《財務會計課件 第5章 職工薪酬崗位核算》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《財務會計課件 第5章 職工薪酬崗位核算（84頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第五章第五章職工薪酬崗位核算職工薪酬崗位核算 本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 職工薪酬崗位的核算概述職工薪酬崗位的核算概述第二節(jié)第二節(jié) 職工薪酬的確認與分配職工薪酬的確認與分配第三節(jié)第三節(jié) 其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配第四節(jié)第四節(jié) 個人所得稅的計算和代扣個人所得稅的計算和代扣 知識目標：知識目標：通過本章的學習，了解職工薪酬核算崗位職責通過本章的學習，了解職工薪酬核算崗位職責和核算任務，掌握職工薪酬的計算、發(fā)放和分配的和核算任務，掌握職工薪酬的計算、發(fā)放和分配的核算方法；掌握社會保險費、非貨幣性福利、計提核算方法；掌握社會保險費、非貨幣性福利、計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和其他

2、與工職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和其他與工資有關的費用的核算方法。資有關的費用的核算方法。能力目標：能力目標：通過本章的學習，應具備勝任職工薪酬核算崗通過本章的學習，應具備勝任職工薪酬核算崗位工作的能力。位工作的能力。第一節(jié)第一節(jié) 職工薪酬崗位的核算概述職工薪酬崗位的核算概述一、職工薪酬崗位的核算任務一、職工薪酬崗位的核算任務二、職工薪酬崗位的業(yè)務流程二、職工薪酬崗位的業(yè)務流程一、職工薪酬崗位的核算任務一、職工薪酬崗位的核算任務（1 1）薪酬制度的建立與完善。）薪酬制度的建立與完善。（2 2）薪金計算與管理。）薪金計算與管理。（3 3）考勤管理。）考勤管理。（4 4）保險與福利。）保險與

3、福利。（5 5）勞動統(tǒng)計。）勞動統(tǒng)計。（6 6）完成各項臨時性工作。）完成各項臨時性工作。二、職工薪酬崗位的業(yè)務流程二、職工薪酬崗位的業(yè)務流程 職工薪酬核算崗位業(yè)務流程有兩種：一職工薪酬核算崗位業(yè)務流程有兩種：一種是利用計算機的財務軟件進行職工薪酬種是利用計算機的財務軟件進行職工薪酬業(yè)務的核算流程，如圖業(yè)務的核算流程，如圖5.15.1所示；所示；另一種是利用手工進行職工薪酬業(yè)務另一種是利用手工進行職工薪酬業(yè)務的核算流程，如圖的核算流程，如圖5.25.2所示。所示。圖圖5.1 職工薪酬業(yè)務核算流程職工薪酬業(yè)務核算流程圖圖5.2 5.2 職工薪酬業(yè)務核算流程職工薪酬業(yè)務核算流程第二節(jié)第二節(jié) 職工薪

4、酬的確認與分配職工薪酬的確認與分配一、職工薪酬的確認和計量一、職工薪酬的確認和計量二、應付職工工資的計算二、應付職工工資的計算三、職工薪酬的結算三、職工薪酬的結算四、應付職工工資的分配四、應付職工工資的分配一、職工薪酬的確認和計量一、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬的構成（一）職工薪酬的構成（二）職工薪酬的確認（二）職工薪酬的確認（三）職工薪酬的計量（三）職工薪酬的計量（一）職工薪酬的構成（一）職工薪酬的構成1 1職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼2 2職工福利費職工福利費 3 3社會保險費社會保險費 4 4住房公積金住房公積金 5 5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教

5、育經(jīng)費 6 6非貨幣性福利非貨幣性福利7 7辭退福利辭退福利8 8股份支付股份支付 （二）職工薪酬的確認（二）職工薪酬的確認 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認將應付的職工薪酬（不包括辭退福利）確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別按以下情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提分別按以下情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，計入建造

6、固定資產(chǎn)或無本負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；上述兩項之外的其他形資產(chǎn)的開發(fā)成本；上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。職工薪酬，計入當期損益。（三）職工薪酬的計量（三）職工薪酬的計量 計量應付職工薪酬時，凡國家規(guī)定有計提基礎和計提比例計量應付職工薪酬時，凡國家規(guī)定有計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經(jīng)的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經(jīng)辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、金計劃向企業(yè)年金基金相關管

7、理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工教育經(jīng)費等，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。工資總額的一定比例計算確定。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實

8、際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。酬。（三）職工薪酬的計量（三）職工薪酬的計量 對于在職工提供服務的會計期末以后一對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；應的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益；應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大付職工薪酬金額與其折現(xiàn)

9、后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。本或當期損益。二、應付職工工資的計算二、應付職工工資的計算（一）工資核算的原始憑證（一）工資核算的原始憑證（二）應付職工工資的計算（二）應付職工工資的計算（一）工資核算的原始憑證（一）工資核算的原始憑證 職工工資核算的原始憑證主要包括工資職工工資核算的原始憑證主要包括工資卡、考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工卡、考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資單、工資匯總表等。資單、工資匯總表等。工資卡工資卡主要記錄職主要記錄職工的工資級別和工資標準，反映每個職工工的工資級別和工資標準，反映每個職工的基本情況。

