《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第2章 往來結(jié)算崗位核算》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第2章 往來結(jié)算崗位核算（73頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第二章 往來結(jié)算崗位核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能區(qū)分應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)、通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能區(qū)分應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念，知道往來賬項(xiàng)的內(nèi)容；能夠預(yù)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念，知道往來賬項(xiàng)的內(nèi)容；能夠確定應(yīng)收、應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值，界定賬款的入賬時(shí)確定應(yīng)收、應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值，界定賬款的入賬時(shí)間等。間等。能力目標(biāo)能力目標(biāo) 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能夠正確獨(dú)立地編制應(yīng)通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能夠正確獨(dú)立地編制應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)、預(yù)付及預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。收及應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)、預(yù)付及預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 往來結(jié)算崗位的核算概

2、述往來結(jié)算崗位的核算概述第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)的核算業(yè)務(wù)應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)的核算業(yè)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收與應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)應(yīng)收與應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù)第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的核算業(yè)務(wù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的核算業(yè)務(wù)第五節(jié)第五節(jié) 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算業(yè)務(wù)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算業(yè)務(wù)第一節(jié) 往來結(jié)算崗位的核算概述一、往來結(jié)算崗位的核算任務(wù)一、往來結(jié)算崗位的核算任務(wù) 往來結(jié)算崗位的核算任務(wù)主要有以下幾項(xiàng)。往來結(jié)算崗位的核算任務(wù)主要有以下幾項(xiàng)。（1）執(zhí)行往來結(jié)算辦法，防止壞賬損失。）執(zhí)行往來結(jié)算辦法，防止壞賬損失。（2）負(fù)責(zé)與供貨單位、購(gòu)買單位、其他單位和個(gè)）負(fù)責(zé)與供貨單位、購(gòu)買單位、

3、其他單位和個(gè)人購(gòu)銷業(yè)務(wù)的結(jié)算和明細(xì)核算。人購(gòu)銷業(yè)務(wù)的結(jié)算和明細(xì)核算。（3）對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、）對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金、保證金、押金等債權(quán)債務(wù)及往來款項(xiàng)，要備用金、保證金、押金等債權(quán)債務(wù)及往來款項(xiàng)，要嚴(yán)格清算手續(xù)，加強(qiáng)管理，及時(shí)清算。嚴(yán)格清算手續(xù)，加強(qiáng)管理，及時(shí)清算。（4）負(fù)責(zé)債務(wù)重組的結(jié)算和相關(guān)明細(xì)核算工作。）負(fù)責(zé)債務(wù)重組的結(jié)算和相關(guān)明細(xì)核算工作。（5）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與往來結(jié)算有關(guān)的管理工作。）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與往來結(jié)算有關(guān)的管理工作。二、往來結(jié)算崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、往來結(jié)算崗位的核算業(yè)務(wù)流程 往來結(jié)算崗位業(yè)務(wù)流程包括九個(gè)部分：往來結(jié)算崗位業(yè)務(wù)流程

4、包括九個(gè)部分：第一部分是應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)流程；第一部分是應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)流程；第二部分是應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程；第二部分是應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程；第三部分是應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)流程；第三部分是應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)流程；第四部分是應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)流程；第四部分是應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)流程；第五部分是債務(wù)重組業(yè)務(wù)流程；第五部分是債務(wù)重組業(yè)務(wù)流程；第六部分是預(yù)付賬款業(yè)務(wù)流程；第六部分是預(yù)付賬款業(yè)務(wù)流程；第七部分是其他應(yīng)收款流程；第七部分是其他應(yīng)收款流程；第八部分是預(yù)收賬款業(yè)務(wù)流程；第八部分是預(yù)收賬款業(yè)務(wù)流程；第九部分是其他應(yīng)付款流程。第九部分是其他應(yīng)付款流程。前四部分的具體內(nèi)容如圖前四部分的具體內(nèi)容如圖2.1所示。所示。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)

5、的核算業(yè)務(wù)應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)的核算業(yè)務(wù) 一、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)概述一、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)概述 1 1應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息可分為帶息票據(jù)和不和銀行承兌匯票；按其是否帶息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收兌的商業(yè)匯票，無論

6、是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)入應(yīng)收票價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。據(jù)的賬面價(jià)值，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2 2應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)，因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開方式時(shí)，因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)

