稅務(wù)稽查應(yīng)對策略與案例分析.ppt
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1、稅務(wù)稽查應(yīng)對策略與案例分析,稅收與企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)需面對的重要課題,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是固有的,是任何企業(yè)無法回避的挑戰(zhàn);在稅收相關(guān)法規(guī)不斷完善、中國對稅收收入持續(xù)高增長的需求、稅收新政不斷推出、中國經(jīng)濟(jì)以強(qiáng)勢姿態(tài)融入國際經(jīng)濟(jì)的背景下,企業(yè)遭遇稅務(wù)稽查的慨率與日俱增,清晰了解企業(yè)直接被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何選擇確定稽查對象,并采取有效措施降低被稽查的可能及因稅務(wù)稽查給企業(yè)帶來的影響,有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和稅務(wù)策劃并形成長效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是本次課程的核心目的。,什么是稅務(wù)稽查? 是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理,以及圍
2、繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。 稽查分類:(分類標(biāo)準(zhǔn)) (一)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模; (二)分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平; (三)稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度; (四)稅收違法案件復(fù)雜程度; (五)納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成; (六)其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。 分級分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。 相關(guān)鏈接:稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查,1、執(zhí)法主體不同 稽查:稅務(wù)稽查的主體是稽查局; 檢查:各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu),稅務(wù)檢查的主體包括稽查局和其他稅務(wù)機(jī)關(guān); 2、執(zhí)法對象不同 稽查:對象是涉嫌偷逃騙
3、抗稅的納稅人和扣繳義務(wù)人,目的是查處稅收違法案件; 檢查:對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要,或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人,具有檢查的性質(zhì),也有調(diào)查和審查的性質(zhì),目的是為了加強(qiáng)征管,維護(hù)正常的征管秩序;,3、執(zhí)法案源不同 稽查:案源信息主要包括: (一)財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索; (二)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件; (三)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查; (四)稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息; (五)檢舉的涉稅違法信息; (六)其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息; (七)社會公共信息; (八)其他相關(guān)信息。 (選案部門對案源信息采取計(jì)算機(jī)分
4、析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選,發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的,確定為待查對象。) 檢查:案件來源主要是在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查,或者是按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件;,4、執(zhí)法程序不同 稽查:根據(jù)稅務(wù)稽查工作規(guī)程國稅發(fā)2009157號文、2010年1月1日起執(zhí)行的規(guī)定,稅務(wù)稽查的程序,按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行,實(shí)行嚴(yán)格的專業(yè)化分工,各環(huán)節(jié)相互分離、相互制約; 檢查:可根據(jù)稅收征管的實(shí)際需要,隨時(shí)進(jìn)行檢查,方式靈活多樣,程序比較簡單,無需經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié),只要是合法、有效的稅收執(zhí)法即可進(jìn)行;,5、執(zhí)法權(quán)限不同 稽查:稽查局專門對偷稅、逃避追繳欠稅
5、、騙稅、抗稅案件的查處; 檢查:賦予處罰權(quán)限的稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所對納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、設(shè)置賬簿、安裝稅控裝置、使用和購領(lǐng)發(fā)票、備案、審批等違法行為進(jìn)行處罰; 6、形成的結(jié)果不同,關(guān)于稅務(wù)部門稽查的實(shí)施: 接到稅務(wù)稽查任務(wù)通知書后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員實(shí)施檢查。 實(shí)施檢查前,應(yīng)當(dāng)查閱被查對象納稅檔案,了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度、財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件,熟悉相關(guān)稅收政策,確定相應(yīng)的檢查方法。 檢查前,應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等,但預(yù)先通知有礙檢查的除外。 檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成;確需延長檢查時(shí)間的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。
6、實(shí)施檢查時(shí),可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。,調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí),應(yīng)當(dāng)向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書,并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認(rèn)。 調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn),并在3個(gè)月內(nèi)完整退還; 調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn),并在30日內(nèi)退還。 調(diào)查取證時(shí),不得違反法定程序收集證據(jù)材料;不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料;不得以利誘、欺詐、脅迫、
7、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。,關(guān)于發(fā)票的調(diào)取 將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具發(fā)票換票證;需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí),應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù) 關(guān)于存款賬戶、儲蓄賬戶的查詢 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn),憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。 查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn),憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。,關(guān)于稅收保全措施的應(yīng)用 檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,并有明顯的轉(zhuǎn)移
8、、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn),可以依法采取稅收保全措施。 即凍結(jié)存款、扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月,關(guān)于逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查處理 被查對象有下列情形之一的,依照稅收征管法和稅收征管法細(xì)則有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理: (一)提供虛假資料,不如實(shí)反映情況,或者拒絕提供有關(guān)資料的; (二)拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的; (三)在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的; (四)其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。,關(guān)于告知被查對象的