10、的基本情況?？记谟涗浛记谟涗浭堑怯洺銮诤腿鼻谑堑怯洺銮诤腿鼻跁r間及其情況的原始記錄，是計算計時工時間及其情況的原始記錄，是計算計時工資的主要依據(jù)，也是計算計件工資的依據(jù)資的主要依據(jù)，也是計算計件工資的依據(jù)之一之一。工時記錄工時記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)工作時數(shù)及其情況的原小組在出勤時間內(nèi)工作時數(shù)及其情況的原始記錄。始記錄。（一）工資核算的原始憑證（一）工資核算的原始憑證 產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質量和耗用工時的原始記時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質量和耗用工時的原始記錄。錄。工資

11、單工資單（又稱工資結算單、工資表、工資計算（又稱工資結算單、工資表、工資計算表等）是據(jù)以向每個職工發(fā)放工資和津貼的原始記表等）是據(jù)以向每個職工發(fā)放工資和津貼的原始記錄。錄。工資匯總表工資匯總表是據(jù)以提供企業(yè)各部門工資類別并是據(jù)以提供企業(yè)各部門工資類別并作為發(fā)放工資、進行工資分配提供資料的原始記錄。作為發(fā)放工資、進行工資分配提供資料的原始記錄。在上列五項原始記錄中，前三項是工資核算的主在上列五項原始記錄中，前三項是工資核算的主要原始記錄，也是編制工資單的主要依據(jù)；工資單要原始記錄，也是編制工資單的主要依據(jù)；工資單是前三項原始記錄的貨幣表現(xiàn)，是工資發(fā)放的原始是前三項原始記錄的貨幣表現(xiàn)，是工資發(fā)放的

12、原始依據(jù)；工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，是編依據(jù)；工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，是編制工資發(fā)放付款記賬憑證和工資分配轉賬記賬憑證制工資發(fā)放付款記賬憑證和工資分配轉賬記賬憑證的重要依據(jù)。的重要依據(jù)。（二）應付職工工資的計算（二）應付職工工資的計算 應付職工工資是計算實發(fā)工資的基礎。應付職工工資是計算實發(fā)工資的基礎。企業(yè)計算出應付工資以后，再減去各種代企業(yè)計算出應付工資以后，再減去各種代扣款項，即為實發(fā)工資。應付工資、實發(fā)扣款項，即為實發(fā)工資。應付工資、實發(fā)工資的計算公式為工資的計算公式為 應付工資應付工資=計時工資計時工資+計件工資計件工資+經(jīng)常性經(jīng)常性獎金獎金+工資性津貼工資性津貼 實

13、發(fā)工資實發(fā)工資=應付工資應付工資-代扣款項合計代扣款項合計（二）應付職工工資的計算（二）應付職工工資的計算 1 1計時工資的計算計時工資的計算 計時工資計算的主要依據(jù)是基本工資和工作時計時工資計算的主要依據(jù)是基本工資和工作時間。目前我國大多數(shù)企業(yè)的工資都采用月薪制，因間。目前我國大多數(shù)企業(yè)的工資都采用月薪制，因此這里只介紹月應付計時工資的計算。此這里只介紹月應付計時工資的計算。若每個職工每月都出滿勤，只需按其基本工資若每個職工每月都出滿勤，只需按其基本工資數(shù)，就可直接得出月計時工資額。如果出現(xiàn)缺勤情數(shù)，就可直接得出月計時工資額。如果出現(xiàn)缺勤情況，月應付計時工資的計算公式為況，月應付計時工資的計

14、算公式為 應付計時工資應付計時工資=月標準工資月標準工資-缺勤應扣工資缺勤應扣工資 缺勤應扣工資缺勤應扣工資=缺勤日數(shù)缺勤日數(shù)日工資率日工資率應扣比例應扣比例（二）應付職工工資的計算（二）應付職工工資的計算 上述公式中涉及的一個關鍵指標是日工資率。上述公式中涉及的一個關鍵指標是日工資率。日工資率是每個職工每天應得的工資額。日日工資率是每個職工每天應得的工資額。日工資率的確定方法有兩種，一種是每月固定按工資率的確定方法有兩種，一種是每月固定按3030日計算，不論月大、月小、月平；另一種是每月日計算，不論月大、月小、月平；另一種是每月按平均法定工作日數(shù)按平均法定工作日數(shù)21.7521.75日計算。

15、日計算。21.7521.75日為年日為年日歷日數(shù)日歷日數(shù)365365日減去日減去104104個雙休日，再除以個雙休日，再除以1212個月個月算出的平均數(shù)，即（算出的平均數(shù)，即（365-104365-104）1221.751221.75（天）。（注：目前（天）。（注：目前1111個法定節(jié)假日已納入計薪個法定節(jié)假日已納入計薪體系，即職工在體系，即職工在1111個法定節(jié)假日可以帶薪休假。）個法定節(jié)假日可以帶薪休假。）（二）應付職工工資的計算（二）應付職工工資的計算 （1 1）每月固定按）每月固定按3030日計算的日工資率計日計算的日工資率計算公式為算公式為 日工資率日工資率=月基本工資月基本工資30

