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1、第4章 間接費(fèi)用的核算4.1 間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.3 制造費(fèi)用的核算4.4 損失性費(fèi)用的核算學(xué)習(xí)目的與要求本章對(duì)間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算、制造費(fèi)用的核算、損失性費(fèi)用的核算進(jìn)行了詳盡的講解。學(xué)習(xí)本章后，應(yīng)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用與損失性費(fèi)用這三種最主要間接費(fèi)用的含義、內(nèi)容、歸納與分配的方法，其中重點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法、制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與具體分配方法、不可修復(fù)廢品凈損失的計(jì)算；了解停工損失的核算。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)講解輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用與損失性費(fèi)用的含義及其之間的關(guān)系，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。難點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用和損失性費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的

2、關(guān)系。4.1 間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容4.1.1 間接費(fèi)用的特點(diǎn)間接費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的重要組成部分，其特點(diǎn)在于費(fèi)用發(fā)生當(dāng)時(shí)無法確認(rèn)應(yīng)該歸屬的受益對(duì)象或基于成本核算的重要性原則而不在受益對(duì)象之間進(jìn)行直接確認(rèn)，甚至可以說全部生產(chǎn)費(fèi)用中一旦指定了直接費(fèi)用內(nèi)容，則剩余的費(fèi)用都是間接費(fèi)用間接費(fèi)用的發(fā)生也有助于產(chǎn)品形成，但該類費(fèi)用要經(jīng)過較直接費(fèi)用更為復(fù)雜的分配程序才能計(jì)入到受益產(chǎn)品的制造成本上。4.1 間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容4.1.2 間接費(fèi)用的內(nèi)容第一層次界定（廣義）間接費(fèi)用是發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的耗費(fèi)，可以說除了直接生產(chǎn)費(fèi)用外的都?xì)w為間接費(fèi)用。第二層次界定（中觀）廣

3、義制造費(fèi)用又按費(fèi)用發(fā)生的生產(chǎn)環(huán)節(jié)被細(xì)分為基本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造費(fèi)用與輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造費(fèi)用第三層次界定（中觀）反映輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)耗費(fèi)的制造費(fèi)用便被界定為輔助生產(chǎn)成本，是具體化的制造費(fèi)用概念。間接費(fèi)用的核算內(nèi)容便可以分為兩種：其一是基本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造費(fèi)用；其二是輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)的輔助生產(chǎn)成本。4.1 間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容間接費(fèi)用的性質(zhì)與內(nèi)容4.1.3 間接費(fèi)用歸集與分配的基本原理1）間接費(fèi)用的歸集 間接費(fèi)用的核算方式恰恰是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)先通過在生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置的“制造費(fèi)用”及“輔助生產(chǎn)成本”等中間賬戶歸集，然后在會(huì)計(jì)期末或者成本核算期末再分配至受益對(duì)象的總賬及明細(xì)項(xiàng)目。2）間接費(fèi)用的分配 選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)

4、，遵循“誰受益，誰承擔(dān)”的原則4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集包括兩個(gè)層次，即總賬賬戶的設(shè)置及明細(xì)賬戶的設(shè)置。1）“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶設(shè)置2）“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶設(shè)置3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的內(nèi)容4）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的總賬核算圖41 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的總賬核算的賬戶流程 原材料 輔助生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 累計(jì)折舊 輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 庫存現(xiàn)金、銀行存款 4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配五種基本方法一二三四五直接分配法順序分配法一次交后互分配法計(jì)劃成本分配法代數(shù)分配法4.