7、入賬。帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)入應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)的核算 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 1 1應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置應(yīng)收票據(jù)核算的科目設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)。科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)?！皯?yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系?？颇康目颇繉?duì)應(yīng)關(guān)系。應(yīng)收票據(jù)到期而對(duì)方無力付款時(shí)，應(yīng)將應(yīng)應(yīng)收票據(jù)到期而對(duì)方無力付款時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款

8、應(yīng)收賬款”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇俊榱朔从吃敿?xì)情況，在為了反映詳細(xì)情況，在“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”總賬總賬科目下，應(yīng)按付款單位開設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明科目下，應(yīng)按付款單位開設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，并另行設(shè)置細(xì)核算，并另行設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”。2 2應(yīng)付票據(jù)核算的科目設(shè)置應(yīng)付票據(jù)核算的科目設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)支付票款時(shí)，借記應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)支付票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；科目；如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的

9、賬面余如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記額，借記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”科目?？颇俊榱朔从澈捅O(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償付為了反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生和償付業(yè)務(wù)，企業(yè)除應(yīng)設(shè)置業(yè)務(wù)，企業(yè)除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目外，科目外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”。（二）應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)核算舉例（二）應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)核算舉例 1 1商業(yè)承兌匯票的核算商業(yè)承兌匯票的核算 【例【例2.1】甲公司甲公司3月月1日向乙公司銷售日向乙公司銷售A商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100 000元，增值稅款元，增值

10、稅款17 000元，共計(jì)元，共計(jì)117 000元。元。乙公司開出為期乙公司開出為期3個(gè)月的商業(yè)匯票一張抵付貨個(gè)月的商業(yè)匯票一張抵付貨款，乙公司已將商品驗(yàn)收入庫(kù)?？?，乙公司已將商品驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司（銷售方）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。甲公司（銷售方）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）收到票據(jù)時(shí)：）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 （2）票據(jù)到期，收到乙公司付款時(shí)：）票據(jù)到期，收到乙公司付款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公

11、司乙公司 117 000 （3）票據(jù)到期，若乙公司未能付款時(shí)：）票據(jù)到期，若乙公司未能付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 117 000乙公司（購(gòu)貨方）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。乙公司（購(gòu)貨方）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）簽發(fā)、承兌票據(jù)時(shí)：）簽發(fā)、承兌票據(jù)時(shí)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)甲公司甲公司 117 000（2）票據(jù)到期，乙公司付款時(shí)：）票據(jù)到期，乙公司付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)甲公司甲公司 117 000 貸：銀行

12、存款貸：銀行存款 117 000（3）票據(jù)到期，若乙公司未能付款時(shí)：）票據(jù)到期，若乙公司未能付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)甲公司甲公司 117 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 117 000 銷貨企業(yè)收到購(gòu)貨方用以抵償應(yīng)收賬銷貨企業(yè)收到購(gòu)貨方用以抵償應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記款的應(yīng)收票據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。科目。購(gòu)貨企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)抵償應(yīng)付賬款時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)抵償應(yīng)付賬款時(shí)，借記借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目。科目。2 2銀行承兌匯票的核算銀行承兌匯票的核算 【例【例2.2】接例接例

13、2.1，假定乙公司采用的是，假定乙公司采用的是銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)銀行承兌匯票，并以銀行存款支付承兌手續(xù)費(fèi)費(fèi)58.5元，而在銀行承兌匯票到期時(shí)，乙公司元，而在銀行承兌匯票到期時(shí)，乙公司無力支付票款，并已接到銀行轉(zhuǎn)來的無力支付票款，并已接到銀行轉(zhuǎn)來的“號(hào)匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶號(hào)匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑等有關(guān)憑證。證。乙公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。乙公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）乙公司支付承兌手續(xù)費(fèi)：）乙公司支付承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.50 貸：銀行存款貸：銀行存款 58.50（2）到期無力支付票據(jù)：）到期無力支付票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)甲公司甲

14、公司 117 000 貸：短期借款貸：短期借款 117 000 甲公司收到銀行所付乙公司票據(jù)款，甲公司收到銀行所付乙公司票據(jù)款，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 117 000 其余會(huì)計(jì)分錄同前。其余會(huì)計(jì)分錄同前。3 3帶息應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)的核算帶息應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)的核算 企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述要求企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，除按照上述要求進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末（通常為年末）按進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末（通常為年末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和票面利率計(jì)提利息，應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和票面利率計(jì)提利息，相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)