16、30 在采用這種方法計算日工資率時，由于節(jié)在采用這種方法計算日工資率時，由于節(jié)假日也算工資，因而假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日出勤期間的節(jié)假日也按出也按出勤日計算工資，勤日計算工資，病事假缺勤期間的節(jié)假日病事假缺勤期間的節(jié)假日，也，也按缺勤日扣工資（事假缺勤期間工資全扣，病按缺勤日扣工資（事假缺勤期間工資全扣，病假缺勤期間工資按其工齡長短的扣發(fā)比例計假缺勤期間工資按其工齡長短的扣發(fā)比例計算）。算）。【例例5.1】A A公司工人劉冰的月基本工資為公司工人劉冰的月基本工資為2 5202 520元。元。1010月月份日歷天數(shù)為份日歷天數(shù)為3131天，劉冰請病假天，劉冰請病假1 1日，事假日，事假

17、2 2日，星期日，星期休假休假1111日，出勤日，出勤1717日。日。根據(jù)劉冰的工齡，其病假工資按基本工資的根據(jù)劉冰的工齡，其病假工資按基本工資的90%90%計發(fā)，病、事假期間沒有節(jié)假日。應付劉冰月計時工計發(fā)，病、事假期間沒有節(jié)假日。應付劉冰月計時工資的計算步驟為資的計算步驟為 日工資率日工資率=2 520=2 52030=8430=84（元）（元）應扣病假工資應扣病假工資=84=841 1(100%-90%)=8.40(100%-90%)=8.40（元）（元）應扣事假工資應扣事假工資=84=842=1682=168（元）（元）月應付計時工資月應付計時工資=2 520-8.40-168=2 3

18、43.60=2 520-8.40-168=2 343.60（元）（元）（二）應付職工工資的計算（二）應付職工工資的計算 （2 2）每月按平均法定的）每月按平均法定的21.7521.75日計算的日計算的日工資率公式為日工資率公式為 日工資率日工資率=月基本工資月基本工資21.7521.75 在采用這種方法計算日工資率時，缺勤在采用這種方法計算日工資率時，缺勤期間的節(jié)假日不算缺勤，不扣工資，出勤期期間的節(jié)假日不算缺勤，不扣工資，出勤期間的節(jié)假日不算出勤，不發(fā)工資。間的節(jié)假日不算出勤，不發(fā)工資?！纠?.2】接例接例5.15.1，現(xiàn)改按平均法定工作日數(shù)，現(xiàn)改按平均法定工作日數(shù)21.7521.75日，

19、日，計算應付劉冰月計時工資的步驟為計算應付劉冰月計時工資的步驟為 日工資率日工資率=2 520=2 52021.75=115.862 121.75=115.862 1（元）（元）應扣病假工資應扣病假工資=115.862 1=115.862 11 1(100%-(100%-90%)=11.5990%)=11.59（元）（元）應扣事假工資應扣事假工資=115.862 1=115.862 12=231.722=231.72（元）（元）月應付計時工資月應付計時工資=2 520-11.59-231.72=2=2 520-11.59-231.72=2 276.69276.69（元）（元）（二）應付職工工資

20、的計算（二）應付職工工資的計算 從例從例5.15.1、例、例5.25.2計算結果可以看出，計算結果可以看出，采用不同方法計算的日工資率，對最終確采用不同方法計算的日工資率，對最終確定月應付計時工資額會有一定的影響（只定月應付計時工資額會有一定的影響（只有在出滿勤時才無差別）。因此，企業(yè)自有在出滿勤時才無差別）。因此，企業(yè)自行選定任何一種方法后，應在一年內(nèi)保持行選定任何一種方法后，應在一年內(nèi)保持穩(wěn)定，以免影響會計信息的可比性。穩(wěn)定，以免影響會計信息的可比性。（二）應付職工工資的計算（二）應付職工工資的計算 2 2計件工資的計算計件工資的計算 計件工資是根據(jù)當月產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的計件計件

21、工資是根據(jù)當月產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的計件單價計算工資。單價計算工資。計件工資計算的主要依據(jù)計件工資計算的主要依據(jù)有合格品數(shù)量、料有合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計件單價。廢品數(shù)量、計件單價。料廢品料廢品是指由于材料缺陷（料廢）而是指由于材料缺陷（料廢）而造成的廢品。料廢品數(shù)量應和合格品數(shù)量加在一起，按同一造成的廢品。料廢品數(shù)量應和合格品數(shù)量加在一起，按同一計件單價計算計件工資；如果是由于工人加工過失而造成的計件單價計算計件工資；如果是由于工人加工過失而造成的廢品（工廢），則廢品（工廢），則工廢品工廢品數(shù)量不計算計件工資，有的還應由數(shù)量不計算計件工資，有的還應由工人賠償相應的損失。工人賠償相應的