9、問題 必要時(shí),可以向被查對象發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書,要求其在限期內(nèi)書面說明,并提供有關(guān)資料; 被查對象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的,應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。 相關(guān)問題: 認(rèn)為有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的,擬制稅務(wù)處理決定書; 認(rèn)為有稅收違法行為,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的,擬制稅務(wù)行政處罰決定書; 認(rèn)為稅收違法行為輕微,依法可以不予稅務(wù)行政處罰的,擬制不予稅務(wù)行政處罰決定書; 認(rèn)為沒有稅收違法行為的,擬制稅務(wù)稽查結(jié)論,關(guān)于強(qiáng)制執(zhí)行措施的采用 經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的,責(zé)令其限期繳納;逾期仍未繳納的,經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn),可以依法采取強(qiáng)
10、制執(zhí)行措施。 被執(zhí)行人對稅務(wù)行政處罰決定書確定的行政處罰事項(xiàng),逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的,稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn),可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,或者依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 即強(qiáng)行扣款、拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ,企業(yè)緣何遭遇稅務(wù)稽查? 企業(yè)直接被稽查的主要原因 1、舉報(bào)導(dǎo)致; *本企業(yè)員工舉報(bào)(業(yè)務(wù)員、財(cái)務(wù)人員、股東、合作伙伴或家庭成員及其他高層管理人員等) *本企業(yè)的客戶舉報(bào) *競爭對手舉報(bào),2、企業(yè)納稅申報(bào)的信息異常導(dǎo)致; 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估、隨機(jī)抽查等導(dǎo)致; 4、國家稅務(wù)總局對行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導(dǎo)致; 5、征管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他機(jī)構(gòu)移交、轉(zhuǎn)
11、辦;及上級部門交辦等。,6、取得問題發(fā)票導(dǎo)致; 7、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)被稽查導(dǎo)致; 8、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟(jì)案件導(dǎo)致; 9、國際稅收情報(bào)交換導(dǎo)致; 10、其他原因(如:專項(xiàng)檢查行動、政治原因、與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生矛盾等); 相關(guān)鏈接:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因,原因一:歷史原因及傳統(tǒng)觀念 1、 中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為稅收是“苛捐雜稅”; 2、美國唐人街華人發(fā)放工資形式反映出來的問題; 原因二:利益驅(qū)動 稅收是一種付現(xiàn)的經(jīng)營成本、利潤最大化是投資者永遠(yuǎn)追求的目標(biāo); 原因三:稅制問題 1、稅負(fù)過高 a、一個(gè)內(nèi)資私人有限公司的稅負(fù)分析(企業(yè)如何面對誠信納稅?); b、人為設(shè)立最低增值稅稅負(fù)的問題; 2、稅制的合理性 a、個(gè)
12、人所得稅合理性的分析(稅收如何更能體現(xiàn)取之于民用之于民); b、印花稅的問題(送貨單征收印花稅);,c、營業(yè)稅的問題(關(guān)于代收款項(xiàng)征收營業(yè)稅的問題); d、增值稅消費(fèi)型與生產(chǎn)型的問題; e、房產(chǎn)稅與物業(yè)稅; f、環(huán)境保護(hù)稅; g、土地增值稅與企業(yè)所得稅; h、公司所得稅有關(guān)扣除項(xiàng)目的限制; 原因四、公共財(cái)政的使用效率產(chǎn)生的問題 a、關(guān)于“取之于民用之于民”; b、公務(wù)員的工作效率與服務(wù)意識、稅收管理中有意不提供相關(guān)文書(一企業(yè)出口產(chǎn)品后稅務(wù)機(jī)關(guān)不售發(fā)票產(chǎn)生的問題); c、涉及的稅收征收成本問題(稅務(wù)人員的工資、相關(guān)經(jīng)費(fèi)的控制、稅收相關(guān)固定資產(chǎn)的購置、公車私用等);,c、國有資金的安全問題; d
13、、國有資產(chǎn)的流失問題; e、公共設(shè)施建設(shè)的規(guī)劃問題; f、經(jīng)濟(jì)秩序混亂的監(jiān)管;(無證經(jīng)營與合法經(jīng)營、開發(fā)票與不開票、制假販假、克隆發(fā)票等); g、各種走私活動、地下錢莊的監(jiān)管問題。 h、國家監(jiān)管政府官員與國企經(jīng)營管理層經(jīng)商的問題。 原因五:經(jīng)濟(jì)體制的影響 a、國有企業(yè)的欠稅與其他所有制企業(yè)欠稅的區(qū)別; b、利益集團(tuán)爭取的稅收優(yōu)惠、減免稅的監(jiān)管、合理性問題; (公平納稅如何實(shí)現(xiàn)?) c、國有企業(yè)成本費(fèi)用的控制問題; 原因六:稅務(wù)人員的執(zhí)法問題 a、收受利益; b 、 “拆數(shù)”; c、執(zhí)法水平; d、參與違法;,原因七:企業(yè)投資者與經(jīng)營人員的問題 1)、無知者無畏(抗稅案例與一個(gè)體工商戶超20定額
14、的案例); 2)、投資者、管理層、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主要問題: a、不了解或不主動了解稅法及財(cái)務(wù)知識; b、納稅意識不強(qiáng); c、沒有真正重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(某化妝品公司董事兼總裁呂先生的現(xiàn)象); d、不真正重視財(cái)務(wù)問題或財(cái)務(wù)人員(包括充分溝通、聆聽財(cái)務(wù)人員的意見、利用、激發(fā)財(cái)務(wù)人員的主動性、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等); e、經(jīng)營過程中業(yè)務(wù)操作的隨意性(如:不取發(fā)票、合同簽訂嚴(yán)謹(jǐn)性、款項(xiàng)的隨意調(diào)動等); 3)、迷信關(guān)系、僥性心理; 4)、設(shè)立兩套賬問題;(兩套賬與小金庫性質(zhì)有什麼不同?企業(yè)為什么設(shè)兩套賬、),原因八:財(cái)務(wù)人員的問題 a、從業(yè)水平低下、稅法知識薄弱;(財(cái)務(wù)人員書面回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢書所反映的問題) b、風(fēng)
15、險(xiǎn)意識不強(qiáng)、不重視涉稅證據(jù)的及時(shí)完整收集與整理; c、缺乏責(zé)任心,不思考、不主動建議、溝通及處理遺留問題; d、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通缺乏技巧(某旅行社、商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問題); 原因九:企業(yè)管理問題 a、財(cái)務(wù)管理水平低下導(dǎo)致經(jīng)營成本居高不下產(chǎn)生偷稅的意念; b、人力資源的管理不善、導(dǎo)致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報(bào)案件;,原因十:稅收的征收管理問題 a、以票管稅的弊端;(產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)如何受到法律保障的問題)西方發(fā)達(dá)國家的管理念如何? b、稅收任務(wù)、稅收計(jì)劃的制定的合理性(稅收增長幅度大大超過GDP的增長); C、稅收任務(wù)的完成與稅務(wù)官員的利益、升遷關(guān)系; 原因十一:稅收法規(guī)與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的銜接
16、問題 a、注冊資本制度問題產(chǎn)生后果(某皮具公司注冊資本問題的遭遇、工商與稅務(wù)問題); b、反不正當(dāng)競爭法與稅法脫節(jié)問題; c、清稅與清算的關(guān)系問題; 原因十二:稅法的宣傳教育與公民納稅意識的培養(yǎng)問題 (一違法販賣假發(fā)票者的供述) 原因十三:企業(yè)外部的其他原因 如:國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化(如:金融危機(jī)、產(chǎn)業(yè)調(diào)整、匯率利率的調(diào)整、稅制稅率變化所帶來的影響等)。,稅務(wù)稽查的應(yīng)對策略 一、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)場后的應(yīng)對; 小案例、一服裝生產(chǎn)企業(yè)被稽查發(fā)現(xiàn)大量其他應(yīng)付款的應(yīng)對策略 二、企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中的應(yīng)對; 小案例、從某金屬制品有限公司因舉報(bào)被稽查發(fā)現(xiàn)大量的邊角料銷售未申報(bào)稅款談相關(guān)的啟示【相關(guān)案例:某制
17、鞋公司被查(兩套賬);一電子有限公司成功隱瞞兩套賬(但被發(fā)現(xiàn)一私人儲蓄賬戶的相關(guān)問題;注意:如何處理私人儲蓄賬戶?);某飾品生產(chǎn)企業(yè)被稽查發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)辦公室有兩個(gè)企業(yè)的賬(其中一個(gè)是個(gè)體工商戶),并發(fā)現(xiàn)送禮清單與大量的收入未申報(bào)稅款);】 1、機(jī)制建立。 2、財(cái)務(wù)人員的意識、預(yù)警、日常財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理工作。,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何選擇確定稽查、納稅評估或反避稅調(diào)查對象? 確定對象的大原則 大企業(yè)或重點(diǎn)稅源戶; 稅負(fù)低或稅負(fù)波動大; 收入或成本費(fèi)用變動大; 成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)明顯不合理; 經(jīng)營活動不符合常規(guī); 關(guān)聯(lián)交易的大金額與頻繁發(fā)生;,反避稅調(diào)查對象的確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇的對象 (一)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較