15、值，同時(shí)沖減財(cái)相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。票面利息的計(jì)算公式為務(wù)費(fèi)用。票面利息的計(jì)算公式為 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息=票面金額票面利率期票面金額票面利率期限限 式中的式中的“票面利率票面利率”一般指年利率，一般指年利率，“期限期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)期限有按月表示和按日表示兩種。據(jù)期限有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份與票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份與出票月份相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)出票月份相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不論月份大小，以到期月份的的商業(yè)匯票，不論月份大小，以到期月份的最后一

16、天為到期日。最后一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日按實(shí)票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日只際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，應(yīng)按收到的帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，應(yīng)按收到的本息借記本息借記“銀行存款銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)賬科目，按應(yīng)收票據(jù)賬面余額，貸記面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額科目，按其差額（即未計(jì)提利息部分），貸記（即未計(jì)提利息部分），貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇??！纠纠?.3】C企業(yè)企業(yè)2008年

17、年4月月6日銷售一批產(chǎn)品，日銷售一批產(chǎn)品，貨款為貨款為200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 000元，同日收到元，同日收到D企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張，金額為企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張，金額為234000元，期限元，期限為為120天，票面利率為天，票面利率為6%。假設(shè)兩個(gè)企業(yè)均每半年。假設(shè)兩個(gè)企業(yè)均每半年計(jì)提一次應(yīng)計(jì)利息。計(jì)提一次應(yīng)計(jì)利息。C企業(yè)（銷售方）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)（銷售方）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）4月月6日收到商業(yè)匯票時(shí)：日收到商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票（商業(yè)承兌匯票（D企業(yè)）企業(yè)）234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

18、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）34 000（2）6月月30日計(jì)提應(yīng)計(jì)利息：日計(jì)提應(yīng)計(jì)利息：計(jì)息期限計(jì)息期限=（306）+31+30=85（天）（天）票據(jù)利息票據(jù)利息=234 000856%/360=3 315（元）（元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3 315 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 315（3）8月月4日票據(jù)到期收回：日票據(jù)到期收回：到期值到期值=234 000（1+1206%/360）=238 680（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 238 680 貸：應(yīng)收票據(jù)（貸：應(yīng)收票據(jù)（234 000+3 315）237 315 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 365 D企業(yè)（購(gòu)貨方

19、）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)（購(gòu)貨方）應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）4月月6日簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時(shí)：日簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時(shí)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票（商業(yè)承兌匯票（C企業(yè)）企業(yè)）234 000（2）6月月30日計(jì)算應(yīng)付利息：日計(jì)算應(yīng)付利息：計(jì)息期限計(jì)息期限=（306）+31+30=85（天）（天）票據(jù)利息票據(jù)利息=234 000856%/360=3 315（元）（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 315 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票（商業(yè)承兌匯票（C企業(yè)）企業(yè)）3 31

20、5（3）8月月4日票據(jù)到期付款：日票據(jù)到期付款：到期值到期值=234 000（1+1206%/360）=238 680（元）（元）借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 （C企業(yè)）企業(yè)）237 315 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 365 貸：銀行存款貸：銀行存款 238 680 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)（持票人）將尚未到期是指企業(yè)（持票人）將尚未到期的票據(jù)在的票據(jù)在背書背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將票據(jù)到期價(jià)貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將票據(jù)到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)利息后的差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的值扣除貼

21、現(xiàn)利息后的差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)融通資金的一種形式。行為。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)融通資金的一種形式。（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算 1 1不帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算不帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息計(jì)算公式如下：不帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票面金額年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)票面金額年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)360 貼現(xiàn)中所使用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)日數(shù)是貼現(xiàn)中所使用的利率稱為貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)日數(shù)是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的天數(shù)，在實(shí)際計(jì)算中可指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的天數(shù)，在實(shí)際計(jì)算中可按月計(jì)算，也可按日計(jì)算。按月計(jì)算，也可按日計(jì)算