22、損失。計件單價計件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時定額和該級工人每小時的工資率計算出來的。需要的工時定額和該級工人每小時的工資率計算出來的。應付計件工資計算公式為應付計件工資計算公式為 應付計件工資應付計件工資=（合格品數(shù)量（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）料廢品數(shù)量）計件單價計件單價【例例5.3】A A公司工人李平本月生產(chǎn)公司工人李平本月生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品。A A產(chǎn)品產(chǎn)品完工驗收的合格品為完工驗收的合格品為1616件，料廢品為件，料廢品為4 4件，工廢品為件，工廢品為1 1件，其計件單價為件，其計件單價為2020元；元；B B產(chǎn)品完工驗收的合格品產(chǎn)品完

23、工驗收的合格品為為4545件，料廢品為件，料廢品為5 5件，工廢品件，工廢品1 1件，其計件單價為件，其計件單價為3030元。李平本月應得的計件工資為元。李平本月應得的計件工資為 應付計件工資應付計件工資=(16+4)=(16+4)20+(45+5)20+(45+5)30=1 90030=1 900（元）（元）以上介紹的是個人計件工資的計算。如果是按以上介紹的是個人計件工資的計算。如果是按生產(chǎn)小組計算集體計件工資，應按上述方法首先計生產(chǎn)小組計算集體計件工資，應按上述方法首先計算出小組應得的計件工資總額，然后在小組各成員算出小組應得的計件工資總額，然后在小組各成員之間按照一定的分配標準進行分配。

24、之間按照一定的分配標準進行分配。【例例5.4】A A公司工人張華等三人小組本月共同完成某項生公司工人張華等三人小組本月共同完成某項生產(chǎn)任務，共得計件工資產(chǎn)任務，共得計件工資5 4005 400元。根據(jù)考勤記錄，張元。根據(jù)考勤記錄，張華的工作時數(shù)為華的工作時數(shù)為200200小時，吳宇的工作時數(shù)為小時，吳宇的工作時數(shù)為180180小時，小時，葛軍的工作時數(shù)為葛軍的工作時數(shù)為160160小時。該生產(chǎn)小組按工作時數(shù)小時。該生產(chǎn)小組按工作時數(shù)為標準分配各人應得計件工資計算如下：為標準分配各人應得計件工資計算如下：小組內(nèi)部計件工資分配率小組內(nèi)部計件工資分配率 =5400 =5400(200+180+160

25、)=10(200+180+160)=10（元（元/小時）小時）張華應得計件工資張華應得計件工資=200=20010=2 00010=2 000（元）（元）吳宇應得計件工資吳宇應得計件工資=180=18010=1 80010=1 800（元）（元）葛軍應得計件工資葛軍應得計件工資=160=16010=1 60010=1 600（元）（元）（二）應付職工工資的計算（二）應付職工工資的計算 3 3經(jīng)常性獎金的計算經(jīng)常性獎金的計算 應根據(jù)企業(yè)制定的獎金支付標準和得獎條件計算。應根據(jù)企業(yè)制定的獎金支付標準和得獎條件計算。4 4工資性津貼的計算工資性津貼的計算 工資性津貼項目較多，適用的政策依據(jù)不一，企業(yè)

26、在計工資性津貼項目較多，適用的政策依據(jù)不一，企業(yè)在計算該項內(nèi)容時，應遵循國家對各種津貼種類、標準、范圍等算該項內(nèi)容時，應遵循國家對各種津貼種類、標準、范圍等政策的規(guī)定。政策的規(guī)定。5 5代扣款項的計算代扣款項的計算 代扣款項，是指從應付工資中代扣的應由職工個人支付代扣款項，是指從應付工資中代扣的應由職工個人支付的各種款項，如代扣的個人所得稅、社會勞動保險金、住房的各種款項，如代扣的個人所得稅、社會勞動保險金、住房公積金、互助儲金、工會會員會費等。公積金、互助儲金、工會會員會費等?！纠?.5】A A公司工人王軍的月基本工資為公司工人王軍的月基本工資為1 6001 600元，本月生元，本月生產(chǎn)獎

27、產(chǎn)獎200200元，崗位津貼元，崗位津貼100100元，食品價格補貼元，食品價格補貼6 6元，夜班元，夜班津貼津貼4848元，回民津貼元，回民津貼6 6元；代扣的款項有：住房公積金元；代扣的款項有：住房公積金 34 34 元，互助儲金元，互助儲金 50 50 元，工會會費元，工會會費 1 1 元。王軍本月元。王軍本月的應付工資和實發(fā)工資計算如下。的應付工資和實發(fā)工資計算如下。應付工資應付工資=1 600+200+(100+6+48+6)=1 960=1 600+200+(100+6+48+6)=1 960（元）（元）實發(fā)工資實發(fā)工資=1 960-(34+50+1)=1 875=1 960-(3

28、4+50+1)=1 875（元）（元）實際工作中，企業(yè)與職工進行工資結算，是通過實際工作中，企業(yè)與職工進行工資結算，是通過編制編制“職工薪酬結算表職工薪酬結算表”來進行的。其格式如表來進行的。其格式如表5.45.4所所示。示。表表5.4三、職工薪酬的結算三、職工薪酬的結算（一）科目設置（一）科目設置（二）職工薪酬結算的核算（二）職工薪酬結算的核算 （一）科目設置（一）科目設置 企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目，用來核算企業(yè)根據(jù)科目，用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工各種薪酬的提取、結算、使用等情況。有關規(guī)定應付給職工各種薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目屬負債類科目，