18、多的企業(yè);(二)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè); (三)低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè); (四)利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè); (五)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè); (六)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè); (七)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 國稅發(fā) 2009 2 號文29 其他相關(guān)信息:返程投資與訂單來源單一,納稅評估對象的確定重點(diǎn)評估對象 1)重點(diǎn)稅源戶 2)特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè) 3)稅負(fù)異常變化 4)長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào) 4)納稅信用等級低下 5)日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的 國稅發(fā) 2005 43號文12 相關(guān)鏈接:納稅評估 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信
19、息對比分析的方法,對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(bào)(包括減免緩抵退稅申請,下同)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷,并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù);分類實(shí)施、因地制宜;人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。,從報(bào)表項(xiàng)目反映的金額確定對象重點(diǎn)關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目 存貨 預(yù)收賬款高余額及大幅度的增減變化 其他應(yīng)付及其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 與稅款直接相關(guān)的項(xiàng)目(如:營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅費(fèi)用等) 營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 資本公積,P28從報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系反映的信息確定對象重點(diǎn)關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系 1、資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目,
20、增值稅的申報(bào)表中的進(jìn)項(xiàng)稅額,利潤表中的商品銷售成本之間的關(guān)系; 2、利潤表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款(票據(jù))”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之間的關(guān)系; 3、利潤表中的主營業(yè)成本與資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款(票據(jù))”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”及現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之間的關(guān)系;,P29 4、利潤相關(guān)的項(xiàng)目與稅金相關(guān)項(xiàng)目的關(guān)系; 5、營業(yè)收入項(xiàng)目與營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目及相關(guān)稅款申報(bào)表的關(guān)系; 6、營業(yè)成本項(xiàng)目與存貨項(xiàng)目增減變化的關(guān)系; 7、營業(yè)成本項(xiàng)目與應(yīng)付賬款(票據(jù))項(xiàng)目的增減變化關(guān)系 8、營業(yè)收入項(xiàng)目與期
21、間費(fèi)用的相關(guān)項(xiàng)目增減變化關(guān)系; 9、主營業(yè)收入項(xiàng)目與主營業(yè)成本項(xiàng)目的增減變化關(guān)系; 10、主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目與營業(yè)利潤的增減變化關(guān)系; 11、主營業(yè)收入項(xiàng)目與應(yīng)收賬款(票據(jù))項(xiàng)目的增減變化關(guān)系;(兩者同時(shí)大幅增加關(guān)注出倉單普通發(fā)票的開具情況) 12“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與個(gè)人所得稅申報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的增減變化關(guān)系;,確定稽查、納稅評估、反避稅調(diào)查對象(即選案)重點(diǎn)關(guān)注的主要指標(biāo): 主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)成本變動率 單位產(chǎn)品原材料(含能耗)耗用率 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率 營業(yè)(管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用變動率 成本費(fèi)用利潤率 利潤變動率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)折舊變動率,P31 主營業(yè)務(wù)收入變動
22、率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比性 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比性 主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率配比性,P32 稅收負(fù)擔(dān)率 行業(yè)稅負(fù)率 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率 關(guān)聯(lián)銷售比率及其變動率 關(guān)聯(lián)采購比率及其變動率 融通資金關(guān)聯(lián)交易金額 關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額 關(guān)聯(lián)銷售變動率與銷售利潤變動率配比性 關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售成本變動率配比性 關(guān)聯(lián)采購變動率與銷售利潤變動率配比性 無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易變動率與銷售利潤變動率的配比性 ,極易觸發(fā)稅務(wù)稽查、納稅評估、反避稅調(diào)查的重要信息: *營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營; * 長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大(如不斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項(xiàng)、固定資產(chǎn)
23、規(guī)模不斷增大、營業(yè)收入穩(wěn)步增長等); *營業(yè)額大且微利經(jīng)營但銷售對象或訂單來源單一; *常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無其他業(yè)務(wù)利潤; *長期不作盤盈盤虧處理; *有直接長期股權(quán)投資或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系但不進(jìn)行關(guān)聯(lián)往來申報(bào); *稅收優(yōu)惠期間利潤高,優(yōu)惠期滿后利潤率下降較大;,*工程施工企業(yè)營業(yè)額高但應(yīng)收賬款不符合正常比例; *增值稅稅負(fù)波動大或連續(xù)3個(gè)月零申報(bào)及長期稅負(fù)水平低于同行業(yè); *增值稅稅負(fù)高但所得稅稅負(fù)低; *常規(guī)判斷屬一般常規(guī)性企業(yè)但無形資產(chǎn)金額較大并呈成長態(tài)勢;(支付專利非專利費(fèi)) *資本公積項(xiàng)目余額大; *其他應(yīng)收等往來項(xiàng)目余額大; *預(yù)收、預(yù)付賬款項(xiàng)目余額大; *存貨項(xiàng)目余額大且不
24、斷增長; *存貨項(xiàng)目余額出現(xiàn)負(fù)數(shù); *增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不匹配;,*進(jìn)料加工企業(yè)但內(nèi)銷收入增長較快的; *常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強(qiáng)但個(gè)人所得稅申報(bào)金額較低; *財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系存在錯(cuò)誤; *擁有不動產(chǎn)(尤其是土地)的企業(yè)但進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的;(同時(shí)關(guān)注股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方與受讓方) *廣告公司應(yīng)付(或預(yù)付)賬款項(xiàng)目余額大; *未分配利潤項(xiàng)目的余額大幅度下降; *房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤表申報(bào)的利潤率長期與預(yù)繳所得稅采用的預(yù)計(jì)利潤率趨同的; *核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)利潤表反映的金額與繳納的所得稅不配比;,*有明顯跡象擁有或使用較多的不動產(chǎn)但未申報(bào)房產(chǎn)稅及土地使用稅; *與集體