5、2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的三種基本思路完全直接為某種具體產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)，直接由產(chǎn)品制造成本承擔(dān)，記入受益產(chǎn)品明細(xì)賬中“直接材料”或“燃料和動(dòng)力”等成本項(xiàng)目完全是為基本生產(chǎn)服務(wù)，則記入“制造費(fèi)用總賬”及受益車間“制造費(fèi)用明細(xì)賬”，期末選擇具體分配方法分配記入各受益產(chǎn)品“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”中的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目欄。全企業(yè)范圍內(nèi)都受益，應(yīng)使用相應(yīng)的分配方法分配記入各受益對(duì)象的總賬及明細(xì)賬中。4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法直接分配法是指將輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬上所歸集的原

6、始費(fèi)用額以受益量為標(biāo)準(zhǔn)分配給輔助生產(chǎn)車間以外各受益對(duì)象承擔(dān)的一種方法。這里的原始費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間當(dāng)期日常發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目金額，而不包括輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)而進(jìn)行交互分配的期末賬項(xiàng)調(diào)整金額。計(jì)算公式如下：某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間原始費(fèi)用總額=分配率（單位成本）輔助生產(chǎn)車間以外各收益單位該種勞務(wù)量合計(jì) (4.1)某受益單位應(yīng)承擔(dān)的=該受益單位耗用勞務(wù)量輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率（單位成本）該種輔助生產(chǎn)費(fèi)用額 4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配法該方法承認(rèn)輔助生產(chǎn)車間之間的相互提供勞務(wù)的現(xiàn)實(shí)，只是該方法中的交互關(guān)系是單向的。

7、所謂順序分配法，亦稱階梯分配法，是指按照各輔助生產(chǎn)車間的貢獻(xiàn)程度來決定分配次序進(jìn)而分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。這里的貢獻(xiàn)程度是輔助生產(chǎn)車間之間比較的結(jié)果。4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一次交互分配法一次交互分配法是指通過輔助生產(chǎn)車間之間的相互分配費(fèi)用，將每個(gè)輔助生產(chǎn)車間明細(xì)賬上的原始費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后按照受益量標(biāo)準(zhǔn)將實(shí)際輔助生產(chǎn)費(fèi)用再對(duì)外分配（直接分配）。4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算u采用一次交互分配法方法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配要經(jīng)過兩個(gè)步驟：（1）將輔助生產(chǎn)原始費(fèi)用額調(diào)整為輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用額。計(jì)算公式是

8、：某輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間 由其他輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn)出給其他輔助=+-實(shí)際輔助生產(chǎn)費(fèi)用 明細(xì)賬原始費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)入的輔助費(fèi)用 生產(chǎn)車間的輔助費(fèi)用(4.3)由其他輔助生產(chǎn)車間=該輔助生產(chǎn)車間的受益勞務(wù)量該種勞務(wù)分配率（單位成本）分配轉(zhuǎn)入的輔助費(fèi)用 (4.4)分配轉(zhuǎn)出給其他輔助=本車間提供由其他輔助生產(chǎn)車間受益的勞務(wù)量本車間勞務(wù)分配率（單位成本）生產(chǎn)車間的輔助費(fèi)用4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（2）將輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用對(duì)外分配（直接分配）。這里的對(duì)外分配是指對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位按照受益勞務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分配。該輔助生產(chǎn)車間明細(xì)賬原始費(fèi)用額某輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)=分配率（單位成本）

9、該輔導(dǎo)生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量 (4.6)4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配5）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的代數(shù)分配法代數(shù)分配法是應(yīng)用初等代數(shù)中解多元一次方程組的原理，計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的分配率（單位成本），然后根據(jù)受益部門的受益量來確定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。由于輔助生產(chǎn)費(fèi)用期末分配后賬戶余額應(yīng)為零，故有輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)”，即“歸集額=分配額”。4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算4.2.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配6）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格分配法，該方法先按勞務(wù)的單位計(jì)劃

