《采購與付款循環(huán)審計(jì)課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《采購與付款循環(huán)審計(jì)課件（41頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件第八章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：了解購貨與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，掌握固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)、工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序。教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：1固定資產(chǎn)控制測試程序和實(shí)質(zhì)性程序；2應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序程序 3累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)。教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)：1.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì) 2.有關(guān)固定資產(chǎn)的審計(jì)：教學(xué)方法：教學(xué)方法：教練相結(jié)合作業(yè)安排作業(yè)安排:采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件8.1 購貨與付款審計(jì)概述 購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶購貨與付款循環(huán)影響的

2、主要交易和賬戶 影響兩種交易影響兩種交易 信用交易（賒購）信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購現(xiàn)金交易（現(xiàn)購 ）影響的賬戶影響的賬戶庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請購商品和勞務(wù)（請購單）請購商品和勞務(wù)（請購單）編制訂購單（采購部門）編制訂購單（采購部門）驗(yàn)收商品（驗(yàn)收單）驗(yàn)收商品（驗(yàn)收單）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門）編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門）確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬中記錄）確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款明

3、細(xì)賬賬中記錄）付款付款記錄現(xiàn)金與銀行存款支出（記賬憑證、登記銀行存記錄現(xiàn)金與銀行存款支出（記賬憑證、登記銀行存款日記賬以及其他相關(guān)賬簿款日記賬以及其他相關(guān)賬簿)采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 購貨與付款循環(huán)審計(jì)的范圍購貨與付款循環(huán)審計(jì)的范圍含義含義指有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的、與購貨與付款循環(huán)有關(guān)指有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的、與購貨與付款循環(huán)有關(guān)的所有內(nèi)部控制、合同、憑證等資料的所有內(nèi)部控制、合同、憑證等資料 具體包括的憑證和賬簿具體包括的憑證和賬簿請購單、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、付款憑證、請購單、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、付款憑證、支票、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬支票、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款

4、日記賬、應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)賬、存貨總分類賬和明細(xì)賬、應(yīng)款總分類賬和明細(xì)賬、存貨總分類賬和明細(xì)賬、應(yīng)交增值稅總分類賬戶和明細(xì)分類賬、銀行對賬單、交增值稅總分類賬戶和明細(xì)分類賬、銀行對賬單、賣方對賬單賣方對賬單 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 購貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)購貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)存在和發(fā)生存在和發(fā)生完整性完整性所有權(quán)所有權(quán)購貨價(jià)格的合理性購貨價(jià)格的合理性截止日期的恰當(dāng)性截止日期的恰當(dāng)性余額的正確性余額的正確性披露的充分性披露的充分性采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件8.2 購貨與付款循環(huán)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 購貨與付款循環(huán)的常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)購貨與付款循環(huán)的常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算或計(jì)劃外盲目

5、采購或購建，造成存貨積壓與資金預(yù)算或計(jì)劃外盲目采購或購建，造成存貨積壓與資金低效使用低效使用收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯(cuò)等成成本核算的差錯(cuò)等 保管不善，變質(zhì)報(bào)廢保管不善，變質(zhì)報(bào)廢 固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢損耗固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢損耗多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支

6、出多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支出 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 一般購貨與付款的控制風(fēng)險(xiǎn)評估一般購貨與付款的控制風(fēng)險(xiǎn)評估 了解并描述內(nèi)部控制了解并描述內(nèi)部控制 購貨與付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制購貨與付款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制 授權(quán)審批授權(quán)審批 職責(zé)分工職責(zé)分工 憑證和記錄憑證和記錄 核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單核對購貨發(fā)票、訂購單和請購單 定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對 定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄描述內(nèi)部控制描述內(nèi)部控制 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件初步評估控制風(fēng)險(xiǎn)初步評估控制風(fēng)險(xiǎn) （見表（見表8-28-2）控制測試控制測試