25、土地(宅基地)發(fā)生相關(guān)交易的; *營業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益項(xiàng)目金額變化較大; *在年度內(nèi)發(fā)生重組并購交易的; *向境外(或關(guān)聯(lián)企業(yè)與個(gè)人)大額支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)等非實(shí)質(zhì)性勞動支出; *營業(yè)收入大但印花稅申報(bào)金額小的; *關(guān)聯(lián)交易跡象明顯的見前面的相關(guān)內(nèi)容;,稅務(wù)機(jī)關(guān)從那些渠道獲取企業(yè)賬外經(jīng)營及少申報(bào)稅款的信息? 稅務(wù)機(jī)關(guān)除從企業(yè)的申報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中(如:稅負(fù)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)付款等)初步判斷企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的可能外,在稽查過程中還可能從以下渠道獲取相關(guān)信息: 運(yùn)輸單據(jù) 差旅費(fèi)的相關(guān)單據(jù) 產(chǎn)品的售后維修單據(jù) 代辦事項(xiàng)代收代付款項(xiàng)的相關(guān)憑證、及保險(xiǎn)理賠單據(jù)等 (汽
26、車維修業(yè)) 相關(guān)合同 入庫單、出庫單 耗用原材料產(chǎn)成品(或進(jìn)銷量)的匹配情況,發(fā)票存根與銷售明細(xì)賬(或出庫單)的對比信息 與股東借入款項(xiàng)相關(guān)資料 客戶訂單 工程結(jié)算單據(jù) 收銀機(jī) 企業(yè)管理的相關(guān)系統(tǒng)、點(diǎn)菜系統(tǒng)和相關(guān)單據(jù) 增值稅專用發(fā)票的“滯留票” 水電費(fèi)、租賃費(fèi)、工資支出、包裝物的消耗量或包裝費(fèi)等成本費(fèi)用的合理性 營業(yè)面積 期間費(fèi)用成長性的合理性 公司的預(yù)算資料 公司相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度如:差旅費(fèi)、交通費(fèi)等的報(bào)銷補(bǔ)貼管理制度,收款收據(jù) 電腦文檔及現(xiàn)金、銀行存款日記賬的相關(guān)記錄、交接手續(xù)(注意:會計(jì)與出納月底收付憑證移交時(shí)無結(jié)算手續(xù),現(xiàn)金、銀行存款日記賬及編制會計(jì)憑證屬同一人筆跡的) 資金流向(浙江
27、長興“1.09”專案) 銀行存款日記賬(一般存款賬戶的注銷) 網(wǎng)站、廣告及其他的宣傳資料 門衛(wèi)值班室的相關(guān)記錄(往來賬余額大的企業(yè)) 董事會決議、會議記錄等 情報(bào)交換資料 公共媒體信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中如何查找稅務(wù)問題、發(fā)現(xiàn)稽查線索? 1、進(jìn)行詳細(xì)的外圍調(diào)查、盡可能地獲取被稽查企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品成本構(gòu)成情況、及其他信息(比如從工商登記部門、海關(guān)、電力公司、供水公司、銀行、行業(yè)監(jiān)管部門、房產(chǎn)及土地關(guān)聯(lián)部門、建委、車輛管理部門、行業(yè)協(xié)會、外管局、勞動部門、被查公司網(wǎng)站、標(biāo)準(zhǔn)普爾Standard & Poors及BVD數(shù)據(jù)庫等獲取相關(guān)信息);,2、預(yù)先作好稽查方向的重點(diǎn)提示,如被
28、查企業(yè)所屬行業(yè)有什么特點(diǎn)?是否擁有不動產(chǎn)?是否擁有較多車輛?是否使用宅基地的情況?是否有關(guān)聯(lián)方?是否是耗能大戶?是否屬盈利能力強(qiáng)的企業(yè)?是否屬受近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響大的企業(yè)?生產(chǎn)所需主要材料是否變動較大的企業(yè)?生產(chǎn)周期?是否享受稅收優(yōu)惠?是否有境內(nèi)外的關(guān)聯(lián)交易?是否有發(fā)生重組并購交易?等,3、仔細(xì)閱讀分析企業(yè)的納稅申報(bào)材料,對兩年以上的納稅申報(bào)材料進(jìn)行比較分析,比對報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的增減變化和累計(jì)發(fā)生額的情況;關(guān)注余額大的、余額變化大的、余額成單邊走勢、余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)的、余額總是不變化的等報(bào)表項(xiàng)目;收入、成本、各項(xiàng)費(fèi)用的年度結(jié)構(gòu)、比例變化情況、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)情況等;,4、通過上述提示和分析,判斷報(bào)表相
29、關(guān)項(xiàng)目的相互關(guān)系是否有邏輯上的問題,確定重點(diǎn)核查的報(bào)表項(xiàng)目,和要求企業(yè)重點(diǎn)需提供的相關(guān)資料; 5、通過確定的重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目核查相對應(yīng)的總分類及明細(xì)分類賬,通過明細(xì)分類賬反映的金額重點(diǎn)檢查單筆金額大或累計(jì)金額大的業(yè)務(wù),然后根據(jù)摘要和相關(guān)憑證號抽查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證;,6、核對報(bào)表、賬面、憑證與相關(guān)材料銷售合同、銷售記錄、發(fā)貨單、報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、銷售發(fā)票或出口發(fā)票、納稅申報(bào)表、稅單、相關(guān)部門獲取的信息、(如房管部門、建委、工程造價(jià)核定的有關(guān)部門、土地交易中心、海關(guān)等部門取得的信息)的符合性;,相關(guān)案例1 B公司屬私營有限責(zé)任公司、設(shè)立于2003年2月,一直未被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。經(jīng)營范圍:國內(nèi)貿(mào)
30、易(國家??厣唐烦猓I業(yè)額不大,屬增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)、2008年度之前適用的企業(yè)所得稅稅率33;企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收,2008年起適用的企業(yè)所得稅稅率25;2008年度之前申報(bào)的營業(yè)額均在180萬元以內(nèi)(人民幣),賬面一直虧損(至2006年末累計(jì)虧損金額約200萬元),企業(yè)所得稅自行進(jìn)行匯算清繳,因每年虧損的金額較大,財(cái)務(wù)人員認(rèn)為雖工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等超過企業(yè)所得稅前扣減的限額,但即使作納稅調(diào)整也不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額,因此每年自行匯算清繳時(shí)均未作任何所得稅的納稅調(diào)整,2007年6月因被舉報(bào),市國稅稽查分局突然對B公司進(jìn)行納稅稽查,發(fā)現(xiàn)該公司存在以下涉稅問題:,1、從該公司的基本存款賬戶、一
31、般存款賬戶及賬外資料(如:發(fā)貨單)發(fā)現(xiàn)瞞報(bào)銷售收入2004年至2006度分別約120、140、170萬元。 2、至2006年12月31日止未能取得進(jìn)貨發(fā)票并估價(jià)入賬的存貨累計(jì)約180萬元,2006年12月31日存貨的余額不足2000元;2007年1至5月累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本約110萬元、存貨累計(jì)估價(jià)入賬的金額約120萬元,5月31日存貨的余額約21萬元。 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超額列支的金額三年累計(jì)約8萬元。 4、工資費(fèi)用超額列支的金額三年累計(jì)約12萬元。 5、不可列支的費(fèi)用(如:私人汽車的折舊費(fèi)、路橋費(fèi)、汽油費(fèi)、私人費(fèi)用等)三年累計(jì)約10萬元。,問題:1、如何計(jì)算B公司補(bǔ)稅及罰款? 2、您從中得到
32、什么示? 政策依據(jù): 稅收征管法第十九條、第二十一條 征管法實(shí)施細(xì)則第二十九條 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則,啟示: 1、偷稅的成本非常高,后果非常嚴(yán)重,喪失應(yīng)有的稅收利益。 2、不要因?yàn)楸阋藥讉€(gè)點(diǎn)而不取發(fā)票。 3、關(guān)注財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)及后續(xù)的學(xué)習(xí)。賬面長期虧損?不調(diào)整應(yīng)納稅所得額?銀行賬號的使用、賬外資料? 4、重視人力資源的管理。 5、長期關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 6、不要懼怕查賬。,相關(guān)案例2 2009年度,某企業(yè)集團(tuán)遭遇了多年不遇的稅務(wù)稽查,集團(tuán)及各成員企業(yè)所在地的國、地稅稽查局歷時(shí)超過三個(gè)月,對該集團(tuán)及其成員企業(yè)2006年至2008年度的納稅情況進(jìn)行較詳細(xì)的稅務(wù)稽查;該集團(tuán)的成員
