溝通,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,舉報投訴制度,2. 明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求；,1. 設(shè)置舉報專線；,為確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：,3. 將舉報投訴制度及時傳達(dá)至全體員工。,第四十三條,第五章 信息與溝通,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制監(jiān)督制度,企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。 日常監(jiān)督 專項監(jiān)督,第四十四條,第六章 內(nèi)部監(jiān)督,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。 其中，內(nèi)部控制缺陷包括： 設(shè)計缺陷 運行缺陷,第四十五條,第六章 內(nèi)部監(jiān)督,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實際風(fēng)險水平等自行確定。,經(jīng)營環(huán)境變化,經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整,實際風(fēng)險水平,業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r,基本規(guī)范中要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。,內(nèi)部控制自我評價,第四十六條,第六章 內(nèi)部監(jiān)督,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制文件保管,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。,第四十七條,第六章 內(nèi)部監(jiān)督,三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,目錄,1,2,3,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,4,6,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制的概念及歷史演變過程,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺背景,基本規(guī)范執(zhí)行的時間,根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知， 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。 在已印發(fā)征求意見的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（22項）、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引的基礎(chǔ)上，深入開展調(diào)查研究，在2008年底前形成較為成熟的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引送審稿，2009年初啟動文件會簽工作，以便為2009年7月1日內(nèi)控基本規(guī)范在上市公司實施奠定扎實基礎(chǔ)。,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,基本規(guī)范適用的范圍,根據(jù)本規(guī)范第一章總則第二條，本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。 小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制。 大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法，以從業(yè)人員數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額三項指標(biāo)為劃分依據(jù)將工業(yè)（采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的企業(yè)劃分企業(yè)規(guī)模。,企業(yè)規(guī)模的具體劃分標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)規(guī)模的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)舉例,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,基本規(guī)范開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制，要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系；國務(wù)院有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；,實施機制,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,企業(yè)重視內(nèi)控： 改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 加強內(nèi)控信息披露 建立有效的內(nèi)控制度,提升內(nèi)控,提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，提升企業(yè)的價值。 為資本市場的進(jìn)一步發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。 有效保障投資者的利益。,監(jiān)管層： 制定內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn) 制定內(nèi)控體系的評價標(biāo)準(zhǔn) 政策落實,三方合力,中介機構(gòu)： 提供適合中國現(xiàn)狀的內(nèi)控簽證和咨詢服務(wù),四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,財政部下一步工作重點,一是按照科學(xué)民主決策要求，調(diào)整、充實企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會委員和咨詢專家，通過“海選”等方式，團結(jié)、凝聚一大批有志于為提高我國企業(yè)內(nèi)部控制水平貢獻(xiàn)智慧和力量的有識之士，為推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)儲備人才資源、提供智力支持。 二是抓好全國會計科研課題內(nèi)控項目研究工作，為制定相關(guān)配套指引提供科學(xué)理論支持。 三是深入開展調(diào)查研究，特別注意聽取企業(yè)高層管理人員的意見，把內(nèi)控配套指引修改好、完善好，力爭在2008年底、2009年初正式發(fā)布。,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,財政部下一步工作重點,四是認(rèn)真組織大規(guī)模宣傳培訓(xùn)，為實施內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系營造有利的環(huán)境和氛圍。 