《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第7章 財(cái)務(wù)成果崗位核算》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第7章 財(cái)務(wù)成果崗位核算（169頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第七章第七章財(cái)務(wù)成果崗位核算財(cái)務(wù)成果崗位核算 第七章第七章 財(cái)務(wù)成果崗位核算財(cái)務(wù)成果崗位核算第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)成果崗位的核算概述財(cái)務(wù)成果崗位的核算概述第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與核算營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與核算第三節(jié)第三節(jié) 成本、期間費(fèi)用的確認(rèn)與核算成本、期間費(fèi)用的確認(rèn)與核算第四節(jié)第四節(jié) 營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收支的核算第五節(jié)第五節(jié) 所得稅的計(jì)算與交納所得稅的計(jì)算與交納第六節(jié)第六節(jié) 利潤(rùn)及其分配的核算利潤(rùn)及其分配的核算知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)，掌握財(cái)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)，掌握財(cái)務(wù)成果崗位的核算流程，掌握收入業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)務(wù)成果崗位的

2、核算流程，掌握收入業(yè)務(wù)、營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用業(yè)務(wù)和所得稅、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的計(jì)算和業(yè)務(wù)核算方法。用業(yè)務(wù)和所得稅、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的計(jì)算和業(yè)務(wù)核算方法。能力目標(biāo)：能力目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，能進(jìn)行企業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，能進(jìn)行企業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、所得稅、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算；會(huì)計(jì)算所期間費(fèi)用、所得稅、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算；會(huì)計(jì)算所得稅費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和得稅費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和應(yīng)分配的利潤(rùn)；能編制收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、利潤(rùn)、應(yīng)分配的利潤(rùn)；能編制收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)和應(yīng)交所得稅的記賬憑證。利潤(rùn)

3、分配業(yè)務(wù)和應(yīng)交所得稅的記賬憑證。第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)成果崗位的核算概述財(cái)務(wù)成果崗位的核算概述v一、財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)一、財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)v二、財(cái)務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、財(cái)務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程一、財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)一、財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)v 財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)主要有以下幾項(xiàng)：財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)主要有以下幾項(xiàng)：v （1 1）認(rèn)真貫徹執(zhí)行）認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法、國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。v （2 2）編制收入、利潤(rùn)計(jì)劃，會(huì)同有關(guān)部）編制收入、利潤(rùn)計(jì)劃，會(huì)同有關(guān)部 門擬定企業(yè)利門擬定企業(yè)利潤(rùn)管理與核算

4、的實(shí)施辦法。潤(rùn)管理與核算的實(shí)施辦法。v （3 3）做好收入制證前各項(xiàng)票據(jù)的核對(duì)工作，負(fù)責(zé)銷售發(fā)）做好收入制證前各項(xiàng)票據(jù)的核對(duì)工作，負(fù)責(zé)銷售發(fā)票的審核蓋章和發(fā)貨通知單的審核蓋章，并建立發(fā)貨通知單票的審核蓋章和發(fā)貨通知單的審核蓋章，并建立發(fā)貨通知單備查簿，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。備查簿，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。v （4 4）會(huì)同有關(guān)部門定期對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行盤點(diǎn)清查、每月末）會(huì)同有關(guān)部門定期對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行盤點(diǎn)清查、每月末與成品庫(kù)對(duì)賬一次。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后查明原因，提出處理意見(jiàn)報(bào)與成品庫(kù)對(duì)賬一次。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后查明原因，提出處理意見(jiàn)報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符。一、

5、財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)一、財(cái)務(wù)成果崗位的核算任務(wù)v （5 5）按照）按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求，負(fù)責(zé)登記產(chǎn)品銷要求，負(fù)責(zé)登記產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)售收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等明細(xì)賬。業(yè)稅金及附加等明細(xì)賬。v （6 6）按月進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本升降原因分）按月進(jìn)行產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本升降原因分析，及時(shí)向企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出建議和措施。析，及時(shí)向企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出建議和措施。v （7 7）辦理銷售款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票票據(jù)）辦理銷售款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票票據(jù)認(rèn)證工作并按月裝訂成冊(cè)備