7、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù)從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中抽取部分業(yè)務(wù) 從原始憑證追查至明細(xì)賬從原始憑證追查至明細(xì)賬 抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票抽取部分訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票 檢查賬簿的核對情況檢查賬簿的核對情況 重新評估由于內(nèi)部控制所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重新評估由于內(nèi)部控制所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平若為低水平，則表明：內(nèi)控的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平若為低水平，則表明：及時(shí)地編制了按順序編號的驗(yàn)收單及時(shí)地編制了按順序編號的驗(yàn)收單 及時(shí)地編制按順序編號的憑單并記錄及時(shí)地編制按順序編號的憑單并記錄 及時(shí)付款并記錄及時(shí)付款并記錄 核對賬目核對賬目采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 固定資產(chǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)評

8、估固定資產(chǎn)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估 是否建立固定資產(chǎn)的預(yù)算制度是否建立固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 授權(quán)審批制度是否健全授權(quán)審批制度是否健全 賬簿記錄是否完整賬簿記錄是否完整 職責(zé)分工制度職責(zé)分工制度 固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置制度 固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件8.3 購貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測試 購貨業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)與常用的交易實(shí)質(zhì)性測試關(guān)系購貨業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)與常用的交易實(shí)質(zhì)性測試關(guān)系（見表（見表8-38-3）主要賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試主要賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制應(yīng)付賬款明

9、細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符 進(jìn)行分析性程序進(jìn)行分析性程序 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因分析長期掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出分析長期掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤用應(yīng)付賬款隱瞞利潤 計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動(dòng)計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合負(fù)債

10、的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性理性根據(jù)存貨和營業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付根據(jù)存貨和營業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性賬款變動(dòng)的合理性 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證 需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證的情況需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證的情況控制風(fēng)險(xiǎn)較高某應(yīng)付賬款賬戶金額較大被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段 函證對象的選擇函證對象的選擇金額較大的債權(quán)人金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人其他債權(quán)人，如賬齡較長的、不送對賬單的等 未回函的重大項(xiàng)目采用替代審計(jì)程序未回函的重大項(xiàng)目采用替代審計(jì)程序方式：肯定式

11、方式：肯定式采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 函證對象選擇案例：函證對象選擇案例：資料資料：注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師20022002年年1 1月月1515日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對象客表時(shí)候，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對象客戶擬作為函證對象。戶擬作為函證對象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司 01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000要求要求：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對象，

12、并說明理由。象，并說明理由。采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 解析：解析：正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因?yàn)閼?yīng)付賬正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 0，但在本年，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是

13、最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。應(yīng)該函證。采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款濟(jì)業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確時(shí)間是否正確檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的

14、相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 查找未入賬的應(yīng)付賬款案例：查找未入賬的應(yīng)付賬款案例：審計(jì)人員對某公司進(jìn)行審計(jì)，該公司資產(chǎn)總額為審計(jì)人員對某公司進(jìn)行審計(jì)，該公司資產(chǎn)總額為21 000 21 000 000000元，當(dāng)年凈利潤為元，當(dāng)年凈利潤為500 000500 000元。在對結(jié)賬日后一段時(shí)間元。在對結(jié)賬日后一段時(shí)間的交易進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問題。的交易進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)下列問題。（1 1）20062006年年121

15、2月月3030日收到貨物一批，當(dāng)日驗(yàn)收入庫，日收到貨物一批，當(dāng)日驗(yàn)收入庫，記入存貨帳戶中，發(fā)票開出日期為記入存貨帳戶中，發(fā)票開出日期為20062006年年1212月月2828日，但于日，但于20072007年年1 1月月6 6日才收到，金額為日才收到，金額為180 000180 000元，因此記入元，因此記入1 1月份月份賬目中賬目中 （2 2）購入的空調(diào)設(shè)備于）購入的空調(diào)設(shè)備于20062006年年1212月月3030日安裝完畢，發(fā)日安裝完畢，發(fā)票也于當(dāng)日開出，金額為票也于當(dāng)日開出，金額為700 000700 000元，但該公司在元，但該公司在20072007年年1 1月月1515日才收到，并