29、貸方反映已分配計入有關成本費用科該科目屬負債類科目，貸方反映已分配計入有關成本費用科目的職工薪酬的數(shù)額，借方反映實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。目的職工薪酬的數(shù)額，借方反映實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！皯堵毠ば匠陸堵毠ば匠辍笨颇繎敯凑湛颇繎敯凑铡肮べY工資”、“職工福職工福利利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利設置明細

30、科目，進行明細核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目中核算。潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目中核算。企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬全部計入相關資產(chǎn)成本或者當期費用。薪酬全部計入相關資產(chǎn)成本或者當期費用。（二）職工薪酬結算的核算（二）職工薪酬結算的核算 職工薪酬結算一般包括提取現(xiàn)金、發(fā)放薪酬、結轉代扣職工薪酬結算一般包括提取現(xiàn)金、發(fā)放薪酬、結轉代扣款項等幾項內(nèi)容?？铐椀葞醉梼?nèi)容。企業(yè)應根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、企業(yè)應根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等

31、級等，編制工資等級等，編制“工資單工資單”計算各種職工薪酬。根據(jù)計算各種職工薪酬。根據(jù)“職職工薪酬結算匯總表工薪酬結算匯總表”（如表（如表5.55.5所示）中的實發(fā)金額合計數(shù)向所示）中的實發(fā)金額合計數(shù)向銀行提取現(xiàn)金，借記銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、?？颇俊Ｆ髽I(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應付職工薪酬中扣還各種款項（代墊的家屬藥費、利費等，從應付職工薪酬中扣還各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記個人所得稅等）等，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目，貸記科目，貸

32、記“銀銀行存款行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“其他應收款其他應收款”、“應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅”等科目。等科目。表表5.5（二）職工薪酬結算的核算（二）職工薪酬結算的核算 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 在實務中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)在實務中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結算匯總表工資結算匯總表”“”“實發(fā)金額實發(fā)金額”欄中的合計數(shù)向欄中的合計數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；然后再向職工發(fā)放?？颇浚蝗缓笤傧蚵毠ぐl(fā)放?！纠?.65.6】N N公司根據(jù)公司根據(jù)“職工薪酬

33、結算匯總表職工薪酬結算匯總表”結算本月應付職工工資總額結算本月應付職工工資總額924 000924 000元，企業(yè)代墊職元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費工家屬醫(yī)藥費2 0002 000元，代扣個人所得稅元，代扣個人所得稅80 00080 000元，元，實發(fā)工資實發(fā)工資842 000842 000元。元。（1 1）提取現(xiàn)金：）提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 842 000842 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 842 000842 000小知識小知識v 采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應根據(jù)采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應根據(jù)“工工資結算匯總表資結算匯總表”，按銀行有關規(guī)定辦理支，按銀行有關規(guī)定辦理支付工資手

34、續(xù)，借記付工資手續(xù)，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。（二）職工薪酬結算的核算（二）職工薪酬結算的核算（2 2）支付工資：）支付工資：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資842 000842 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 842 000842 000（3 3）代扣款項：）代扣款項：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資82 00082 000 貸：應交稅費貸：應交稅費 應交個人所得稅應交個人所得稅 80 00080 000 其他應收款其他應收款代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費2 0002 000（二）職工薪酬結算的核算（二）職工薪酬結算的

35、核算 2 2非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。本或當期損益，同時確認應付職工薪酬?！纠?.75.7】A A公司是一家空調生產(chǎn)企業(yè)，有職工公司是一家空調生產(chǎn)企業(yè)，有職工500500名，名，其中一線生產(chǎn)工人為其中一線生產(chǎn)工人為390390名，總部管理人員為名，總部管理人員為110110名。名。20102010年年l0l0月，此公司決定以其生產(chǎn)的空調作為福利發(fā)放給職

36、工。該月，此公司決定以其生產(chǎn)的空調作為福利發(fā)放給職工。該空調單位成本為空調單位成本為3 0003 000元，單位計稅價格（公允價值）為元，單位計稅價格（公允價值）為4 4 000000元，適用的增值稅稅率為元，適用的增值稅稅率為17%17%。A A公司應做如下賬務處理。公司應做如下賬務處理。（二）職工薪酬結算的核算（二）職工薪酬結算的核算（1 1）決定發(fā)放非貨幣性福利：）決定發(fā)放非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 825 2001 825 200 管理費用管理費用 514 800514 800 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 2 340 0002 340 000（2 2）實際發(fā)放非貨

37、幣性福利：）實際發(fā)放非貨幣性福利：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 2 000 0002 000 000 應交稅費應交稅費應繳增值稅應繳增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）340 000340 000 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 1 500 0001 500 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 500 0001 500 000（二）職工薪酬結算的核算（二）職工薪酬結算的核算 企業(yè)將自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使企業(yè)將自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期

38、應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。企業(yè)租賃住房等資同時確認應付職工薪酬。企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。應付職工薪酬?！纠?.8】甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用