10、成本和各受益部門的實(shí)際受益量進(jìn)行分配，然后再將計(jì)劃分配額與實(shí)際費(fèi)用額間的差額進(jìn)行調(diào)整分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。4.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算u計(jì)劃成本分配法通常需要分兩個(gè)步驟進(jìn)行分配。第一步就是以勞務(wù)單位計(jì)劃成本與實(shí)際受益量進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；第二步是調(diào)整分配階段，是將各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與各該車間按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之差，即輔助生產(chǎn)的成本差異，再在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間進(jìn)行調(diào)整分配u差異調(diào)整分配一般有兩種會(huì)計(jì)處理方法：其一是將成本差異再在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間按實(shí)際受益量比例進(jìn)行分配；其二是將全部成本差異分配給行政管理部門。4.3 制造費(fèi)用的

11、核算制造費(fèi)用的核算4.3.1 制造費(fèi)用的性質(zhì)及內(nèi)容 制造費(fèi)用的概念，包括了三個(gè)方面的含義：（1）制造費(fèi)用一定是生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的耗費(fèi)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括了基本生產(chǎn)與輔助生產(chǎn)，即制造費(fèi)用既有基本生產(chǎn)直接發(fā)生的，還包括了輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)由制造費(fèi)用承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；（2）制造費(fèi)用是間接費(fèi)用，制造費(fèi)用的間接性意味著該類費(fèi)用發(fā)生時(shí)并不是直接記入受益對(duì)象的制造成本總賬及相應(yīng)明細(xì)賬上專設(shè)的成本項(xiàng)目，而是先行通過中間賬戶歸集，然后再分配給受益產(chǎn)品；（3）雖能分清制造費(fèi)用的受益對(duì)象，但考慮成本效益原則，不作為直接費(fèi)用而是將其視為間接費(fèi)用。4.3 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算4.3.2 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸

12、集是通過設(shè)置“制造費(fèi)用”總賬賬戶及相應(yīng)的明細(xì)賬戶進(jìn)行的，該總賬賬戶還應(yīng)按不同的生產(chǎn)部門設(shè)立明細(xì)賬戶，以反映各生產(chǎn)部門制造費(fèi)用的歸集和分配情況?！爸圃熨M(fèi)用”作為集合分配賬戶，借方反映某會(huì)計(jì)期間企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、低值易耗品攤銷、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，貸方反映會(huì)計(jì)報(bào)告期末分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用，期末一般無余額。4.3 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算4.3.2 制造費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的總賬核算的賬戶流程如下圖42所示。原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 庫存現(xiàn)金 制造費(fèi)用車間

13、 4.3 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算4.3.3 制造費(fèi)用的分配制造成本的分配，分為兩種情況：（1）在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間或部門，歸集的制造費(fèi)用全部由該種產(chǎn)品承擔(dān)，直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。（2）在生產(chǎn)多品種的車間或部門，應(yīng)通過分配計(jì)入各受益產(chǎn)品的制造成本中。4.3 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算4.3.3 制造費(fèi)用的分配1）制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)選擇的原則（1）選擇某一特性作為分配標(biāo)準(zhǔn)，比如受益產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)工時(shí)，用該單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，這種分配方法常被稱為單一基數(shù)法。（2）選擇多種特性作為分配標(biāo)準(zhǔn)。由于歸集的制造費(fèi)用是由不同的費(fèi)用項(xiàng)目構(gòu)成的，而不同費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)生與

14、受益產(chǎn)品或勞務(wù)的形成之間會(huì)有不同的相關(guān)或因果關(guān)系（常稱為“動(dòng)因”），因此，應(yīng)將匯總的制造費(fèi)用按其不同構(gòu)成內(nèi)容選擇各自適應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，而不是統(tǒng)一化，這種分配方法常被稱為復(fù)合系數(shù)法。4.3 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算4.3.3 制造費(fèi)用的分配2）制造費(fèi)用分配的具體方法（1）實(shí)際分配率法。實(shí)際分配率是根據(jù)待分配的制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與受益產(chǎn)品或勞務(wù)分配標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際總量相除而計(jì)算出來的，然后以此與各受益產(chǎn)品或勞務(wù)的分配標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際量計(jì)算其應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用額。計(jì)算公式是某生產(chǎn)車間或部門該生產(chǎn)車間或部門本期實(shí)際制造費(fèi)用額=制造費(fèi)用分配率受益產(chǎn)品或勞務(wù)分配標(biāo)準(zhǔn)總量 某受益產(chǎn)品或勞務(wù)該生產(chǎn)車間或部門 該受益產(chǎn)品或勞