16、記入日才收到，并記入1 1月份賬目中月份賬目中 問題：根據(jù)以上情況，審計(jì)人員應(yīng)如何提出審計(jì)意見？問題：根據(jù)以上情況，審計(jì)人員應(yīng)如何提出審計(jì)意見？采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)列為資產(chǎn) 應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等貨、預(yù)付貨款等 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬

17、款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，賬款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因 檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確 關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款 涉及非記賬本位幣的，

18、檢查其采用的折算匯率是否正確涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試舉例應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試舉例采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件應(yīng)付賬款審計(jì)綜合案例：應(yīng)付賬款審計(jì)綜合案例：20052005年年4 4月，審計(jì)人員在對某企業(yè)月，審計(jì)人員在對某企業(yè)20042004年度財(cái)務(wù)收支年度財(cái)務(wù)收支 審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-其他其他”20042004年底余額年底余額504820504820元，元，經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說清該應(yīng)付賬款的付經(jīng)詢問有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無法說清該應(yīng)付賬

19、款的付款對象及具體情況?？顚ο蠹熬唧w情況。審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)付賬款系企業(yè)不需開具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該以達(dá)到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金 調(diào)整：調(diào)整：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款其他其他 504 820504 820 貸：主營業(yè)務(wù)

20、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 504 820504 820采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表 進(jìn)行分析程序進(jìn)行分析程序通過計(jì)算通過計(jì)算“固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值全年產(chǎn)品產(chǎn)量全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前，并與前期比較期比較 ，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)等，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)等通過計(jì)算通過計(jì)算“本年折舊額本年折舊額固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值”，并與前期，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本年折舊核算錯(cuò)誤比較，可能發(fā)現(xiàn)本年折舊核算錯(cuò)誤 通過計(jì)算通過計(jì)算“累計(jì)折舊累計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值”，并與前期比，并與前期比較，

21、可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤較，可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤 比較各年度固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，分析增減變化的原因比較各年度固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，分析增減變化的原因分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件檢查固定資產(chǎn)的增加 購入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)購入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會(huì)計(jì)處理是否正確是否健全；會(huì)計(jì)處理是否正確自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)

22、：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整決算后是否及時(shí)調(diào)整 投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：投資者投入的固定投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查其價(jià)資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查其價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；需經(jīng)評估的是否值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；需經(jīng)評估的是否由具備相應(yīng)資格的評估機(jī)構(gòu)評估由具備相應(yīng)資格的評估機(jī)構(gòu)評

23、估更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)否恰當(dāng) 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；檢查固資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合有關(guān)定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合有關(guān)規(guī)定規(guī)定 盤盈的固定資產(chǎn)的

24、審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類或類盤盈的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對其會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全其會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件檢查固定資產(chǎn)的減少 審計(jì)要點(diǎn)審計(jì)要點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)文件審查授權(quán)批準(zhǔn)文件檢查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，驗(yàn)證數(shù)額的計(jì)算是否正檢查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，驗(yàn)證數(shù)額的計(jì)算是否正確確結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處

25、理固定資產(chǎn)凈損失科目，結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，審查轉(zhuǎn)銷額是否正確審查轉(zhuǎn)銷額是否正確 檢查固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目檢查固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目是否長期掛賬，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議做是否長期掛賬，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議做適當(dāng)調(diào)整適當(dāng)調(diào)整審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與抽查 實(shí)施實(shí)地觀察的審計(jì)程序的路線實(shí)施實(shí)地觀察的審計(jì)程序的路線 實(shí)地觀察的重點(diǎn)實(shí)地觀察的重點(diǎn) 本期新增加的重要固定資產(chǎn)本期新增加的重要固定資產(chǎn)觀察范圍的確定

26、觀察范圍的確定 例題（見書例題（見書P137 8-3)P137 8-3)采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定 檢查固定資產(chǎn)的租賃 獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確 獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件檢查年度終了被審計(jì)單位對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不

27、合理，則應(yīng)提請被審計(jì)單位作必要調(diào)整對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，則根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取得證明并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請被審計(jì)單位做恰當(dāng)披露檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng) 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件固定資產(chǎn)案例分析固定資產(chǎn)案例分析1 1：資料資料審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)