22、。銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)利息計(jì)銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)利息計(jì)算，其計(jì)算公式如下：算，其計(jì)算公式如下：實(shí)際貼現(xiàn)金額實(shí)際貼現(xiàn)金額=票面金額票面金額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 2 2帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)帶息票據(jù)貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算算 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值年貼現(xiàn)率貼票據(jù)到期價(jià)值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)日數(shù)現(xiàn)日數(shù)360 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值=票面金額（票面金額（1+利率期利率期數(shù)）數(shù)）實(shí)際貼現(xiàn)金額實(shí)際貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 （二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在辦理貼現(xiàn)后根據(jù)銀行支付的金額，企業(yè)在辦理貼現(xiàn)后根據(jù)銀行支付

23、的金額，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貼現(xiàn)利息一般借記科目，貼現(xiàn)利息一般借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，票面金額貸記科目，票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇?。貼現(xiàn)票據(jù)到期后若出票人無力付款，則銀貼現(xiàn)票據(jù)到期后若出票人無力付款，則銀行會(huì)將票據(jù)送還貼現(xiàn)企業(yè)，同時(shí)在貼現(xiàn)企業(yè)銀行會(huì)將票據(jù)送還貼現(xiàn)企業(yè)，同時(shí)在貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶扣除相當(dāng)于票面金額或票據(jù)到期價(jià)行存款賬戶扣除相當(dāng)于票面金額或票據(jù)到期價(jià)值部分。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證借記值部分。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”或或“短期借款短期借款”科目?？颇俊！纠纠?.4】某企業(yè)某企業(yè)4月月1

24、日將日將7月月1日到期，日到期，面值面值100 000元的不帶息票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，元的不帶息票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為銀行年貼現(xiàn)率為9%，則，則 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=1 00 0009%3/12=2 250（元）（元）貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額=100 0002 250=97 750（元）（元）（1）取得貼現(xiàn)金額時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)做會(huì)計(jì)分）取得貼現(xiàn)金額時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 97 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 250 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)企業(yè) 100 000 （2）若票據(jù)）若票據(jù)7月月1日到期后，出票人無款日到期后，出票人無款支付，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款

25、后將票據(jù)支付，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款后將票據(jù)交還貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：交還貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè)100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 （3）若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，銀行將）若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，銀行將其轉(zhuǎn)為短期借款，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如其轉(zhuǎn)為短期借款，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè)100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 【例【例2.5】某企業(yè)某企業(yè)4月月1日將日將1月月1日收到、日收到、7月月1日日到期，面值到期，面值100 000元的帶息票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，

26、元的帶息票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，票據(jù)年利率為票據(jù)年利率為8%，銀行年貼現(xiàn)率為，銀行年貼現(xiàn)率為9%，則，則 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值=100 0001+8%6/12）=104 000（元）（元）貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=104 0009%3/122 340（元）（元）貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額=104 0002 340101 660（元）（元）（1）取得貼現(xiàn)金額時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：）取得貼現(xiàn)金額時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 101 660 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)企業(yè) 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 660 （2）若票據(jù)）若票據(jù)7月月1日到期后，出票人無款日到期后，出票人無款

27、支付，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款后將票據(jù)支付，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶扣款后將票據(jù)交還貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：交還貼現(xiàn)企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 104 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 104 000 （3）若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，銀行將）若貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足，銀行將其轉(zhuǎn)為短期借款，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如其轉(zhuǎn)為短期借款，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 104 000 貸：短期借款貸：短期借款 104 000第三節(jié) 應(yīng)收與應(yīng)付賬款的核算業(yè)務(wù) 一、應(yīng)收與應(yīng)付賬款概述一、應(yīng)收與應(yīng)付賬款概述 （一）應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬

28、款概述 1 1應(yīng)收賬款的概念和入賬時(shí)間應(yīng)收賬款的概念和入賬時(shí)間 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)對(duì)外銷售商品、材料是指企業(yè)對(duì)外銷售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，即應(yīng)收賬款應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。2 2應(yīng)收賬款入賬價(jià)值應(yīng)收賬款入賬價(jià)值 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，其入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞生額計(jì)價(jià)入賬，其入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜務(wù)的價(jià)款

29、、增值稅及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)考慮商費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在出售商品時(shí)從商品價(jià)目單上規(guī)是指在出售商品時(shí)從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定的數(shù)額，扣減后的金額才是實(shí)定的價(jià)格中扣減一定的數(shù)額，扣減后的金額才是實(shí)際的銷售價(jià)格。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)就已經(jīng)際的銷售價(jià)格。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)就已經(jīng)確定，不需在買賣雙方的賬上反映。因此，存在商確定，不需在買賣雙方的賬上反映。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)