6、查；負(fù)責(zé)普通發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)和申報(bào)認(rèn)證工作并按月裝訂成冊(cè)備查；負(fù)責(zé)普通發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)和申報(bào)核銷工作。核銷工作。v （8 8）核算管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。）核算管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。v （9 9）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與利潤(rùn)核算有關(guān)的管理工作。）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與利潤(rùn)核算有關(guān)的管理工作。二、財(cái)務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、財(cái)務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程v 財(cái)務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程包括七個(gè)部分：財(cái)務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程包括七個(gè)部分：v 第一部分是營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第一部分是營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v 第二部分是勞務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收支實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第二部分是勞務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收支實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v

7、第三部分是營(yíng)業(yè)外收支實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第三部分是營(yíng)業(yè)外收支實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v 第四部分是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)第四部分是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；流程；v 第五部分是期間費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第五部分是期間費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v 第六部分是所得稅費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第六部分是所得稅費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v 第七部分是利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的流程。第七部分是利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的流程。v 具體內(nèi)容如圖具體內(nèi)容如圖7.17.1所示。所示。圖圖7.1第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與核算營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與核算v 一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量v 二、

8、商品銷售收入的業(yè)務(wù)核算二、商品銷售收入的業(yè)務(wù)核算v 三、勞務(wù)收入的確認(rèn)三、勞務(wù)收入的確認(rèn)v 四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算v 五、其他業(yè)務(wù)收支的核算五、其他業(yè)務(wù)收支的核算一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量v（一）商品銷售收入的確認(rèn)（一）商品銷售收入的確認(rèn)v（二）商品銷售收入的計(jì)量（二）商品銷售收入的計(jì)量 （一）商品銷售收入的確認(rèn)（一）商品銷售收入的確認(rèn)v 1 1商品銷售收入的確認(rèn)條件商品銷售收入的確認(rèn)條件 v （1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。轉(zhuǎn)移給買方。v （2 2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼

9、）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售的商品實(shí)施控制。續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售的商品實(shí)施控制。v （3 3）收入的金額能夠可靠計(jì)量。）收入的金額能夠可靠計(jì)量。v （4 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。v （5 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。（一）商品銷售收入的確認(rèn)（一）商品銷售收入的確認(rèn)v 2 2商品銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用商品銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 v （1 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。v

10、 （2 2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。v （3 3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品、）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品、安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。v （4 4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)

11、收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。品處理。（一）商品銷售收入的確認(rèn)（一）商品銷售收入的確認(rèn)v （5 5）代銷商品采用視同買斷方式委托代銷的，如果雙）代銷商品采用視同買斷方式委托代銷的，如果雙方協(xié)議明確代銷商品能否賣出或獲利均與委托方無(wú)關(guān)的話，方協(xié)議明確代銷商品能否賣出或獲利均與委托方無(wú)關(guān)的話，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果協(xié)議明確將來(lái)代委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果協(xié)議明確將來(lái)代銷商品未售出可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出銷商品未售出可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損可以要求委托方賠償，則委托方收到代銷清單時(shí)確現(xiàn)虧

12、損可以要求委托方賠償，則委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。認(rèn)銷售收入。v （6 6）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到受托方轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。到受托方轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（二）商品銷售收入的計(jì)量（二）商品銷售收入的計(jì)量 v 商品銷售收入的計(jì)量，就是確定入賬的價(jià)值。實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入的計(jì)量，就是確定入賬的價(jià)值。實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬，具體計(jì)商品銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬，具體計(jì)量遵循以下原則：量遵循以下原則：v （1 1）銷售有合同或者協(xié)議的，按合同或者協(xié)議金額確）銷售有合同或者協(xié)議的，按合

13、同或者協(xié)議金額確定入賬的價(jià)值；定入賬的價(jià)值；v （2 2）銷售無(wú)合同或者協(xié)議的，按供需雙方協(xié)議價(jià)格或）銷售無(wú)合同或者協(xié)議的，按供需雙方協(xié)議價(jià)格或者都能接受的價(jià)格確定入賬的價(jià)值；者都能接受的價(jià)格確定入賬的價(jià)值；v （3 3）不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓。現(xiàn)）不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。二、商品銷售收入的業(yè)務(wù)核算二、商品銷售收入的業(yè)務(wù)核算 v（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 v（二）一般商品銷售的賬務(wù)處理（二）一般商品銷售的賬務(wù)處理