39、，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共有裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共有3030名，副總裁共有名，副總裁共有5 5名。名。假定每輛轎車月折舊額為假定每輛轎車月折舊額為2 0002 000元，每套住房月租金為元，每套住房月租金為3 0003 000元。甲公司元。甲公司每個月應做如下賬務處理。每個月應做如下賬務處理。（1 1）計提轎車折舊：）計提轎車折舊：借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 60 00060 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 60 00060 0

40、00 （2 2）確認住房租金費用：）確認住房租金費用：借：管理費用借：管理費用 15 00015 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 15 00015 000 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 15 00015 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00015 000請思考請思考v 不少單位對發(fā)放給職工的非貨幣性不少單位對發(fā)放給職工的非貨幣性福利不進行會計核算，這種做法會產(chǎn)福利不進行會計核算，這種做法會產(chǎn)生哪些影響？生哪些影響？四、應付職工工資的分配四、應付職工工資的分配 月度終了，企業(yè)應當于職工在職的會計期月度終了，企業(yè)應當于職工在職的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除間

41、，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，進行本月工資的分配，工提供服務的受益對象，進行本月工資的分配，計入有關成本費用。計入有關成本費用。職工薪酬是按照其發(fā)生地點進行歸集，按職工薪酬是按照其發(fā)生地點進行歸集，按照用途進行分配的。實際工作中是根據(jù)照用途進行分配的。實際工作中是根據(jù)“貨幣貨幣性職工薪酬結算匯總表性職工薪酬結算匯總表”編制編制“貨幣性職工薪貨幣性職工薪酬分配匯總表酬分配匯總表”（格式如表（格式如表5.65.6所示），然后所示），然后根據(jù)根據(jù)“貨幣性職工薪酬分配匯總表貨幣性職工薪酬分配匯

42、總表”，進行貨，進行貨幣性職工薪酬分配的賬務處理。幣性職工薪酬分配的賬務處理。四、應付職工工資的分配四、應付職工工資的分配 生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”科目，提供勞務的工人工資薪酬借記科目，提供勞務的工人工資薪酬借記“勞務成本勞務成本”科目，車間管理人員的工資科目，車間管理人員的工資薪酬借記薪酬借記“制造費用制造費用”科目，進行基本建科目，進行基本建設工程的人員工資薪酬借記設工程的人員工資薪酬借記“在建工程在建工程”科目，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的人員工資薪酬借記科目，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的人員工資薪酬借記“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目，行政管理人員工資薪科目，行政管理人員工

43、資薪酬借記酬借記“管理費用管理費用”科目，銷售部門人員科目，銷售部門人員工資薪酬借記工資薪酬借記“銷售費用銷售費用”科目等，貸記科目等，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”科目?？颇??！纠?.9】甲公司發(fā)生工資薪酬情況如表甲公司發(fā)生工資薪酬情況如表5.65.6所示：基本生產(chǎn)車間生所示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費用為產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費用為400 000400 000元，車間管理人員職工元，車間管理人員職工薪酬費用為薪酬費用為50 00050 000元，行政管理部門人員職工薪酬費用為元，行政管理部門人員職工薪酬費用為100 100 000000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費用

44、為元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費用為150 000150 000元。根元。根據(jù)據(jù)“貨幣性職工薪酬分配匯總表貨幣性職工薪酬分配匯總表”對職工薪酬費用分配編制對職工薪酬費用分配編制會計分錄如下：會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品400 000400 000 制造費用制造費用 50 00050 000 管理費用管理費用 100 000100 000 研發(fā)支出研發(fā)支出 150 000150 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 700 000700 000第三節(jié)第三節(jié) 其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配一、職工福利費的核算一、職工福利費的核算二、

45、社會保險費和住房公積金的核算二、社會保險費和住房公積金的核算三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算四、辭退福利的核算四、辭退福利的核算一、職工福利費的核算一、職工福利費的核算v 職工福利費是企業(yè)準備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職職工福利費是企業(yè)準備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)工困難補助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費，可以按工資總額的一定，企業(yè)提取的職工福利費，可以按工資總額的一定比例計算提取，根據(jù)職工提供服務的受益對象計定比例計算提取，根據(jù)職工提供服務的受益對象計入相關成本費用，并確認為應付職工的負債。職工入相關成

46、本費用，并確認為應付職工的負債。職工福利費按實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，福利費按實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，應作納稅調整，年末科目余額清算結零。應作納稅調整，年末科目余額清算結零。一、職工福利費的核算一、職工福利費的核算 企業(yè)提取職工福利費時，借記企業(yè)提取職工福利費時，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等等科目，貸記科目，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利”科目?？颇?。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，借記福利費以及應付的醫(yī)

47、務、福利人員工資等，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利”科目，貸記科目，貸記“庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資”等科目。等科目。值得注意的是，按醫(yī)務、福利人員工資的一定值得注意的是，按醫(yī)務、福利人員工資的一定比例提取的職工福利費，不能借記比例提取的職工福利費，不能借記“應付職工薪應付職工薪酬酬職工福利職工福利”科目，而應借記科目，而應借記“管理費用管理費用”科科目。目。【例例5.10】v 接例接例5.95.9，根據(jù)本月已分配工資額的，根據(jù)本月已分配工資額的14%14%提取提取職工福利費。應做會計分錄如下：職工福利費。應做會計分錄如下：借：