30、按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限是企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù)的交扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)還款可享受務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)還款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率折扣率/付款期付款期限限”來表示。如來表

31、示。如“2/10，1/20，n/30”分別表示在分別表示在10天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予2%的折扣，的折扣，1120天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1%的折扣，的折扣，2130天內(nèi)付款不予折扣，信用期限天內(nèi)付款不予折扣，信用期限為為30天。天。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制的確定有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)度規(guī)定，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即按總價(jià)以未扣減現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即按總價(jià)法入賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為

32、一種理財(cái)費(fèi)用，法入賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。（二）應(yīng)付賬款概述（二）應(yīng)付賬款概述 1 1應(yīng)付賬款的概念和入賬時(shí)間應(yīng)付賬款的概念和入賬時(shí)間 應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等暫時(shí)未能付款而發(fā)生的債務(wù)。和接受勞務(wù)供應(yīng)等暫時(shí)未能付款而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為所購(gòu)貨物的所應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為所購(gòu)貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受的勞務(wù)供應(yīng)已經(jīng)發(fā)生的時(shí)有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受的勞務(wù)供應(yīng)已經(jīng)發(fā)生的時(shí)間。也就是在企業(yè)取得所購(gòu)材料、商品等的所間。也就是在企業(yè)取得所購(gòu)材料、商品等的所有權(quán)和已接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款。有權(quán)

33、和已接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間作了以下兩種情況的規(guī)定：的入賬時(shí)間作了以下兩種情況的規(guī)定：（1）在所購(gòu)材料、商品等和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)）在所購(gòu)材料、商品等和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款通常是待材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)的情況下，應(yīng)付賬款通常是待材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單所記載的實(shí)際價(jià)款制證入賬。后，按發(fā)票賬單所記載的實(shí)際價(jià)款制證入賬。（2）在所購(gòu)材料、商品等已經(jīng)收到，但尚未收）在所購(gòu)材料、商品等已經(jīng)收到，但尚未收到發(fā)票賬單情況下，企業(yè)因無法知曉確定的應(yīng)付賬款到發(fā)票賬單情況下，企業(yè)因無法知曉確定的應(yīng)付

34、賬款金額而無法入賬，只能在收到發(fā)票賬單后按第一種情金額而無法入賬，只能在收到發(fā)票賬單后按第一種情況處理；如果在月度終了仍未收到已入庫(kù)材料、商品況處理；如果在月度終了仍未收到已入庫(kù)材料、商品等的發(fā)票賬單時(shí)，則應(yīng)在月末按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款等的發(fā)票賬單時(shí)，則應(yīng)在月末按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估價(jià)入賬，以便在月末編報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中客觀的暫估價(jià)入賬，以便在月末編報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中客觀地反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)。地反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)。2 2應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 應(yīng)付賬款通常是由于在購(gòu)銷活動(dòng)中取得應(yīng)付賬款通常是由于在購(gòu)銷活動(dòng)中取得物資與支付貨款的時(shí)間不一致造成的，往往物

35、資與支付貨款的時(shí)間不一致造成的，往往在短期就需付款，因而，應(yīng)付賬款的入賬價(jià)在短期就需付款，因而，應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載值應(yīng)按未來應(yīng)付的金額（即發(fā)票賬單所記載的實(shí)際價(jià)款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估的實(shí)際價(jià)款或按應(yīng)付給供應(yīng)單位價(jià)款的暫估價(jià)）確定，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。價(jià)）確定，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。二、應(yīng)收與應(yīng)付賬款的核算二、應(yīng)收與應(yīng)付賬款的核算 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的設(shè)置。明細(xì)賬的設(shè)置。“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)科目的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)和明細(xì)賬的設(shè)置。和明細(xì)賬的設(shè)置。【例【例2.6

36、】2010年年3月月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20 000元，稅款元，稅款3 400元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。乙元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。乙企業(yè)購(gòu)入的企業(yè)購(gòu)入的A產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。銷貨方甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：銷貨方甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè)23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）3 400 購(gòu)貨方乙企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)貨方乙企