14、 v（三）銷售退回的賬務(wù)處理（三）銷售退回的賬務(wù)處理 v（四）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（四）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 v（五）銷售折讓的賬務(wù)處理（五）銷售折讓的賬務(wù)處理v（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理 v（七）分期收款銷售的賬務(wù)處理（七）分期收款銷售的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 v 為了核算企業(yè)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)為了核算企業(yè)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)設(shè)置設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”會(huì)計(jì)科目。當(dāng)企業(yè)銷售商品、會(huì)計(jì)科目。當(dāng)企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)取得收入時(shí)貸記該會(huì)計(jì)科目；提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)取得收入時(shí)貸記該會(huì)計(jì)科目；當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷貨退回、銷售折讓等沖減收入時(shí)，或

15、當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷貨退回、銷售折讓等沖減收入時(shí)，或期未結(jié)轉(zhuǎn)入期未結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”會(huì)計(jì)科目時(shí)，借記該會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目時(shí)，借記該會(huì)計(jì)科目?？颇??！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目月末一般無(wú)余額。該科目月末一般無(wú)余額。該會(huì)計(jì)科目按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核會(huì)計(jì)科目按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。算。（二）一般商品銷售的賬務(wù)處理（二）一般商品銷售的賬務(wù)處理v 【例例7.17.1】江峰公司銷售江峰公司銷售A A商品商品4 0004 000件給紅清公件給紅清公司，購(gòu)銷合同規(guī)定售價(jià)為司，購(gòu)銷合同規(guī)定售價(jià)為1010元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，采，采用異地托收承付方式結(jié)算，商品已發(fā)出

16、，款項(xiàng)已辦妥用異地托收承付方式結(jié)算，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。江峰公司做如下會(huì)計(jì)分錄：托收手續(xù)。江峰公司做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款紅清公司紅清公司46 80046 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）6 8006 800（三）銷售退回的賬務(wù)處理（三）銷售退回的賬務(wù)處理 v 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。商品銷規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。商品銷售的退回分為未確認(rèn)收入的商品銷售退回

17、和已確認(rèn)售的退回分為未確認(rèn)收入的商品銷售退回和已確認(rèn)收入的商品銷售退回兩種情況。未確認(rèn)收入的商品收入的商品銷售退回兩種情況。未確認(rèn)收入的商品銷售退回，只需將已計(jì)入銷售退回，只需將已計(jì)入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目的商品科目的商品成本轉(zhuǎn)回到成本轉(zhuǎn)回到“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”科目即可；已確認(rèn)收入的科目即可；已確認(rèn)收入的商品銷售退回，不論是當(dāng)期銷售還是前期銷售的商商品銷售退回，不論是當(dāng)期銷售還是前期銷售的商品，一律沖減當(dāng)期收入并按當(dāng)期同類商品成本沖減品，一律沖減當(dāng)期收入并按當(dāng)期同類商品成本沖減當(dāng)期的商品銷售成本（如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，當(dāng)期的商品銷售成本（如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回月份一并調(diào)整）；

18、企業(yè)在銷售退回時(shí)，按應(yīng)在退回月份一并調(diào)整）；企業(yè)在銷售退回時(shí)，按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，用紅字沖減規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，用紅字沖減“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的的“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”專欄。專欄?！纠?.2】v A A企業(yè)于企業(yè)于20102010年年1111份銷售丙商品一批給份銷售丙商品一批給C C企業(yè)，增值稅發(fā)企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明貨款票上注明貨款20 00020 000元，增值稅額元，增值稅額3 4003 400元，收到對(duì)方簽發(fā)轉(zhuǎn)元，收到對(duì)方簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，商品已發(fā)出。賬支票一張，商品已發(fā)出。A A企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄。v（1 1）企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)，

19、確認(rèn)收入時(shí)：）企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400v（2 2）如該批丙商品成本為）如該批丙商品成本為17 00017 000元，元，A A企業(yè)于企業(yè)于1111月底結(jié)轉(zhuǎn)銷月底結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本做會(huì)計(jì)分錄如下：售成本做會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17 00017 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品丙商品丙商品 17 00017 000【例例7.2】v （3 3）當(dāng)年）當(dāng)年1212月份，上述丙商品因質(zhì)量嚴(yán)重

20、不月份，上述丙商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被買方合格被買方C C企業(yè)退回，企業(yè)退回，A A企業(yè)收到退回丙商品，并企業(yè)收到退回丙商品，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款。簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款。A A企業(yè)做如下企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400 銀行存款銀行存款 23 40023 400 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品丙商品丙商品 17 00017 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17 00017 000（四）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（四）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處