15、務(wù)耗用=應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用額制造費(fèi)用分配率的分配標(biāo)準(zhǔn)量 4.3 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算u（2）計(jì)劃成本分配率法。它是根據(jù)基本生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用預(yù)算額和該基本生產(chǎn)車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額分配標(biāo)準(zhǔn)量，事先計(jì)算出制造費(fèi)用分配率，然后用該計(jì)劃分配率和各月實(shí)際產(chǎn)量的定額分配標(biāo)準(zhǔn)量來計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用的一種分配方法。計(jì)算公式是：某基本生產(chǎn)車間或部門該基本生產(chǎn)車間年度制造費(fèi)用預(yù)算額=制造費(fèi)用計(jì)劃成本分配率該基本生產(chǎn)車間計(jì)劃產(chǎn)量定額分配標(biāo)準(zhǔn)總和 (4.9)某受益產(chǎn)品或勞務(wù)該基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 該種受益產(chǎn)品或勞務(wù)當(dāng)月實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的某月制造費(fèi)用額計(jì)劃成本分配率產(chǎn)量的定額分配標(biāo)準(zhǔn)量 4.3 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用

16、的核算u（3）累計(jì)分配率法。實(shí)際分配率法與計(jì)劃成本分配率法都是在成本核算期末將歸集的制造費(fèi)用在當(dāng)期受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而累計(jì)分配率法則是將制造費(fèi)用歸集于一個(gè)特設(shè)的明細(xì)賬里，只有當(dāng)需要計(jì)算全部受益批次中的完工批次制造成本時(shí)，利用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算全部制造費(fèi)用中屬于該完工批次的制造費(fèi)用的方法。累計(jì)分配率法通常使用于簡(jiǎn)化的分批法中，教材后面章節(jié)會(huì)涉及。4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算u損失通常被定義為因邊緣性或偶發(fā)性活動(dòng)及其他事項(xiàng)或情況而發(fā)生的消耗，損失與費(fèi)用之間最主要的差別在于對(duì)預(yù)期效益的影響，損失不會(huì)帶來預(yù)期效益，因而是一種純粹的企業(yè)資源流出，而費(fèi)用則是能夠帶來預(yù)期效益的一種資源流出。

17、u生產(chǎn)性損失一般包括廢品損失與停工損失兩類，構(gòu)成了生產(chǎn)性損失核算的主要內(nèi)容。u生產(chǎn)性損失的核算包括兩種方式：獨(dú)立核算與非獨(dú)立核算。4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算4.4.1 廢品損失的核算1）廢品損失的含義廢品是指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，因而不能按其原定用途使用，或者需要經(jīng)過加工修復(fù)才能達(dá)到使用或銷售標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)成品、自制半成品及在產(chǎn)品等。廢品可能在生產(chǎn)過程中被發(fā)現(xiàn)，也可能是在入庫之后，甚至是銷售后被發(fā)現(xiàn)。廢品按其產(chǎn)生的原因可分為料費(fèi)和工廢兩種。廢品按其修復(fù)的可行性分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。廢品按其是否為必然產(chǎn)生可分為正常廢品和非正常廢品。4.4 損失性費(fèi)用的核算損