37、業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 400 假如假如4月月6日，乙企業(yè)支付上述貨款日，乙企業(yè)支付上述貨款23 400元，元，甲企業(yè)已收妥存入銀行。銷貨方甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分甲企業(yè)已收妥存入銀行。銷貨方甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 400 購(gòu)貨方乙企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)貨方乙企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 400 貸：銀行存款貸：

38、銀行存款 23 400 購(gòu)貨方企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，購(gòu)貨方企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目；科目；此時(shí)銷貨方則應(yīng)借記此時(shí)銷貨方則應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”科目?？颇?。三、現(xiàn)金折扣的核算三、現(xiàn)金折扣的核算 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法核算。金折扣條件的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法核算。在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的賬款按照實(shí)際提供勞務(wù)而應(yīng)

39、向購(gòu)貨方收取的賬款按照實(shí)際成交額入賬。因客戶在折扣期內(nèi)付款取得的成交額入賬。因客戶在折扣期內(nèi)付款取得的折扣，銷售企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣，銷售企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。購(gòu)貨企業(yè)在規(guī)定的科目。購(gòu)貨企業(yè)在規(guī)定的現(xiàn)金折扣期內(nèi)享受的付款折扣，應(yīng)作為理財(cái)現(xiàn)金折扣期內(nèi)享受的付款折扣，應(yīng)作為理財(cái)收益，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記收益，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇俊！纠纠?.7】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款50 000元，增值稅款元，增值稅款8 500元，代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜元，代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)1 50

40、0元，乙公司收到商品驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。元，乙公司收到商品驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。銷售方甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。銷售方甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）甲公司在銷售成立時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款總額為）甲公司在銷售成立時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款總額為60 000元：元：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 60 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）8 500 銀行存款銀行存款 1 500 （2）如果乙公司在）如果乙公司在10天內(nèi)付款，可以享天內(nèi)付款，可以享受現(xiàn)金折扣受現(xiàn)金折

41、扣1 200元（元（60 0002%），則乙公），則乙公司實(shí)際支付司實(shí)際支付58 800元：元：借：銀行存款借：銀行存款 58 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 60 000 （3）如果乙公司在）如果乙公司在10天后付款，則不能享天后付款，則不能享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)支付全部?jī)r(jià)款受現(xiàn)金折扣，應(yīng)支付全部?jī)r(jià)款60 000元：元：借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 60 000 購(gòu)貨方乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)貨方乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄。（1）乙公司在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款）乙公司在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款總額為總額為60

42、000元：元：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 51 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 60 000 （2）乙公司在）乙公司在10天內(nèi)付款，可少付天內(nèi)付款，可少付1 200（60 0002%）元：）元：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司60 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 銀行存款銀行存款 58 800 （3）如果乙公司付款時(shí)已超過了現(xiàn)金折扣）如果乙公司付款時(shí)已超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，應(yīng)按全額付款：的最后期限，應(yīng)按全額付款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

43、 60 000 四、壞賬損失的核算四、壞賬損失的核算 （一）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念（一）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念 壞賬壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而遭受的損極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為失，稱為壞賬損失壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)按一定原則和方法對(duì)可是企業(yè)按一定原則和方法對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準(zhǔn)備資金。按我能發(fā)生的壞賬損失而提取的準(zhǔn)備資金。按我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少在年度終了國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少在年度終了時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生時(shí)，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失

44、計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。的壞賬損失計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（二）壞賬的確認(rèn)（二）壞賬的確認(rèn) 一般來講，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款符合下一般來講，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：因債務(wù)人破列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回。因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)不能收回。因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回。因發(fā)生嚴(yán)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回。因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回。因債務(wù)人內(nèi)無法償付債務(wù)，確

45、實(shí)無法收回。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。法收回。（三）壞賬損失的核算方法（三）壞賬損失的核算方法 壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)抵法兩種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，

46、同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。一種方法。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。科目。該科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)只能對(duì)應(yīng)收賬款和其根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)只能對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)（或預(yù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)（或預(yù)付賬款）無法收回的，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款（或付賬款）無法收回的，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬

47、款（或其他應(yīng)收款）后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款）后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)可企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)可采用以下幾種方法中的一種。采用以下幾種方法中的一種。1 1應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備提取比例來估計(jì)壞賬賬款的余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備提取比例來估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。2 2賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法，是指按照應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，賬齡分析法，是指按照應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，根