五是會同證券監(jiān)管部門選擇部分上市公司進(jìn)行試運行測試，及早了解、掌握企業(yè)實施基本規(guī)范可能面臨的主要問題，有針對性地采取應(yīng)對措施。 六是構(gòu)建各部門、各方面的聯(lián)動機制，充分發(fā)揮監(jiān)管部門、廣大企業(yè)、中介機構(gòu)和理論界在建立與實施內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中的積極性、主動性和創(chuàng)造性，確保統(tǒng)一的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系有效實施。,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,普遍存在的疑惑？,1.在國有企業(yè)機制下，內(nèi)控失效的原因很多，從哪個層面做內(nèi)控才能有效管理？,2.我們有很多內(nèi)控制度，但執(zhí)行不利，如何能保證再做一套內(nèi)控規(guī)范就管用？,3.伴隨集團日后的發(fā)展，股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式變化，現(xiàn)在設(shè)置內(nèi)控如何適應(yīng)未來的變化？,4.企業(yè)的人脈、配套的管理基礎(chǔ)、人員的素質(zhì)規(guī)范的內(nèi)控體系建設(shè)難以執(zhí)行。,從哪個層面做內(nèi)控 1、基于現(xiàn)有的內(nèi)外部環(huán)境，從運營與執(zhí)行層面做內(nèi)控，目標(biāo)是避免內(nèi)控缺失為機制弊端的發(fā)作創(chuàng)造客觀條件； 2、本著財務(wù)先行的原則，在業(yè)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，從財務(wù)模塊的政策與程序入手做內(nèi)控。,內(nèi)控的三個層面 外部環(huán)境與風(fēng)險文化 集團管理/治理結(jié)構(gòu) 運營層面-業(yè)務(wù)/財務(wù),內(nèi)控手冊與傳統(tǒng)制度的差異 1、明確界定各部門職責(zé)邊界； 2、清晰的授權(quán)審批矩陣表； 3、流程形式重點突出，切合現(xiàn)狀，便于操作； 4、加入詳細(xì)的監(jiān)督評價要點。,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,1.在國有企業(yè)機制下，內(nèi)控失效的原因很多，從哪個層面做內(nèi)控才能有效管理？,2.我們有很多內(nèi)控制度，但沒人執(zhí)行，如何能保證再做一套內(nèi)控規(guī)范就管用？,3.伴隨集團日后的發(fā)展，股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式變化，現(xiàn)在設(shè)置內(nèi)控如何適應(yīng)未來的變化？,4.企業(yè)的人脈、配套的管理基礎(chǔ)、人員的素質(zhì)規(guī)范的內(nèi)控體系建設(shè)難以執(zhí)行。,讓靜態(tài)的手冊適應(yīng)動態(tài)發(fā)展 1、運用風(fēng)險管理循環(huán)的思想，定期識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、管理風(fēng)險、監(jiān)督風(fēng)險，適應(yīng)發(fā)展； 2、成果不僅包括一個內(nèi)控手冊，還有一套風(fēng)險識別、評估與預(yù)警工具。,制定循序漸近的實施規(guī)劃 1、樹立這樣一個觀念-內(nèi)控體系建設(shè)是一個循序漸近的過程； 2、以財務(wù)體系-管理邊界-外部環(huán)境為節(jié)點，制定規(guī)劃，分步完善，形成文化。,普遍存在的疑惑？,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)主要包括：前期調(diào)研、內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述、集團管控模式設(shè)計、核心流程設(shè)計、管理制度的調(diào)整與補充、后續(xù)的內(nèi)部評價、內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)以及外部監(jiān)管八個步驟。 第一階段，前期調(diào)研； 第二階段，在前期調(diào)研的基礎(chǔ)上對集團內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行描述； 第三階段，完成集團內(nèi)部控制模式設(shè)計； 第四階段，完成核心流程的設(shè)計； 第五階段，完成內(nèi)控制度的調(diào)整與補充； 第六階段，內(nèi)部控制體系評價； 第七階段，內(nèi)部控制體系持續(xù)改進(jìn)； 第八階段，外部監(jiān)管。,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)實施路徑圖,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,成果形式,前期調(diào)研 與診斷,集團公司管理模式設(shè)計,核心流程 設(shè)計,管理制度的調(diào)整與補充,1,2,3,4,集團公司管控體系設(shè)計 管理模式 權(quán)限分配 控制循環(huán)管理,關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程 管理文件 關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程圖 關(guān)鍵控制文檔 關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理程序文件,現(xiàn)有管理制度的調(diào)整 新管理制度的補充,集團公司內(nèi)控診斷報告,集團內(nèi)部 控制現(xiàn)狀描述,5,集團內(nèi)部控制 現(xiàn)狀描述 制度體系 業(yè)務(wù)流程體系 重要業(yè)務(wù)單位內(nèi)控現(xiàn)狀描述 風(fēng)險評估報告,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,Q1：關(guān)于基本規(guī)范及其配套指引的法律效應(yīng)問題 Q2:誰對內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)？ Q3: 關(guān)于應(yīng)用指引的定位 強制性、指導(dǎo)性、自主性。 Q4: 關(guān)于企業(yè)內(nèi)控自我評估的目標(biāo) Q5: 內(nèi)部控制與會計準(zhǔn)則的關(guān)系。 Q6：基本規(guī)范與現(xiàn)有內(nèi)控相關(guān)規(guī)定的關(guān)系。 Q7：內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系。,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,幾點說明,Q1：關(guān)于應(yīng)用指引項目構(gòu)成和詳略程度 Q2: 關(guān)于內(nèi)控的實施成本問題 Q3:內(nèi)控自我評價報告的范圍和對外披露問題 Q4:關(guān)于中國內(nèi)控規(guī)范與國際趨同等效問題 Q5：關(guān)于內(nèi)部控制審計/咨詢？,四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的貫徹實施,須進(jìn)一步探討的問題,謝謝大家 ！,