21、理v 現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?，F(xiàn)金折扣通常在賒銷業(yè)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?，F(xiàn)金折扣通常在賒銷業(yè)務(wù)中發(fā)生，故現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。企業(yè)在確認(rèn)銷售務(wù)中發(fā)生，故現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能同時(shí)確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)收入時(shí)不能同時(shí)確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)視買方的付款情況而定?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣折扣/付款付款期限期限”表示，如表示，如“2/102/10，1/201/20，n n/30/30”表

22、示表示1 11010天內(nèi)付款天內(nèi)付款給予給予2%2%的折扣，在的折扣，在11112020天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1%1%的折扣，在的折扣，在3030天內(nèi)天內(nèi)付款則不給折扣，信用期限為付款則不給折扣，信用期限為3030天。天。v 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，所以在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期損益，記入所以在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目?！纠?.3】v 2010 2010年年5 5月月1010日，某企業(yè)銷售甲商品日，某企業(yè)銷售甲商品500500件給件給A A公司，合同公司，合同規(guī)定銷售單價(jià)為每件規(guī)定銷售單

23、價(jià)為每件100100元，貨款總計(jì)元，貨款總計(jì)50 00050 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 5008 500元，現(xiàn)金折扣條件為元，現(xiàn)金折扣條件為“2/102/10，1/201/20，n n/30/30”，假定計(jì)算，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。某企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄。折扣時(shí)不考慮增值稅。某企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄。v （1 1）5 5月月l0l0日在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，據(jù)有關(guān)憑證，按總價(jià)確認(rèn)收日在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，據(jù)有關(guān)憑證，按總價(jià)確認(rèn)收入：入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 58 50058 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)

24、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 5008 500【例例7.3】v （2 2）如）如5 5月月1515日買方日買方A A公司付清貨款，則按售價(jià)的公司付清貨款，則按售價(jià)的2%2%享受享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣1 0001 000（50 00050 0002%2%）元，買方實(shí)際付款）元，買方實(shí)際付款57 50057 500元，元，該企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：該企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 57 50057 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 58 50058 500v （3 3）如）如5 5月月2525日買方日買方A A公司付清貨款，則按售價(jià)的公司付清

25、貨款，則按售價(jià)的1%1%享受享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣500500（50 00050 0001%1%）元，買方實(shí)際付款）元，買方實(shí)際付款58 00058 000元，該元，該企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 58 00058 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 500500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 58 50058 500【例例7.3】v （4 4）如買方）如買方A A公司在公司在6 6月月4 4日才付款，則應(yīng)按全額付款不日才付款，則應(yīng)按全額付款不享受現(xiàn)金折扣，該企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：享受現(xiàn)金折扣，該企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 5

26、00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 58 50058 500（五）銷售折讓的賬務(wù)處理（五）銷售折讓的賬務(wù)處理 v 銷售折讓是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而給銷售折讓是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而給予的售價(jià)減讓。銷售折讓在交易時(shí)就已明確，按折讓后的實(shí)予的售價(jià)減讓。銷售折讓在交易時(shí)就已明確，按折讓后的實(shí)際售價(jià)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入；在交易之后發(fā)生的銷售折讓，則應(yīng)在際售價(jià)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入；在交易之后發(fā)生的銷售折讓，則應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)沖減當(dāng)期增值稅的銷實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)沖減當(dāng)期增值稅的銷項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。v 銷售折讓可能發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前，也可能發(fā)生在

27、銷銷售折讓可能發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前，也可能發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后。發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的折讓，其會(huì)計(jì)售收入確認(rèn)之后。發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的折讓，其會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同，按折讓后的實(shí)際售價(jià)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，處理與商業(yè)折扣相同，按折讓后的實(shí)際售價(jià)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，不作賬務(wù)處理。發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的折讓，應(yīng)在實(shí)際不作賬務(wù)處理。發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，除沖減減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，除沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”外，還應(yīng)紅字金外，還應(yīng)紅字金額沖銷額沖銷“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

28、交增值稅應(yīng)交增值稅”的的“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”專欄。專欄?！纠?.4】v A A企業(yè)銷售乙商品企業(yè)銷售乙商品1 0001 000件給件給B B企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷售單價(jià)售單價(jià)6060元，總計(jì)元，總計(jì)60 00060 000元，增值稅額元，增值稅額10 20010 200元。貨到后買元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價(jià)格上給予方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價(jià)格上給予4%4%的的折讓。折讓。A A企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)做如下會(huì)計(jì)分錄。v （1 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 70 20070 200 貸：主