48、據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定不同的壞賬損失率，并據(jù)以估根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定不同的壞賬損失率，并據(jù)以估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)，且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，筆應(yīng)收款項(xiàng)，且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)

49、收款項(xiàng)；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回到的應(yīng)收款項(xiàng)；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按原賬齡加上本的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。期應(yīng)增加的賬齡確定。3 3銷貨百分比法銷貨百分比法 銷貨百分比法，是根據(jù)企業(yè)賒銷金額的銷貨百分比法，是根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一定百分比來估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。的一種方法。4 4個(gè)別議定法個(gè)別議定法 個(gè)別議定法，是指對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)個(gè)別議定法，是指對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一行分析，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。種方法。（

50、五）壞賬準(zhǔn)備的核算（五）壞賬準(zhǔn)備的核算 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科科目，貸記目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目。如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備科目。如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于壞賬準(zhǔn)備科目已有的貸方余額，應(yīng)沖回多計(jì)提的小于壞賬準(zhǔn)備科目已有的貸方余額，應(yīng)沖回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失”科目?？颇俊?shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目。如果已經(jīng)確等科目。如果已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)

51、按收回的金額，借認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目，貸記等科目，貸記“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記科目；同時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目。等科目。下面舉例說明在各種壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法下壞賬準(zhǔn)下面舉例說明在各種壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法下壞賬準(zhǔn)備的核算。備的核算。1 1應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法 采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)期末在會(huì)計(jì)期末一般需要調(diào)整一般需要調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目余額余額。

52、當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備大于或小于備大于或小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目現(xiàn)有賬面余科目現(xiàn)有賬面余額時(shí)，應(yīng)額時(shí)，應(yīng)按其差額補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)按其差額補(bǔ)提或沖回多提的壞賬準(zhǔn)備備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)余額計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額余額計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方（或貸方）余額科目已有借方（或貸方）余額 【例【例2.8】A企業(yè)從企業(yè)從2008年開始采用備抵年開始采用備抵法核算壞賬損失。年末應(yīng)收賬款余額為法核算壞賬

53、損失。年末應(yīng)收賬款余額為2 000萬元。企業(yè)估計(jì)的壞賬損失計(jì)提比例為應(yīng)收賬萬元。企業(yè)估計(jì)的壞賬損失計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的款余額的5%。則。則2008年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)年末計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)算如下：算如下：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=2 0005%=100（萬（萬元）元）應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 000 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000 000 【例【例2.9】接例接例2.8，若，若2009年年6月月A企業(yè)發(fā)生壞企業(yè)發(fā)生壞賬賬20萬元，年末應(yīng)收賬款余額還是萬元，年末應(yīng)收賬款余額還是2 000萬元。萬元。（

54、1）2009年年6月沖減應(yīng)收賬款時(shí)：月沖減應(yīng)收賬款時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 200 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 200 000 （2）2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：2009年末壞賬準(zhǔn)備年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有貸方余額應(yīng)有貸方余額 =2 0005%=100（萬元）（萬元）2009年末年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額 =100（10020）=20（萬元）（萬元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 200 000 （3）若）若2009年年A企業(yè)沒有發(fā)生壞賬，年企業(yè)沒有發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額還是末應(yīng)收

55、賬款余額還是2 000萬元，則不需計(jì)提。萬元，則不需計(jì)提。若年末應(yīng)收賬款余額若年末應(yīng)收賬款余額2 500萬元，則需補(bǔ)提金萬元，則需補(bǔ)提金額為額為 2 5005%100=125100=25（萬元）（萬元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備250 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 250 000 （4）若）若2009年沒有發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收年沒有發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額是賬款余額是1 500萬元，則年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有萬元，則年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的貸方余額為的貸方余額為75（15005%）萬元，則）萬元，則應(yīng)沖應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備減壞賬準(zhǔn)備金額為金額為 15005%100=25萬元萬元