33、企業(yè)在國內(nèi)主要涉及制造企業(yè)、商業(yè)貿(mào)易公司、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑施工企業(yè)、酒店業(yè)、裝修工程公司、園林綠化工程公司、設(shè)計(jì)公司、廣告公司等;,集團(tuán)股東(中國居民、5個(gè)自然人)還在境外英屬維爾京群島(British Virgin lslands、簡稱 BVI)、開曼群島(Cayman Islands)、香港等地設(shè)立公司并返程投資中國大陸;集團(tuán)有限公司不具體經(jīng)營,但早期購置一些商用物業(yè),部分作商鋪出租,部分作集團(tuán)公司及成員企業(yè)的寫字樓,并持有各成員企業(yè)的股份,每年向部分成員企業(yè)收取一定的管理服務(wù)費(fèi),集團(tuán)總部每年發(fā)生超過3000萬元的各項(xiàng)費(fèi)用,集團(tuán)擁有物業(yè)所收取的租金及服務(wù)費(fèi)不能彌補(bǔ)集團(tuán)發(fā)生的費(fèi)用。,P4
34、6 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題:(金額單位:人民幣) JT公司 *集團(tuán)將其擁有的物業(yè)(集團(tuán)已計(jì)提折舊,并按賬載金額計(jì)算繳納了房產(chǎn)稅及土地使用稅)無償提供給其部分關(guān)聯(lián)企業(yè)作寫字樓,面積達(dá)共計(jì)1200多平方米,按比例計(jì)算每年所對應(yīng)的折舊額約156000元; *集團(tuán)賬面上列支了以報(bào)銷車輛使用費(fèi)方式支付給10多位公司中高層管理人員的車補(bǔ),每年累計(jì)的金額約51萬元,公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定可扣除公務(wù)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),(公司未代扣代繳相關(guān)的個(gè)人所得稅);H2006245 F 199958,P47 *從2005年起集團(tuán)累計(jì)向銀行借入款項(xiàng)約3億元轉(zhuǎn)給其成員企業(yè)(主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))經(jīng)營使用,大部分不計(jì)利
35、息也未簽訂相關(guān)的借款合約,集團(tuán)將支付給銀行的借款利息計(jì)入了各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用并在企業(yè)所得稅前扣減,累計(jì)金額約4980萬元;二十一 *集團(tuán)相關(guān)的明細(xì)分類賬反映公司每月發(fā)放餐補(bǔ)給員工并存入員工的IC卡用于公司的內(nèi)部食堂使用,每年累計(jì)的金額約60萬元,未計(jì)算繳納相關(guān)的個(gè)人所得稅);,P48 *稅務(wù)稽查人員在抽查差旅費(fèi)的有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員將公司職員旅游支出計(jì)入差旅費(fèi),涉及金額約12萬元,參與旅游的人員13人; *集團(tuán)總部的大堂及會議室購置了一些藝術(shù)品(字畫、工藝品等),財(cái)務(wù)人員憑相關(guān)發(fā)票計(jì)入固定資產(chǎn),金額共計(jì)22萬元,并按10年期限計(jì)提折舊,未保留殘值;,P49 * 2008年6月集團(tuán)將一樓臨街的兩個(gè)商
36、鋪?zhàn)猓ㄗ赓U合同顯示的面積約200平方米)賃給一具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的小商店經(jīng)營使用,約定的租金每平方米100元(與同地段同類物業(yè)的租金水平相近),合同約定一次性收取三年租金,但約定收取租金的日期為2011年6月30日,集團(tuán)公司未開出相關(guān)的租金發(fā)票,也未確認(rèn)相關(guān)的租金收入及申報(bào)相關(guān)的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)申報(bào)相關(guān)的稅款;,P50 * 2007年4月經(jīng)集團(tuán)董事會決議、股東表決通過決定分配一部分利潤,擬分配金額約600萬元,當(dāng)年5月財(cái)務(wù)人員根據(jù)董事會決議作出了相關(guān)的會計(jì)處理即“借:利潤分配未分配利潤、貸:應(yīng)付利潤各股東”,后因公司資金及其他特殊原因,直至2009年度股息一直未能支付,稅務(wù)稽查人員認(rèn)為無論是否支
37、付均應(yīng)按規(guī)定及時(shí)為各自然人股東代扣代繳個(gè)人所得稅,但JT公司未代扣代繳相關(guān)的個(gè)人所得稅;,P51 *稽查人員在檢查“管理費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一金額較大的“學(xué)習(xí)費(fèi)用”,經(jīng)核實(shí)是集團(tuán)董事會一成員(中國居民)2007年度被派往歐洲一商學(xué)院學(xué)習(xí),為期100天,除報(bào)銷了相關(guān)學(xué)雜費(fèi)外(無發(fā)票)公司還給予每天500元人民幣的補(bǔ)貼(其中住宿補(bǔ)貼400元、伙食補(bǔ)貼100元),稽查人員認(rèn)為集團(tuán)公司應(yīng)為該董事會成員代扣代繳個(gè)人所得稅;,P52 *稽查人員在檢查集團(tuán)公司“以前年度損益調(diào)整”明細(xì)分類賬發(fā)現(xiàn)該賬戶2008年度8月有一較大的借方發(fā)生額約160萬元,(記賬憑證附件是財(cái)務(wù)部要求核銷債權(quán)的申請報(bào)告,申請日期是200
38、7年12月29日,公司管理層批準(zhǔn)核銷的日期是2008年的6月23日);記賬憑證顯示,該發(fā)生額是從“其他應(yīng)收款工程項(xiàng)目部”的借方余額轉(zhuǎn)入,檢查人員追溯至該往來賬的發(fā)生額是從2003年年初開始發(fā)生,2005年年底前一直有較頻繁的發(fā)生額,2006至2008年均無發(fā)生額,經(jīng)核查“其他應(yīng)收款工程項(xiàng)目部”是公司員工集資建房的往來款,公司收到,員工的建房集資款時(shí),財(cái)務(wù)人員借記現(xiàn)金、銀行存款等科目、貸記其他應(yīng)收款科目;支付集資房項(xiàng)目工程款時(shí),借記其他應(yīng)收款科目、貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目;由于所集建房資金不足,公司先墊付了部分建房工程款約160萬元,之后公司決定不收回所墊付的款項(xiàng),財(cái)務(wù)人員作出核銷債權(quán)的相關(guān)處理
39、;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)繳該業(yè)務(wù)相關(guān)的稅款; H2005334 CS200713,P54 ZC公司 *稽查人員在抽查集團(tuán)成員企業(yè)的產(chǎn)品制造廠商(屬增值稅一般納稅企業(yè)、以下簡稱ZC公司)的銷售出倉單時(shí),發(fā)現(xiàn)出倉單顯示的銷量與當(dāng)月確認(rèn)的收入存在較大的差距,經(jīng)核對,存在當(dāng)月發(fā)出貨物當(dāng)月未確認(rèn)銷售額的情況(不屬賒銷、分期收款銷售、委托代銷或生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型貨物等情況),2008度累計(jì)的不含稅金額約1600萬元; * 2007與2008年度,ZC公司邀請了全國200多個(gè)代理商參加其在外地某五星級酒店舉辦的產(chǎn)品促銷會議,ZC公司為部分參會代表承擔(dān)了差旅費(fèi),合計(jì)金額約16萬元,作“營業(yè)費(fèi)用會議費(fèi)”入賬;
40、,P55 ZC公司于6年度購買了一地塊(約30000平方米)準(zhǔn)備用于興建廠房,當(dāng)年即辦好土地使用權(quán)證,并繳納了相關(guān)契稅及印花稅,但因拆遷等特殊原因至2008年9月仍未交付給ZC公司使用,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定土地使用稅仍需繳納; *稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)ZC公司的職工飯?zhí)茫ú粚ν鉅I業(yè))每月購買相關(guān)餐飲用物料大部分沒有發(fā)票,2008年度計(jì)入“管理費(fèi)用福利費(fèi)”的金額約130萬元,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,同時(shí)、飯?zhí)妹磕甑母黜?xiàng)支出約200萬元,應(yīng)按ZC公司員工人數(shù)平均分?jǐn)偛⒀a(bǔ)繳個(gè)人所得稅;,P56 * ZC公司于2007年度支付新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目專用的非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)120萬元,當(dāng)年全部計(jì)入管理費(fèi)用并在企業(yè)所得稅前扣
41、減,管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)記入無形資產(chǎn)分期攤銷,不能在一個(gè)納稅年度全部稅前扣減;12 * ZC公司于2005年度使用約130萬元購置了一批集裝箱置于廠區(qū)離車間較近的空地處,用于存放生產(chǎn)用材料,(集裝箱作固定資產(chǎn)處理)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)從值計(jì)征房產(chǎn)稅;,P57 * ZC公司從2005年度起與KJ科技開發(fā)公司(以下稱KJ公司、非關(guān)聯(lián)方企業(yè))合作,ZC公司出資,由KJ公司進(jìn)行具體研發(fā),形成的專利權(quán)歸KJ公司擁有,ZC公司享有產(chǎn)品的全球獨(dú)家生產(chǎn)與經(jīng)營權(quán);每個(gè)產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用支出大約有幾十至幾百萬不等,合同約定、ZC公司按研發(fā)進(jìn)程支付研發(fā)費(fèi)用,產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售后,KJ公司還享有專利產(chǎn)品銷售收入一定比例的分成。產(chǎn)品銷售后