29、營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 20010 200v（2 2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 4002 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）408408 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 2 8082 808【例例7.4】v（3 3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 67 39267 392 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 67 39267 392（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理

30、v 1 1視同買斷方式視同買斷方式v 視同買斷方式，是指由委托、受托雙方簽訂協(xié)議，委托視同買斷方式，是指由委托、受托雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，代銷商品實(shí)際售價(jià)由受托方方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，代銷商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。采用這自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。采用這種方式銷售商品，由于商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移種方式銷售商品，由于商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，所以在交付商品時(shí)，委托方不能確認(rèn)收入，受托給受托方，所以在交付商品時(shí)，委托方不能確認(rèn)收入，受托方也不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理。受托方在商品售出后，按實(shí)

31、際方也不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理。受托方在商品售出后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，委托方收到代銷售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)才可確認(rèn)收入。清單時(shí)才可確認(rèn)收入。（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理v 委托方發(fā)出商品委托代銷時(shí)，借記委托方發(fā)出商品委托代銷時(shí)，借記“發(fā)出商品發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目，貸記會(huì)計(jì)科目，貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”會(huì)計(jì)科目；收到代銷會(huì)計(jì)科目；收到代銷清單確認(rèn)收入時(shí)，借記清單確認(rèn)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”、“銀行存款銀行存款”等會(huì)計(jì)科目，貸記等會(huì)計(jì)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入”會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)科目和“

32、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅額）”會(huì)計(jì)科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記會(huì)計(jì)科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本”會(huì)計(jì)科目，貸記會(huì)計(jì)科目，貸記“發(fā)出商品發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目。（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理v 受托方銷售代銷商品的賬務(wù)處理與銷售自有商品的賬務(wù)受托方銷售代銷商品的賬務(wù)處理與銷售自有商品的賬務(wù)處理基本相同，只是還需增設(shè)處理基本相同，只是還需增設(shè)“受托代銷商品受托代銷商品”會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)科目和“受托代銷商品款受托代銷商品款”會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目。v “受托代銷商品受托代銷商品”是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)接受其他是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，核算企

33、業(yè)接受其他單位委托代銷的商品成本，在收到委托方發(fā)來(lái)的代銷商品時(shí)，單位委托代銷的商品成本，在收到委托方發(fā)來(lái)的代銷商品時(shí)，借記該會(huì)計(jì)科目；代銷商品售出結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，貸記該會(huì)計(jì)科借記該會(huì)計(jì)科目；代銷商品售出結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，貸記該會(huì)計(jì)科目；期末借方余額為尚未售出的代銷商品。該會(huì)計(jì)科目按委目；期末借方余額為尚未售出的代銷商品。該會(huì)計(jì)科目按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。托單位設(shè)置明細(xì)賬。v “受托代銷商品款受托代銷商品款”是負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)接受是負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)接受代銷商品的價(jià)款。收到代銷商品時(shí)，貸記該會(huì)計(jì)科目；代銷代銷商品的價(jià)款。收到代銷商品時(shí)，貸記該會(huì)計(jì)科目；代銷商品銷售后，按接收價(jià)款轉(zhuǎn)出時(shí)，借記該會(huì)

34、計(jì)科目；期末貸商品銷售后，按接收價(jià)款轉(zhuǎn)出時(shí)，借記該會(huì)計(jì)科目；期末貸方余額反映企業(yè)尚未銷售的代銷商品的價(jià)款。該會(huì)計(jì)科目按方余額反映企業(yè)尚未銷售的代銷商品的價(jià)款。該會(huì)計(jì)科目按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。委托單位設(shè)置明細(xì)賬。小知識(shí)小知識(shí)v “發(fā)出商品發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。借方反映未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品的實(shí)際成價(jià)）。借方反映未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）；貸方反映退回商品本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）；貸方反

35、映退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），以及滿足的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），以及滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；期末借方余收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；期末借方余額反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本額反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。該會(huì)計(jì)科目可按購(gòu)貨單位、商品類別和品種（或售價(jià)）。該會(huì)計(jì)科目可按購(gòu)貨單位、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。【例例7.5】v 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A A商品商品2020件，協(xié)議約定價(jià)為每件件，協(xié)議約定價(jià)為每件100100元，元，A A商品成本為每件商品成