28、廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 0005 000元沖減元沖減“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用資產(chǎn)清理費(fèi)用3 0003 000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值出，貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為為50 00050 000元，預(yù)見使用元，預(yù)見使用5 5年，預(yù)計(jì)殘值年，預(yù)計(jì)殘值2 0002 000元，采用雙倍元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用余額遞減法計(jì)提折舊，已使用

29、3 3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。企業(yè)。要求要求 1.1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件解析 賬務(wù)處理不正確賬務(wù)處理不正確 雙倍余額遞減法第一年折舊：雙倍余額遞減法第一年折舊：50 00050 0002/5=20 0002/5=20 000 第二年折舊：第二年折舊：（50 000-20 00050 000-20 000）2/5=12 0002/5=12 000 第三年折舊第三年折舊：（30 000-1200030 000-12000）2/5=

30、7 2002/5=7 200三年累計(jì)計(jì)提折舊：三年累計(jì)計(jì)提折舊：20 000+12 000+7 200=39 20020 000+12 000+7 200=39 200所以固定資產(chǎn)凈值：所以固定資產(chǎn)凈值：50 000-39 200=10 80050 000-39 200=10 800 正確會(huì)計(jì)分錄：正確會(huì)計(jì)分錄：（1 1）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理）轉(zhuǎn)入報(bào)廢清理;借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 80010 800 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 39 20039 200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 00050 000采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件收到變價(jià)收入；收到變價(jià)收入；借：銀行存款借：銀行存款 5 0005

31、000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 0005 000發(fā)生清理費(fèi)用發(fā)生清理費(fèi)用；借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢出售的凈損失；借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 8 8008 800 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 8008 800采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試程序累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測試程序獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相

32、符 檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?對累計(jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)塾?jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序 對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核 計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性 計(jì)算累計(jì)折舊占固定資

33、產(chǎn)原值的比率，評估固定資計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)損失 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配 了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件 檢查被審計(jì)單位折舊政策是否前后期一致檢查被審計(jì)單

34、位折舊政策是否前后期一致計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件將將“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較相比較 檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確正確 檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理、是否與上檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理、是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異舊計(jì)提額的比例與上期比較

35、是否有重大差異檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng) 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件累計(jì)折舊案例分析累計(jì)折舊案例分析1 1：資料資料審計(jì)人員在審查某公司固定資產(chǎn)明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)：企審計(jì)人員在審查某公司固定資產(chǎn)明細(xì)帳時(shí)發(fā)現(xiàn)：企業(yè)業(yè)4 4月份以一臺(tái)設(shè)備對外投資，原值為月份以一臺(tái)設(shè)備對外投資，原值為200 000200 000元，已提折元，已提折舊舊76 00076 000元，這臺(tái)設(shè)備的使用年限為元，這臺(tái)設(shè)備的使用年限為1010年，采用直線法計(jì)年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值率為提折舊，凈殘值率為5%5%，該企業(yè)，該企業(yè)5 5月份仍對該設(shè)備計(jì)提折舊。月份仍對該設(shè)備計(jì)提折舊。要求要求 分析該公司上

36、述出來是否正確，若不正確，請調(diào)整分析該公司上述出來是否正確，若不正確，請調(diào)整分錄。分錄。采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，符合獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，符合加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符計(jì)數(shù)是否相符 運(yùn)用分析程序，確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總運(yùn)用分析程序，確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的總體合理性。分析比較期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體合理性。分析比較期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并將期的數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并將期初數(shù)比較以檢查有無異常的變動(dòng)，若有應(yīng)查初數(shù)比較

37、以檢查有無異常的變動(dòng)，若有應(yīng)查明原因明原因 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷是否經(jīng)過檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，計(jì)提和核銷方法是否符合會(huì)計(jì)制度授權(quán)批準(zhǔn)，計(jì)提和核銷方法是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并取得相關(guān)的書面文件規(guī)定，并取得相關(guān)的書面文件 審查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理是否正確。要關(guān)審查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理是否正確。要關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理的正確性的會(huì)計(jì)處理的正確性 確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試