48、生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 56 00056 000 制造費用制造費用 7 0007 000 管理費用管理費用 14 00014 000 研發(fā)支出研發(fā)支出 21 00021 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利98 00098 000【例例5.11】v 企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補助1 0001 000元。應做會計分錄如下：元。應做會計分錄如下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利1 0001 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 0001 000【例例5.12】v 企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)企業(yè)下設一所職工食堂，每

49、月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算補貼量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補貼職工食堂而食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補貼職工食堂而需要承擔的福利費金額。需要承擔的福利費金額。20102010年年1010月，企業(yè)經(jīng)計算月，企業(yè)經(jīng)計算支付支付24 00024 000元補貼給食堂。應做會計分錄如下：元補貼給食堂。應做會計分錄如下：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利24 00024 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 24 00024 000小知識小知識v 職工集體福利設施支出，包括用于購建公共職工集體福利設施支出，包括用于購建

50、公共浴池、托兒所等，應作為資本性支出處理，增加浴池、托兒所等，應作為資本性支出處理，增加非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。二、社會保險費和住房公積金的核算二、社會保險費和住房公積金的核算v 企業(yè)按照國家有關規(guī)定計提社會保險費或住企業(yè)按照國家有關規(guī)定計提社會保險費或住房公積金時，應當按照職工所在崗位進行分配，房公積金時，應當按照職工所在崗位進行分配，分別借記分別借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“在建在建工程工程”、“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“應付職工應付職工薪酬薪酬社會保險費（或住房公積金）社會保險費（或住房公積金）”科目；按科目；按照國家有關規(guī)定繳納

51、社會保險費或住房公積金時，照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記借記“應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費（或住房公積社會保險費（或住房公積金）金）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊！纠?.13】v 根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，某企業(yè)本月應根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，某企業(yè)本月應向社會保險機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計向社會保險機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計134 134 000000元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本89 89 600600元，應計入制造費用元，應計入制造費用19 60019 600元，應計入管理費元，應計入

52、管理費用用20 16020 160元，應計入銷售費用元，應計入銷售費用4 6404 640元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 89 60089 600 制造費用制造費用 19 60019 600 管理費用管理費用 20 16020 160 銷售費用銷售費用 4 6404 640 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 社會保險費（基本養(yǎng)老保險）社會保險費（基本養(yǎng)老保險）134 000134 000【例例5.14】v 企業(yè)以銀行存款繳納職工基本養(yǎng)老保險費企業(yè)以銀行存款繳納職工基本養(yǎng)老保險費134 000134 000元。元。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費社會保險費13

53、4 000134 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 134 000134 000【例例5.15】甲公司按照工資薪酬甲公司按照工資薪酬10%10%的比例繳存住房公積金，的比例繳存住房公積金，具體如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員住房公積具體如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員住房公積金費用為金費用為40 00040 000元，車間管理人員住房公積金費用元，車間管理人員住房公積金費用為為5 0005 000元，行政管理部門人員住房公積金費用為元，行政管理部門人員住房公積金費用為10 10 000000元，試制專利產(chǎn)品人員住房公積金費用元，試制專利產(chǎn)品人員住房公積金費用15 00015 000元。元。住房

54、公積費用分配會計分錄如下：住房公積費用分配會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 40 00040 000 制造費用制造費用 5 0005 000 管理費用管理費用 10 00010 000 研發(fā)支出研發(fā)支出 15 00015 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬住房公積金住房公積金 70 00070 000【例例5.15】繳存時，連同代扣的應由職工承擔的繳存時，連同代扣的應由職工承擔的10%10%住房公住房公積金一并繳存：積金一并繳存：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬住房公積金住房公積金70 00070 000 應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 70

55、 00070 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 000140 000三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算 企業(yè)按照國家有關規(guī)定計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，企業(yè)按照國家有關規(guī)定計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，借記借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”等科目，貸記等科目，貸記“應付職工應付職工薪酬薪酬工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費）工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費）”科目。科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓時，借記培訓時，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費

56、）費）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目。等科目。1 1工會經(jīng)費工會經(jīng)費 根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)每月應按照應付職工貨幣性薪根據(jù)國家有關規(guī)定，企業(yè)每月應按照應付職工貨幣性薪酬總額的酬總額的2%2%計提工會經(jīng)費，按期撥付給企業(yè)工會使用。計提工會經(jīng)費，按期撥付給企業(yè)工會使用。計提的工會經(jīng)費計提的工會經(jīng)費=應付職工貨幣性薪酬總額應付職工貨幣性薪酬總額2%2%【例例5.16】接例接例5.9 5.9 某企業(yè)本月根據(jù)工資費用分配匯總表計提工會經(jīng)某企業(yè)本月根據(jù)工資費用分配匯總表計提工會經(jīng)費費14 00014 000元。元。本月末計提工會經(jīng)費：本月末計提工會經(jīng)費：借：生產(chǎn)成本