36、本為每件5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業(yè)收到乙，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)價(jià)20 00020 000元，增值稅額元，增值稅額3 4003 400元。乙企業(yè)實(shí)際對(duì)外銷售時(shí)開(kāi)具元。乙企業(yè)實(shí)際對(duì)外銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)22 00022 000元，增值稅額為元，增值稅額為3 7403 740元。元。v 甲企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。v （1 1）發(fā)出）發(fā)出A A商品給乙企業(yè)時(shí)：商品給乙企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品借：委托代銷商品乙企業(yè)乙企

37、業(yè) 10 00010 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品A A商品商品 10 00010 000【例例7.5】v（2 2）收到代銷清單時(shí)：）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 40023 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 00010 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè) 10 00010 000v（3 3）當(dāng)收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款時(shí)：）當(dāng)收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 23 40023

38、400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 40023 400【例例7.5】v 乙企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：乙企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：v（1 1）收到甲企業(yè)發(fā)來(lái)的委托代銷商品時(shí)：）收到甲企業(yè)發(fā)來(lái)的委托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品借：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000v（2 2）實(shí)際銷售時(shí)：）實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 25 74025 740 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 00022 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 7403 740【例例7.

39、5】借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 4003 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 2323 400400v（3 3）按協(xié)議約定將款項(xiàng)付給甲企業(yè)時(shí)：）按協(xié)議約定將款項(xiàng)付給甲企業(yè)時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 40023 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理v 2 2

40、收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式v 收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的方式。采用該方式，對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)，委托方收取手續(xù)費(fèi)的方式。采用該方式，對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)，手續(xù)費(fèi)收入實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。收取手續(xù)費(fèi)方式與視同手續(xù)費(fèi)收入實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。收取手續(xù)費(fèi)方式與視同買斷方式相比，主要特點(diǎn)是：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定買斷方式相比，主要特點(diǎn)是：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方在收到代銷清單時(shí)的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入?！纠?.6】v 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷

41、售甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A A商品商品200200件，協(xié)議約定價(jià)為每件，協(xié)議約定價(jià)為每件件100100元，元，A A商品成本為每件商品成本為每件5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業(yè)，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票收到乙企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)上注明售價(jià)20 00020 000元，增值稅額元，增值稅額3 4003 400元。協(xié)議約定甲企元。協(xié)議約定甲企業(yè)按售價(jià)的業(yè)按售價(jià)的10%10%支付給乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。支付給乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。v 甲企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。v （1 1）將）將A A商品交給乙企業(yè)時(shí)：商品交給乙

42、企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品借：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè)10 00010 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品A A商品商品 10 00010 000【例例7.6】v（2 2）收到代銷清單時(shí)：）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 40023 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 00010 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè) 10 00010 000 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi) 2 0002

43、 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 2 0002 000v（3 3）收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額時(shí)：）收到乙企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 21 40021 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 21 40021 400【例例7.6】v 乙企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。乙企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。v（1 1）收到甲企業(yè)發(fā)來(lái)的）收到甲企業(yè)發(fā)來(lái)的A A商品時(shí)：商品時(shí)：借：受托代銷商品借：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000v（2 2）實(shí)際銷售時(shí)：）實(shí)際銷售時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 23

44、 40023 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 4003 400 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 4003 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 3 4003 400 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000【例例7.6】v （3 3）歸還甲企業(yè)貨款并扣收代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)（假設(shè)代銷）歸還甲企業(yè)貨款并扣收代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)（假設(shè)代銷業(yè)務(wù)為乙企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)

45、）：業(yè)務(wù)為乙企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 40023 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 40021 400 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 0002 000（七）分期收款銷售的賬務(wù)處理（七）分期收款銷售的賬務(wù)處理v 采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，分期確勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，分期確認(rèn)收入，分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。認(rèn)收入，分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。v 該銷售方式的特點(diǎn)是：商品價(jià)值較大、收款期限較長(zhǎng)、收該銷售方式的特點(diǎn)是：商品價(jià)值較大、收款期限較長(zhǎng)