38、程序預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；同時(shí)請被審計(jì)單數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；同時(shí)請被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目，抽查復(fù)核其真實(shí)性和正確性物并沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目，抽查復(fù)核其真實(shí)性和正確性分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目(包括零賬戶包括零賬戶)，函證其余額，函證

39、其余額是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函是否正確，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整；金額不符的，要查明原因做出記錄或建議作適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次函證，也可采用替代程序進(jìn)行檢查未回函的，可再次函證，也可采用替代程序進(jìn)行檢查 根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，選擇具體方法對預(yù)付賬款根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，選擇具體方法對預(yù)付賬款進(jìn)行分析程序進(jìn)行分析程序 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在

40、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況 分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整 檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因 檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件 應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序 工程物資的實(shí)質(zhì)性測試程序工程物資的實(shí)質(zhì)性測試程序 在建工程的實(shí)質(zhì)性測試程序在建工程的實(shí)質(zhì)性測試程序 固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性測試程序固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性測試程序 采購與付

41、款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件預(yù)付賬款案例：預(yù)付賬款案例：資料資料：審計(jì)人員審計(jì)某公司審計(jì)人員審計(jì)某公司“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)年度項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)年度內(nèi)內(nèi)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目有預(yù)付科目有預(yù)付A A公司貨款公司貨款5050萬元，在萬元，在“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”科目種有應(yīng)付科目種有應(yīng)付A A公司貨款公司貨款4848萬元。萬元。要求要求：“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”與與“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”是否存在同時(shí)掛賬的是否存在同時(shí)掛賬的情況情況【分析】【分析】：審計(jì)人員查詢?nèi)霂煊涗?，是在收到貨物辦理入庫：審計(jì)人員查詢?nèi)霂煊涗?，是在收到貨物辦理入庫手續(xù)送交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)未說明應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已付貨手續(xù)送交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)未

42、說明應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已付貨款所致。由此，形成資產(chǎn)負(fù)債雙方虛增，應(yīng)提請被審計(jì)單款所致。由此，形成資產(chǎn)負(fù)債雙方虛增，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整，分錄如下：位調(diào)整，分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-A-A公司公司 480 000480 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款-A-A公司公司 480 000480 000采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件應(yīng)付票據(jù)案例：應(yīng)付票據(jù)案例：資料資料：審計(jì)人員審計(jì)某單位審計(jì)人員審計(jì)某單位“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，在逐份審項(xiàng)目，在逐份審驗(yàn)確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)的數(shù)額、日期和是否屬于帶息票據(jù)時(shí)。發(fā)驗(yàn)確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)的數(shù)額、日期和是否屬于帶息票據(jù)時(shí)。發(fā)現(xiàn)期中有兩份是帶息票據(jù)，一份是現(xiàn)期中有兩份是帶息票據(jù)，一

43、份是20062006年年1111月月1 1日開具應(yīng)日開具應(yīng)付付A A單位單位1 2001 200萬元，付款日期為萬元，付款日期為20072007年年2 2月月1 1日。票面利率日。票面利率為月息為月息0.5%0.5%；另一份是；另一份是20062006年年1010月月1 1日開具應(yīng)付日開具應(yīng)付B B單位單位800800萬元，付款日期為萬元，付款日期為20072007年年3 3月月1 1日，票面利率為月息日，票面利率為月息0.5%0.5%，未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)計(jì)利息。未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)計(jì)利息。要求要求：你認(rèn)為上述情況是否存在問題？：你認(rèn)為上述情況是否存在問題？采購與付款循環(huán)審計(jì)優(yōu)秀課件解析解析 根據(jù)根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，公司開出的商業(yè)匯票，如原則，公司開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，計(jì)算應(yīng)付利息。為帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，計(jì)算應(yīng)付利息。應(yīng)付應(yīng)付A A單位：單位：120012002 20.5%=120.5%=12萬元；萬元；應(yīng)付應(yīng)付B B單位：單位：8008003 30.5%=120.5%=12萬元萬元 調(diào)整分錄如下：調(diào)整分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 240 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)-A公司公司 120 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)-B公司公司 120 000