42、、ZC公司獲取了較高的產(chǎn)品毛利,增值稅和所得稅的稅負(fù)也高于同類企業(yè),ZC公司的財(cái)務(wù)人員在支付研發(fā)費(fèi)用時(shí)進(jìn)入當(dāng)期損益并在當(dāng)年的企業(yè)所得稅前扣減,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為ZC公司支付的費(fèi)用不應(yīng)在一個(gè)會計(jì)年度稅前全部扣減,應(yīng)按一定期限進(jìn)行攤銷,2006年至2008期間每年發(fā)生的這類費(fèi)用約在400萬;,P58 *稽查人員發(fā)現(xiàn)ZC公司在2006、2007、2008年度累計(jì)贈送給客戶的各類禮品約200萬元,財(cái)務(wù)人員在記賬憑證及明細(xì)分類賬的摘要欄、業(yè)務(wù)部門提供的促銷計(jì)劃均反映為“贈送禮品”,ZC公司也未能提交相關(guān)的實(shí)物樣品、圖片或其他資料,ZC公司記入了“營業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”,稽查人員認(rèn)為應(yīng)作“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”反映,并
43、相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;,P59 * 稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)ZC公司“其他應(yīng)付款*公司”的明細(xì)分類賬摘要反映內(nèi)容為“應(yīng)付*公司代墊購貨款”,屬ZC公司的關(guān)聯(lián)方自2006年起為其代付的材料款,經(jīng)審核相關(guān)材料增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金已抵扣,累計(jì)代付的金額約470萬元,款項(xiàng)至2009年9月尚未償還,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;,P60 *稅務(wù)稽查人員在檢查“其他應(yīng)付款”明細(xì)分類賬時(shí),發(fā)現(xiàn)ZC公司在每年的年初均記錄幾筆相對較大金額的其他應(yīng)付款,摘要及有關(guān)附件反映為“返還款項(xiàng)”(2006年至2008年度累計(jì)金額約180萬元),經(jīng)了解其實(shí)質(zhì)為返利性質(zhì),但ZC公司未確認(rèn)相關(guān)收入及轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金;,P61 *ZC公
44、司自2006年起,使用自有資金購進(jìn)專門用于研發(fā)項(xiàng)目(研發(fā)項(xiàng)目符合加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定)的材料不含稅金額約400萬元,均已取得專用增值稅發(fā)票,材料價(jià)款已全部支付并按規(guī)定認(rèn)證抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金,研發(fā)的相關(guān)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用(含所耗材料),無資本化的金額,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為研發(fā)項(xiàng)目消耗的材料不能抵扣,并要求轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額; 注意:不征稅收入涉及的加計(jì)扣除問題,* ZC公司在設(shè)立時(shí)購入土地用于建造廠房、辦公樓,土地使用權(quán)的成本約1600萬元,全部計(jì)入了建筑物的成本,并按約40年計(jì)提折舊,不含地價(jià)建筑物的成本約8400萬元,至2008年末建筑物的賬面凈值約8000萬元,2009年度起ZC公司因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則
45、,按規(guī)定將土地使用權(quán)的成本(約1280萬元)從建筑物中分離出來,反映在無形資產(chǎn)科目,并從2009年度起房產(chǎn)稅按約8720萬元(100001280)的基數(shù)計(jì)算繳納,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為仍應(yīng)按原賬面原值(即約1億元)計(jì)算繳納;,P63 * 2007年度集團(tuán)公司以其持有ZC公司10的股權(quán)作為對價(jià)收購了某制造企業(yè)(以下簡稱A公司、A公司與集團(tuán)公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系)60的股權(quán);交易雙方確認(rèn)ZC公司10股權(quán)與A公司60股權(quán)的公允價(jià)值相等,均為1800萬元,集團(tuán)公司原持有ZC公司100%的股份,(ZC公司設(shè)立時(shí)注冊資本1億元,設(shè)立后沒有追加過投資,股權(quán)交易時(shí)經(jīng)確認(rèn)的凈資產(chǎn)為1.8億),A公司的原股東為甲公司與乙公司,
46、A公司設(shè)立時(shí)注冊資本2000萬元,甲公司持70的股份、乙公司持30的股份,A公司股權(quán)交易時(shí)經(jīng)確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3000萬元;,股權(quán)變更登記手續(xù)于2007年12月30日前完成;同時(shí),A公司更名為“ZC公司(深圳)有限公司”,A公司所擁有的不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證隨即更名;對于本次股權(quán)交易,交易雙方均未確認(rèn)應(yīng)納稅所得額,集團(tuán)公司也未繳納相關(guān)的契稅;稅務(wù)稽查人員認(rèn)為交易雙方均應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及其他相關(guān)稅款;,P64 * ZC公司每月對存貨均進(jìn)行盤點(diǎn),其生產(chǎn)用原材料具有一定的水分及帶有揮發(fā)性,因此原材料一般以盤虧為主,但金額較小,每月盤虧金額一般在9000元以內(nèi)(材料的月平均余額一般在80萬元左右
47、),財(cái)務(wù)人員認(rèn)為盤虧的存貨完全屬正常損耗,會計(jì)處理直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目并沖減相應(yīng)的存貨余額,未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,企業(yè)所得稅前扣減也未申請稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,三年累計(jì)的金額約30萬元;稽查人員認(rèn)為應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅,同時(shí)企業(yè)所得稅也應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除 ;,P65 *ZC公司2007年11月出售到期報(bào)廢設(shè)備,取得收入11000元,該設(shè)備已超過規(guī)定的折舊年限,除保留了4萬元?dú)堉低猓湔叟f已正常計(jì)提完畢,財(cái)務(wù)人員作正常的固定資產(chǎn)清理處理,未計(jì)提和繳納任何稅費(fèi),清理損失自行在企業(yè)所得稅前扣減,稽查人員發(fā)現(xiàn)記賬憑證的原始附件顯示的內(nèi)容為“報(bào)廢設(shè)備殘料收入”,稽查人員認(rèn)為應(yīng)按17的稅率繳納
48、增值稅及相關(guān)稅費(fèi);,P66 * ZC公司2006年12月購進(jìn)一已用設(shè)備,設(shè)備成交價(jià)180萬元(取得轉(zhuǎn)讓方開具的普通增值稅發(fā)票),根據(jù)設(shè)備轉(zhuǎn)讓方所提供原購入時(shí)發(fā)票復(fù)印件顯示該設(shè)備于2003年11月購入,已計(jì)提超過三年的折舊,ZC公司認(rèn)為該設(shè)備剩余的折舊年限不足7年,因此、以180萬為基數(shù)按7年的期限計(jì)提折舊(未保留殘值),并在企業(yè)所得稅前扣減,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該設(shè)備折舊年限不能少于10年,要求ZC公司將多計(jì)提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額,并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅;,P67 *ZC公司有兩棟自有物業(yè)用作員工宿舍,稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查“其他應(yīng)付款”與“其他業(yè)務(wù)收入”分類賬時(shí)發(fā)現(xiàn),有對外單位出租并收取租金的情況(ZC公司將其
49、中一棟的約50出租給某公司作員工宿舍,收取6萬元的押金,三年累計(jì)收取的租金約90萬元),也有對本企業(yè)住用的員工象征性的收?。ǖ珣?yīng)收取的租金從每月發(fā)放的工資中扣減,每月每人扣減25元,并反映在“其他應(yīng)付款代收宿舍租金”科目,代扣的金額從該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生起一直累計(jì)在該明細(xì)科目,累計(jì)的金額約36萬元);ZC公司對這兩棟物業(yè)長期計(jì)提折舊但取得的押金未申報(bào)繳納營業(yè)稅,相關(guān)的租金收入一直未申報(bào)房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、及企業(yè)所得稅;土地使用稅也未申報(bào)繳納;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)計(jì)算繳納相關(guān)的稅款并對已計(jì)提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額;,P68 *稽查人員在檢查“長期待攤費(fèi)用”賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn),該賬戶的發(fā)生額在2005年度大幅增加,當(dāng)年增加
50、的金額約200萬元,2006年度開始減少,經(jīng)核查,ZC公司在2005年度期間對一車間(該車間賬面原值約380萬元)進(jìn)行了較大規(guī)模的改造、加固與裝修,ZC公司將改造與裝修的支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用,并按5年的期限進(jìn)行攤銷,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些改造支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值并構(gòu)成房產(chǎn)稅的計(jì)算基礎(chǔ);,P69 * 稅務(wù)稽查人員在檢查ZC公司“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付福利費(fèi)”及相關(guān)的費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)重點(diǎn)關(guān)注了與“補(bǔ)貼、補(bǔ)助”有關(guān)的發(fā)生額,發(fā)現(xiàn): 差旅費(fèi)補(bǔ)助金額超標(biāo),具體表現(xiàn)在部分中高層管理人員每天出差部助100元及個(gè)別員工派往異地工作超過300天(一年內(nèi)),每天補(bǔ)助50元也作差旅費(fèi)補(bǔ)助; 發(fā)放的高溫補(bǔ)貼、六一兒童節(jié)發(fā)放給部