46、、收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。采用該方式銷售商品時(shí)，在合同或協(xié)議取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。采用該方式銷售商品時(shí)，在合同或協(xié)議約定的收款日期分別確認(rèn)收入，同時(shí)按商品全部銷售成本與約定的收款日期分別確認(rèn)收入，同時(shí)按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比例分期計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。全部銷售收入的比例分期計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本?！纠?.7】v 2010 2010年年1 1月，某企業(yè)采用分期收款方式銷售月，某企業(yè)采用分期收款方式銷售A A商品一件，商品一件，售價(jià)售價(jià)4040萬(wàn)元，成本萬(wàn)元，成本2020萬(wàn)元，增值稅率為萬(wàn)元，增值稅率為17%17%，合同約定每半，合同約定每半年收款一次，款項(xiàng)分年收款一次，款項(xiàng)分4 4次等額收回，發(fā)

47、出商品時(shí)先收取第一次等額收回，發(fā)出商品時(shí)先收取第一期貨款。銷貨方做如下會(huì)計(jì)分錄。期貨款。銷貨方做如下會(huì)計(jì)分錄。v （1 1）發(fā)出）發(fā)出A A商品時(shí)：商品時(shí)：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 200 000200 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品A A商品商品 200 000200 000v （2 2）收到第一期貨款時(shí)：）收到第一期貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）17 00017 000【例例7.7】v 按比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本按比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

48、50 00050 000（200 000200 000400 400 000000100 000100 000）元時(shí)：）元時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 00050 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 50 00050 000v（3 3）以后各期到合同約定收款時(shí)間時(shí)：）以后各期到合同約定收款時(shí)間時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）117 000117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）17 00017 000v 按比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本按比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本50 00

49、050 000（200 000200 000400 400 000000100 000100 000）元時(shí)：）元時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 00050 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 50 00050 000（八）以舊換新銷售的賬務(wù)處理（八）以舊換新銷售的賬務(wù)處理 v v 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。銷售貨物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)物與有償收購(gòu)舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購(gòu)額不能相互抵減。

50、額不能相互抵減?！纠?.8】v 某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品品200200臺(tái)，單位售價(jià)為臺(tái)，單位售價(jià)為5 5萬(wàn)元，增值稅率萬(wàn)元，增值稅率17%17%，單位成本為，單位成本為3 3萬(wàn)萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行；同時(shí)收回元，款項(xiàng)已收入銀行；同時(shí)收回200200臺(tái)同類家電商品，每臺(tái)回臺(tái)同類家電商品，每臺(tái)回收價(jià)為收價(jià)為0.50.5萬(wàn)元（不考慮增值稅）。家電公司做如下會(huì)計(jì)分錄萬(wàn)元（不考慮增值稅）。家電公司做如下會(huì)計(jì)分錄。v （1 1）某家電公司將）某家電公司將200200臺(tái)家電銷售給甲企業(yè)時(shí)：臺(tái)家電銷售給甲企業(yè)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款

51、11 700 00011 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 00010 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700 0001 700 000【例例7.8】v（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 0006 000 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 6 000 0006 000 000v（3 3）收回）收回200200臺(tái)同類家電時(shí)：臺(tái)同類家電時(shí)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000

52、（九）分期售后回購(gòu)的賬務(wù)處理（九）分期售后回購(gòu)的賬務(wù)處理 v 售后回購(gòu)是指企業(yè)銷售商品時(shí)，同意日后重新買售后回購(gòu)是指企業(yè)銷售商品時(shí)，同意日后重新買回這批商品，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)的一種變相融資方式，回這批商品，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)的一種變相融資方式，銷售時(shí)一般不確認(rèn)為收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)銷售時(shí)一般不確認(rèn)為收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按債?；刭?gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。以固定價(jià)格回購(gòu)，相期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。以固定價(jià)格回購(gòu)，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購(gòu)價(jià)即到期支付的當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購(gòu)價(jià)即到期支付的本息之和。本息

53、之和?！纠?.9】v 甲公司于甲公司于20102010年年5 5月月1 1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100100萬(wàn)元，增值稅稅額為萬(wàn)元，增值稅稅額為1717萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為8080萬(wàn)元。雙方約定甲公萬(wàn)元。雙方約定甲公司應(yīng)于司應(yīng)于9 9月月3030日以日以110110萬(wàn)元購(gòu)回。萬(wàn)元購(gòu)回。v （1 1）甲公司于）甲公司于20102010年年5 5月月1 1日向乙公司銷售商品時(shí)，應(yīng)做日向乙公司銷售商品時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 170 0001 170 000v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 0001 000