18、失性費(fèi)用的核算4.4.1 廢品損失的核算2）廢品損失核算的原始憑證和賬戶“廢品通知單”是廢品損失核算的原始憑證，該原始憑證是由產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)人員填制的。為了完整地反映廢品損失情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“廢品損失”總分類賬與明細(xì)分類賬，對(duì)廢品損失進(jìn)行歸集和分配。該賬戶按車間和產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算4.4.1 廢品損失的核算3）廢品損失的計(jì)算首先，可修復(fù)廢品損失的計(jì)算可修復(fù)廢品損失是指在廢品修復(fù)過程中追加投入的要素費(fèi)用額，是廢品制造成本以外的新增耗費(fèi)，又稱為可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用。可修復(fù)廢品的修復(fù)過程相當(dāng)于以可修復(fù)廢品為核算對(duì)象而為之發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用

19、，因此它的歸集就同合格產(chǎn)品耗費(fèi)的歸集方式一樣，是各類要素費(fèi)用分配額及自身直接耗費(fèi)的總和。當(dāng)然，可修復(fù)廢品損失不包括回收的殘料價(jià)值及可收回款項(xiàng)。4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算4.4.1 廢品損失的核算3）廢品損失的計(jì)算需要指出的是，不論被修復(fù)廢品是本月發(fā)現(xiàn)的，還是以前月份發(fā)現(xiàn)的，但凡是本月發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用就作為本月廢品損失進(jìn)行歸集，如果修復(fù)廢品是跨月進(jìn)行的，則各月發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用計(jì)入各月的廢品損失。4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算4.4.1 廢品損失的核算3）廢品損失的計(jì)算再次，不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算確定不可修復(fù)廢品應(yīng)承擔(dān)的制造成本主要包括按定額成本計(jì)算和按實(shí)際成本計(jì)算兩種方法。（

20、1）按定額成本計(jì)算，根據(jù)單位產(chǎn)品的定額成本和發(fā)生廢品的數(shù)量，以及發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)已經(jīng)投料和已經(jīng)加工的程度來計(jì)算。（2）按實(shí)際成本計(jì)算，是將生產(chǎn)費(fèi)用分別成本項(xiàng)目以數(shù)量比例在合格品與不可修復(fù)廢品間進(jìn)行分配而求得不可修復(fù)廢品應(yīng)承擔(dān)的制造成本。4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算4.4.1 廢品損失的核算4）廢品損失的總分類核算廢品損失的總分類核算一般程序如下圖43所示。原材料 基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 可修復(fù)廢品的 修復(fù)費(fèi)用 回收廢品殘值 廢品損失 其他應(yīng)收款 原材料 不可修復(fù)廢品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算4.4.2 停工損失的

21、核算停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)部門由于停電、待料、機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障或進(jìn)行大修、發(fā)生非常災(zāi)害以及計(jì)劃減產(chǎn)而停止正常生產(chǎn)所造成的損失。停工損失主要包括停工期間所耗用的燃料及動(dòng)力費(fèi)、工資費(fèi)用以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款應(yīng)沖減停工損失。企業(yè)的停工可分為計(jì)劃內(nèi)停工與計(jì)劃外停工兩種。對(duì)于因季節(jié)性生產(chǎn)或固定資產(chǎn)大修理停工而發(fā)生的停工期間的一切費(fèi)用列入制造費(fèi)用，由開工期內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)而不單獨(dú)核算其停工損失。4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算4.4.2 停工損失的核算停工損失由于產(chǎn)生的原因不同，其分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不同，主要包括下列情形：（1）對(duì)于應(yīng)向過失人或保險(xiǎn)公司索賠的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶；（2）屬于自然災(zāi)害等原因引起的非正常停工損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；（3）對(duì)于計(jì)劃內(nèi)停工損失，一般應(yīng)由開工期所產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本來承擔(dān)；4.4 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算4.4.2 停工損失的核算停工損失由于產(chǎn)生的原因不同，其分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不同，主要包括下列情形：（4）對(duì)于計(jì)劃外停工損失，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品制造成本中，如果停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?一般采用分配制造費(fèi)用的方法)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。當(dāng)車間發(fā)生全月停工的特殊情況下，可將停工損失保留在“停工損失”賬戶中，留待下月生產(chǎn)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。