51、分員工的補(bǔ)貼、發(fā)放給個(gè)別年青員工的婚慶禮金、保健補(bǔ)貼、清涼飲料補(bǔ)貼等未計(jì)入工資總額; 個(gè)別高層管理人員就讀EMBA等取回抬頭為個(gè)人名字的相關(guān)票據(jù)以計(jì)入了職工福利費(fèi); 每位員工每天給予誤餐補(bǔ)貼不計(jì)入工資總額; 稅務(wù)稽查人員要求上述補(bǔ)貼補(bǔ)繳個(gè)人所得稅; 財(cái)行2006313 CS1995082,P70 *ZC公司2007年12月31日“應(yīng)付福利費(fèi)”的貸方余額較大,但至2008年12月31日該賬戶余額大幅度的減少,經(jīng)核實(shí),應(yīng)付福利費(fèi)余額大幅度減少的原因是,ZC公司列支了一部分不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出如:餐費(fèi)金額約60000元、列支旅游費(fèi)約80000元、購買各種禮品支出約190000元;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)繳
52、企業(yè)所得稅及相關(guān)的個(gè)人所得稅;,P71 *在檢查任職于ZC公司某外籍技術(shù)人員的個(gè)人所得稅申報(bào)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)該外籍人員每月工資約6000英鎊,在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)ZC公司的財(cái)務(wù)人員扣除了該技術(shù)人員在境外所在國繳納的社會保險(xiǎn)約3000英鎊后的差額計(jì)算繳納,稅務(wù)稽查人員認(rèn)為該技術(shù)人員在境外繳納的社會保險(xiǎn)金在中國計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不能扣減,應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅; F【1999】241 F【1998】101,* 稅務(wù)稽查人員在檢查ZC公司“管理費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí),重點(diǎn)抽查了發(fā)生額較大的憑證,發(fā)現(xiàn)連續(xù)三年該公司均有為某會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員承擔(dān)相關(guān)的差旅費(fèi),每年約32000元,經(jīng)核實(shí)相關(guān)的審計(jì)服務(wù)合約,合同規(guī)定ZC公司每
53、年支付約10萬元的審計(jì)費(fèi),會計(jì)師事務(wù)所開具約10萬元的發(fā)票給ZC公司,但相關(guān)條款還規(guī)定,ZC公司需報(bào)銷審計(jì)人員的差旅費(fèi)(于審計(jì)業(yè)務(wù)完成后憑實(shí)際發(fā)生的單據(jù)報(bào)銷、連同審計(jì)費(fèi)用一并支付),ZC公司財(cái)務(wù)人員在賬面上反映的審計(jì)費(fèi)每年約130000萬元,稽查人員認(rèn)為ZC公司為會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的差旅費(fèi)不能在稅前扣減,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅;,*稽查人員在檢查ZC公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外收入”明細(xì)分類賬時(shí),發(fā)現(xiàn)其貸方發(fā)生額較大,經(jīng)核實(shí)是如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的: 1、ZC公司銷售產(chǎn)品時(shí)與部分購買方在合同中約定收款期限,但到期買方不能如期付款,并背書轉(zhuǎn)讓一遠(yuǎn)期銀行承兌匯票給ZC公司,ZC公司即要求買方支付
54、一定的貼現(xiàn)利息;部分買方延期付款也按合同約定的條款支付了延期付款利息,財(cái)務(wù)人員計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方,三年累計(jì)金額約50萬元; 2、部分買方因違約(如:訂制了某一貨物但最后不購買或不完全購買等),ZC公司收取違約金或沒收預(yù)付的訂金財(cái)務(wù)人員計(jì)入“營業(yè)外收入”科目,三年累計(jì)金額約80萬元; 上述款項(xiàng)ZC公司均未申報(bào)增值稅,也未開出增值稅發(fā)票,稅務(wù)稽查人員要求繳納增值稅及相關(guān)稅費(fèi);,P75 3、ZC公司2006年度從海外某公司進(jìn)口材料一批、合同及報(bào)關(guān)的含增值稅價(jià)格均為9萬美元(折人民幣金額63萬元),材料已驗(yàn)收,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅按從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額抵扣,后因材料存在一定的質(zhì)量問題,實(shí)
55、際支付的材料款為8.2萬美元(折人民幣含增值稅574000元),余款無需支付,2006年末,ZC公司將未付的材料款轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”,稅務(wù)稽查人員認(rèn)為還應(yīng)將未付材料款已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,補(bǔ)繳相關(guān)的增值稅。,*稽查人員在檢查ZC公司2008年度“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)分類賬時(shí)對某些發(fā)生額較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)2008年9月入賬的一筆廣告費(fèi)的發(fā)票項(xiàng)目欄填寫的是“2007年度的廣告費(fèi)”,金額約23萬元,經(jīng)核實(shí)相關(guān)的廣告合同,廣告確實(shí)屬2007年度并于2007年度發(fā)布完畢,但因某些特殊原因ZC公司一直未付款,也未能及時(shí)取回發(fā)票,財(cái)務(wù)人員也未作任何的賬務(wù)處理,2008年9月取回發(fā)票時(shí)直接入賬計(jì)入了2008年度
56、的費(fèi)用,稅務(wù)稽查人員認(rèn)為這筆費(fèi)用不能在稅前扣減,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;,* 稽查人員在檢查2008年ZC公司“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)還發(fā)現(xiàn),ZC公司預(yù)提了一部分費(fèi)用“如:產(chǎn)品售后維修費(fèi)、安全生產(chǎn)保障費(fèi)”等,在年終沒有沖回也未進(jìn)行應(yīng)納稅所得稅額的調(diào)增處理,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些費(fèi)用不能在2008年度的企業(yè)所得稅稅前扣減,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;,P78 *ZC公司2006年度從國外某公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的設(shè)備供應(yīng)商引進(jìn)一生產(chǎn)線折人民幣約2000萬元,合同規(guī)定設(shè)備由設(shè)備供應(yīng)商派員到ZC公司負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試、及對ZC公司的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),但合同未單獨(dú)列明上述勞務(wù)的相關(guān)價(jià)款(或項(xiàng)目的金額),設(shè)備于當(dāng)年完成安裝并投入使用
57、,設(shè)備價(jià)款已全部支付,稅務(wù)稽查人員認(rèn)為應(yīng)繳納營業(yè)稅及相關(guān)的稅費(fèi); F 1995 197,FDC公司 * 稽查人員發(fā)現(xiàn)集團(tuán)成員企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱FDC公司)所開發(fā)的商品房多個(gè)樓盤不含地價(jià)的土建成本均在每平方米2800元左右,(稽查人員經(jīng)多方了解當(dāng)?shù)赝惿唐贩坎缓貎r(jià)的土建成本大部分在每平方15001800元左右),經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)FDC公司幾乎所有的工程項(xiàng)目均發(fā)包給集團(tuán)成員企業(yè)的建筑公司,工程均有規(guī)范合約并付款且按規(guī)定開具發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為建筑成本存在通過關(guān)聯(lián)交易虛增的現(xiàn)象,稽查人員欲對已基本完成土地增值稅清算兩個(gè)樓盤的土地增值稅可扣除項(xiàng)目及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整;,*FDC
58、公司每年為員工及相關(guān)人員代扣代繳個(gè)人所得稅,主管地稅機(jī)關(guān)按相應(yīng)金額返回2的手續(xù)費(fèi),返還金額每年約5萬元,部分已作為獎勵發(fā)放給相關(guān)的財(cái)務(wù)人員,尚有約7萬元仍反映在“其他應(yīng)付款手續(xù)費(fèi)返還款”明細(xì)科目,稽查人員認(rèn)為,手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)先繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi),剩余未發(fā)放給財(cái)務(wù)人員的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅; F 1993 149 CS 1994 20 F 2001 31,* 稽查人員在檢查FDC公司相關(guān)建筑合同和裝修合同時(shí),發(fā)現(xiàn)部分工程是以“甲供料”方式進(jìn)行的,經(jīng)核實(shí)建筑合同中有的“甲供料”工程,工程施工企業(yè)將工程所耗用材料連同其收取的施工勞務(wù)費(fèi)在工程項(xiàng)目所在地的地稅機(jī)關(guān)一并開具工程施工發(fā)票