54、000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 170 000170 000v 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 000800 000v 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800 000800 000【例例7.9】v（2 2）5 5月末確認(rèn)利息，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：月末確認(rèn)利息，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：v 每月確認(rèn)的利息每月確認(rèn)的利息=（回購(gòu)價(jià)（回購(gòu)價(jià)110110售價(jià)售價(jià)100100）月份數(shù)月份數(shù)5=25=2（萬(wàn)元（萬(wàn)元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 00020 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 00020 000v 6 69 9月同上。月同上。v（3 3）9 9月月3030日甲公司于購(gòu)回商品時(shí)，

55、應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：日甲公司于購(gòu)回商品時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 800 000800 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000800 000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 100 0001 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000187 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 287 0001 287 000三、勞務(wù)收入的確認(rèn)三、勞務(wù)收入的確認(rèn)v 勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)符合下列條件勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)符合下列條件:v （1 1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。v （2 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入。）

56、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入。v （3 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。交易的）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定是指交易的完工進(jìn)度能夠完工進(jìn)度能夠可靠地確定是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。合理地估計(jì)。v （4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。三、勞務(wù)收入的確認(rèn)三、勞務(wù)收入的確認(rèn)v 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：v 測(cè)量已完工程度，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由測(cè)量已完工程度，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并

57、按一定方法計(jì)算專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度；確定提供勞務(wù)交易的完工程度；v 計(jì)算已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種計(jì)算已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度；方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度；v 計(jì)算已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法計(jì)算已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)

58、發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算v 勞務(wù)收入的核算因勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估勞務(wù)收入的核算因勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)而分為兩種情況進(jìn)行處理。計(jì)而分為兩種情況進(jìn)行處理。v 1 1勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)v 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)入。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)

59、交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算v 其計(jì)算式為其計(jì)算式為v 本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入v 本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工完工進(jìn)度進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供

60、勞務(wù)成本以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)成本v 在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”科目?？颇俊！纠?.10】v A A公司于公司于20102010年年1212月月1 1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為為3 3個(gè)月

61、，合同總收入為個(gè)月，合同總收入為400 000400 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)為元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)為250 000250 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為150 000150 000元（假定均為安裝元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生150 000150 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。其他因素。v A A公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。v 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本

62、的比例=150 000=150 000（150 150 000+150 000000+150 000）=50%=50%v 2010 2010年年1212月月3131日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=400=400 00000050%50%0=200 0000=200 000（元）（元）v 20102010年年1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=（150 000+150 150 000+150 000000）50%50%0=150 0000=150 000（元）（元）【例例7.10】v（1 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本

63、150 000150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000150 000v（2 2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 250 000250 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 250 000250 000v（3 3）20102010年年1212月月3131日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 200 000200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000150 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 150 000150 000

64、【例例7.11】v B B公司于公司于20102010年年1010月月1 1日與丙公司簽訂合同，為日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項(xiàng)軟件，工期大約為丙公司定制一項(xiàng)軟件，工期大約為5 5個(gè)月，合同總收個(gè)月，合同總收入為入為5 000 0005 000 000元。至元。至20102010年年1212月月3131日，甲公司已發(fā)日，甲公司已發(fā)生成本生成本2 400 0002 400 000元（假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬），預(yù)元（假定均為開(kāi)發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款收賬款3 000 0003 000 000元。甲公司預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)元。甲公司預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)生成本生成本600 000600 000元。元

65、。20102010年年1212月月3131日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為60%60%，B B公司應(yīng)做如下會(huì)公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。v 2010 2010年年1212月月3131日確認(rèn)提供勞務(wù)收入日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=5 000=5 000 00000060%60%0 0=3 000 0003 000 000（元）（元）v 2010 2010年年1212月月3131日確認(rèn)提供勞務(wù)成本日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（2 400 2 400 000+600 000000+600 000）60%60%0 0=1 800 0001 800 000（元）（元）【

66、例例7.11】（1 1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 2 400 0002 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 400 0002 400 000（2 2）預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：）預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 3 000 0003 000 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 3 000 0003 000 000（3 3）20102010年年1212月月3131日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 3 000 0003 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 0003 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 800 0001 800 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 1 800 0001 800 000四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算 2 2勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別