57、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品8 0008 000 制造費用制造費用 1 0001 000 管理費用管理費用 2 0002 000 研發(fā)支出研發(fā)支出 3 0003 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 14 00014 000 下月初向工會撥交工會經(jīng)費：下月初向工會撥交工會經(jīng)費：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 14 00014 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 14 00014 000三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算 2 2職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 為了提高企業(yè)單位職工的文化素質和科技水平，在一定為了提高企

58、業(yè)單位職工的文化素質和科技水平，在一定程度上保證企業(yè)開展職工教育的經(jīng)濟來源，企業(yè)可以根據(jù)國程度上保證企業(yè)開展職工教育的經(jīng)濟來源，企業(yè)可以根據(jù)國家有關規(guī)定按職工薪酬總額家有關規(guī)定按職工薪酬總額2.5%2.5%計提職工教育經(jīng)費。計提職工教育經(jīng)費。計提的職工教育經(jīng)費計提的職工教育經(jīng)費=應付職工貨幣性薪酬總額應付職工貨幣性薪酬總額2.5%2.5%【例例5.17】接例接例5.95.9某企業(yè)本月根據(jù)工資費用分配匯總表計某企業(yè)本月根據(jù)工資費用分配匯總表計提職工教育經(jīng)費提職工教育經(jīng)費17 50017 500元。元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品10 00010 000 制造費用

59、制造費用 1 2501 250 管理費用管理費用 2 5002 500 研發(fā)支出研發(fā)支出 3 7503 750 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費17 50017 500學中做學中做v 某公司分配為職工計提的社會保險費某公司分配為職工計提的社會保險費26 76826 768元，其中元，其中A A產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人8 0088 008元，元，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人7 7767 776元，生產(chǎn)車間管理人員元，生產(chǎn)車間管理人員4 9944 994元，行政管理人員元，行政管理人員7 0007 000元。假如你元。假如你是這家公司的會計人員，你如何編制會計是這家公司的

60、會計人員，你如何編制會計分錄？分錄？四、辭退福利的核算四、辭退福利的核算 辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用。產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用。（1 1）企業(yè)已經(jīng)

61、制定正式的解除勞動關系計劃或）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。提出自愿裁減建議，并即將實施。（2 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。裁減建議。四、辭退福利的核算四、辭退福利的核算 正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。辭退工作一般應當在一正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。滿足辭退福利確認條件、的，視為符合應付職工薪酬的確認條件。滿足辭退福利確

62、認條件、實質性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，實質性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1313號號或有事項或有事項的規(guī)定，嚴的規(guī)定，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條職工薪酬。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工

63、數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。計提應付職工薪酬。企業(yè)應當預計將會自愿接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的企業(yè)應當預計將會自愿接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，按照職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1313號號或有事項或有事項規(guī)定，計提應付職工薪酬。規(guī)定，計提應付職工薪酬。【例例5.18】v 某公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。某公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。20072007年年1111月，該公司為在月，該公司為在20082008年順利實施轉產(chǎn)，

64、公司管年順利實施轉產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自20082008年年1 1月月1 1日起，日起，以職工自愿方式，辭退高清彩色電視機生產(chǎn)車間職以職工自愿方式，辭退高清彩色電視機生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償標準及計劃門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償標準及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于20072007年年1212月月1515日經(jīng)公司董事會正式批準，并將在日經(jīng)公司董事會正式批準，并將在200820

65、08年實施完畢。辭退計劃的有關內(nèi)容如表年實施完畢。辭退計劃的有關內(nèi)容如表5.75.7所示。所示。表表5.7【例例5.18】v 2007 2007年年1212月月3131日，該公司根據(jù)表日，該公司根據(jù)表5.75.7的的資料，預計高清彩色電視機生產(chǎn)車間職工資料，預計高清彩色電視機生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應支付的補接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應支付的補償金額如表償金額如表5.85.8所示。所示。表表5.8【例例5.18】v該公司應編制會計分錄如下：該公司應編制會計分錄如下：借：管理費用借：管理費用 7 750 0007 750 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 7 750 000

66、7 750 000第四節(jié)第四節(jié) 個人所得稅的計算和代扣個人所得稅的計算和代扣一、應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的確定二、應納所得稅稅額的計算二、應納所得稅稅額的計算 三、個人所得稅的代扣三、個人所得稅的代扣一、應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的確定 1 1一般規(guī)定一般規(guī)定 工資薪金所得，以每月收入額減去工資薪金所得，以每月收入額減去3 5003 500元后的元后的余額，為應納稅所得額。其計算式為余額，為應納稅所得額。其計算式為 應納稅所得額應納稅所得額=月工資、薪金收入月工資、薪金收入-3 500-3 500元元 2 2附加減除費用附加減除費用 （1 1）對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工）對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平及匯率變化情況確定附加減除費用。其平、生活水平及匯率變化情況確定附加減除費用。其計算式為計算式為 應納稅所得額應納稅所得額=月工資薪金收入月工資薪金收入-3 500-3 500元元-3 200-3 200元元一、應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的確定