59、給FDC公司;有的“甲供料”工程,工程施工企業(yè)僅將收取的施工勞務(wù)費(fèi)在工程所在地的地稅機(jī)關(guān)開具發(fā)票給FDC公司,發(fā)票金額未含工程所耗用材料的金額,經(jīng)了解,工程耗用的材料發(fā)票已由材料供應(yīng)商直接開給FDC公司,F(xiàn)DC公司及工程施工企業(yè)均未對這些工程所耗用的材料繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi),三年累計(jì)的金額超過9000萬元,稅務(wù)稽查人員要求有關(guān)企業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi);,P81 JZ公司 *在稽查集團(tuán)成員企業(yè)建筑公司(以下簡稱JZ公司)有關(guān)的工程合同時(shí)發(fā)現(xiàn):1、多數(shù)所承包的建造合同的質(zhì)量保證金(一般為合同金額的5)未按規(guī)定辦理結(jié)算、確認(rèn)收入,涉及的金額超過1000萬元;2、部分工程發(fā)包給個(gè)人,稅
60、務(wù)稽查人員認(rèn)為這部分工程不應(yīng)按差額繳納營業(yè)稅,應(yīng)按全額繳納營業(yè)稅;(09后)3、大部分的工程未申報(bào)繳納中方施工人員的個(gè)人所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)繳相關(guān)的個(gè)人所得稅;4、部分分包合同約定需為被分包商承擔(dān)稅費(fèi),JZ公司將抬頭為其他公司(或個(gè)人)的稅費(fèi)單據(jù)計(jì)入了工程成本,稽查人員認(rèn)為不能在稅前扣減相關(guān)稅費(fèi);5、部分甲供料工程所耗用材料未繳納相關(guān)的營業(yè)稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi);,* JZ公司所雇工程施工人員有很大一部分是通過某勞務(wù)公司安排的,勞務(wù)公司開具了相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票,但檢查發(fā)現(xiàn)JZ公司未將發(fā)放給工程施工人員的工資轉(zhuǎn)賬至勞務(wù)公司的存款賬戶,而是由JZ公司的項(xiàng)目管理人員直接發(fā)放,涉及金額約300
61、0萬元,稅務(wù)稽查人員認(rèn)為這3000多萬元不能在企業(yè)所得稅前扣減,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;,P83 * 稅務(wù)稽查人員在檢查JZ公司“其他應(yīng)收款”明細(xì)分類賬時(shí),發(fā)現(xiàn)屬幾個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的明細(xì)賬的余額很大,進(jìn)一步核查這些明細(xì)賬反映的均為各項(xiàng)目經(jīng)理預(yù)借用于工程項(xiàng)目的款項(xiàng),且金額逐年增加,有個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理的明細(xì)賬桂賬金額已超過200萬元,財(cái)務(wù)人員解釋是因工程結(jié)算所需的合法票據(jù)未能及時(shí)取回所致,這類明細(xì)賬戶的余額至2008年12月31日止累計(jì)金額超過600萬元,稅務(wù)稽查人員要求企業(yè)按工資薪金繳納個(gè)人所得稅;,P84 * 稽查人員在檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)JZ公司于2007年度以120萬元購置了一已用工程施工設(shè)備,未能
62、取得發(fā)票,該公司聘請一評估公司對設(shè)備進(jìn)行評估,評估值與購買價(jià)一致,財(cái)務(wù)人員根據(jù)評估報(bào)告及有關(guān)的設(shè)備驗(yàn)收資料入賬,計(jì)入固定資產(chǎn)科目,按規(guī)定年限計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣減,稅務(wù)稽查人員認(rèn)為該設(shè)備所計(jì)提的折舊不能在稅前扣減,要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額;,P85 *JZ公司因工程資質(zhì)審核的需要,2006年2月將一于2001年購置的商用物業(yè)進(jìn)行評估,該物業(yè)購入時(shí)原值約1000萬元(該物業(yè)位于某大廈的3至5層面積約1500平方米)已折舊約100萬元,現(xiàn)評估價(jià)值3000萬元,JZ公司根據(jù)評估報(bào)告將該物業(yè)的賬面原值調(diào)整至3000萬元,并調(diào)整確認(rèn)資本公積,但依然按評估前原值計(jì)提折舊,未因該物業(yè)的評估增值確認(rèn)應(yīng)納稅
63、所得額,調(diào)賬后也未按評估后的價(jià)值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅及相關(guān)的印花稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按評估后的價(jià)值計(jì)算房產(chǎn)稅,同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該物業(yè)多年未繳納土地使用稅;,P86 *JZ公司2007年度聘請了兩名退休高級工程師為公司進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo),并且也使用了工程師的高級職稱證書,根據(jù)相關(guān)合約規(guī)定這兩位工程師每周只需上班三天,JZ公司每人每月支付3000元的工資(但無其他任何待遇、也不存在職務(wù)及職務(wù)晉升問題),財(cái)務(wù)人員另外制作了工資表,并按“工資薪金”申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅,稅務(wù)稽查人員認(rèn)為,這些“工資”不能在企業(yè)所得稅前扣減,同時(shí)認(rèn)為JZ公司少繳了個(gè)人所得稅和營業(yè)稅。,* 稽查人員在檢查JZ公司的“工程施工”及”
64、應(yīng)付賬款(預(yù)付賬款)”明細(xì)分類賬時(shí)發(fā)現(xiàn)JZ公司存在按工程預(yù)算數(shù)預(yù)估工程成本入賬的情況,而且發(fā)生的金額較大(但紅字沖回的金額較小,也未因此調(diào)增應(yīng)納稅所得額),經(jīng)仔細(xì)核對自公司設(shè)立至2009年的8年多的期間尚未沖回的金額約3800萬元,從賬面的余額分析,這些預(yù)估的工程成本均已結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本,并已在企業(yè)所得稅前扣減,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些成本應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅;,*JZ公司于2006年2月承接了某總包商(簡稱ZB公司、ZB公司與JZ公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系)分包的工程,工程價(jià)款約2100萬元,因分包工程的利潤較低,如果JZ公司還需承擔(dān)工程相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)JZ公司基本上沒有項(xiàng)目利潤,經(jīng)雙方
65、協(xié)商,合同約定由ZB公司承擔(dān)這2100萬元工程的流轉(zhuǎn)稅費(fèi),JZ公司不承擔(dān)該工程相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi),凈收2100萬元,工程項(xiàng)目產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅款由ZB公司申報(bào)繳納,相關(guān)手續(xù)由JD公司協(xié)助辦理;工程已于2008年末完工,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為JD公司還需就2100萬元的工程款繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅費(fèi),并按規(guī)定處滯納金及罰款;,JD公司 * 集團(tuán)成員企業(yè)的酒店有限公司(以下簡稱JD公司)購入的餐飲用物料很大一部分未能取得規(guī)范的發(fā)票,但JD公司計(jì)入了主營業(yè)務(wù)成本并在稅前扣減(JD公司企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收),2006年至2008年度涉及金額累計(jì)約1400萬元,稅務(wù)稽查人員堅(jiān)持認(rèn)為這不符合相關(guān)的稅收規(guī)定,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額;,
66、* JD公司酒店主體建筑物的產(chǎn)權(quán)屬酒店公司,JD公司一直按建筑物的賬載原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅,2006年度某公司租賃了酒店東側(cè)面的頂層(含側(cè)面上半部分),并在側(cè)面外墻和頂部安裝了霓虹燈廣告牌,合同約定廣告位的租賃費(fèi)每年60萬元,霓虹燈由某公司自行安裝,耗用的電費(fèi)由酒店承擔(dān),酒店每天按約定的時(shí)間段點(diǎn)亮,JD公司開具了租賃業(yè)的發(fā)票,并繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi),稽查人員認(rèn)為每年60萬元的租賃收入還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅;,* JD公司三年累計(jì)約3000萬元通過信用卡、借記卡等銀行卡結(jié)賬的營業(yè)收入財(cái)務(wù)人員按扣除約2銀行手續(xù)費(fèi)后的差額確認(rèn)營業(yè)收入并以此作為基數(shù)申報(bào)相關(guān)稅費(fèi); *JD公司的各關(guān)聯(lián)企業(yè)(集團(tuán)成員企業(yè))在酒店的消費(fèi)2006至2008年度累計(jì)約450萬元、財(cái)務(wù)人員計(jì)
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