56、 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備250 000 從上述計(jì)算過程可以看出，年末應(yīng)補(bǔ)提從上述計(jì)算過程可以看出，年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備還是沖減壞賬準(zhǔn)備，關(guān)鍵在于年末壞賬準(zhǔn)備還是沖減壞賬準(zhǔn)備，關(guān)鍵在于年末應(yīng)收賬款余額和估計(jì)計(jì)提比例計(jì)算的應(yīng)有余應(yīng)收賬款余額和估計(jì)計(jì)提比例計(jì)算的應(yīng)有余額與調(diào)整前賬面余額是否一致，如果不一致，額與調(diào)整前賬面余額是否一致，如果不一致，應(yīng)調(diào)整其賬面余額。應(yīng)調(diào)整其賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回的，應(yīng)當(dāng)按照已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額，借記實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)

57、備的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)科目，同時(shí)借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇俊！纠纠?.10】接例接例2.8，若，若2010年年3月月20日企業(yè)收日企業(yè)收到上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬到上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20萬元存入銀行，則應(yīng)做會(huì)計(jì)萬元存入銀行，則應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 200 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 200 000 同時(shí)，同時(shí)，借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200 000 2 2賬齡分析法賬齡分析法 自學(xué)自學(xué) 3 3銷貨百分比法

58、銷貨百分比法 自學(xué)自學(xué) 第四節(jié) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的核算業(yè)務(wù) 一、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款概述一、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款概述 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而按雙是企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而按雙方合同約定預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于企業(yè)方合同約定預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于企業(yè)的短期性債權(quán)。的短期性債權(quán)。預(yù)收賬款預(yù)收賬款，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)，是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)之所以構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)收的款項(xiàng)。企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)之所以構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，是因?yàn)槠髽I(yè)要根據(jù)合同，承諾在收款后一定負(fù)債，是因?yàn)槠髽I(yè)要根據(jù)合同，承諾在收款后一定日期發(fā)出商品或者提供勞務(wù)。如果企

59、業(yè)到期無法履日期發(fā)出商品或者提供勞務(wù)。如果企業(yè)到期無法履行合同上的承諾，就必須如數(shù)退回預(yù)收的款項(xiàng)。行合同上的承諾，就必須如數(shù)退回預(yù)收的款項(xiàng)。二、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的核算二、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的核算 1 1預(yù)付賬款核算的科目設(shè)置預(yù)付賬款核算的科目設(shè)置 對(duì)經(jīng)常有預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)設(shè)置對(duì)經(jīng)常有預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬預(yù)付賬款款”科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目。預(yù)付貨科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目。預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額，借記款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目；收到所購(gòu)貨物時(shí)，借記科目；收到所購(gòu)貨物時(shí)，借記“材料材料采購(gòu)采購(gòu)

60、”、“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支等科目，按應(yīng)支付的金額貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸付的金額貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記記“銀行存款銀行存款”等科目，退回多付的款項(xiàng)作相反的分等科目，退回多付的款項(xiàng)作相反的分錄。錄。為反映詳細(xì)情況，在為反映詳細(xì)情況，在“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”總賬科目下，總賬科目下，可按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?？砂垂┴泦挝辉O(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，也預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的借方科目的借方，不設(shè)置不設(shè)置“預(yù)

61、付賬款預(yù)付賬款”科目。但在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，科目。但在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)需要對(duì)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填科目的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列列“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”項(xiàng)目。項(xiàng)目。2 2預(yù)收賬款核算的科目設(shè)置預(yù)收賬款核算的科目設(shè)置 為反映預(yù)收賬款的發(fā)生和清結(jié)等變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)為反映預(yù)收賬款的發(fā)生和清結(jié)等變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，向科目。該科目屬于負(fù)債類科目，向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸科目，貸記記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入科目。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，

62、按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，借記和應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，科目，貸記貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額）”等科目。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記等科目。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行銀行存款存款”科目，貸記科目，貸記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目；退回購(gòu)貨單科目；退回購(gòu)貨單位多付的款項(xiàng)，做相反會(huì)計(jì)分錄。預(yù)收賬款科目的位多付的款項(xiàng)，做相反會(huì)計(jì)分錄。預(yù)收賬款科目的期末余額一般在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購(gòu)期末余額一般在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未

63、向購(gòu)貨方發(fā)貨的數(shù)額。貨方發(fā)貨的數(shù)額?！邦A(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)科目，科目應(yīng)按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)向進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映應(yīng)購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。3 3預(yù)付與預(yù)收賬款的核算舉例預(yù)付與預(yù)收賬款的核算舉例 【例【例2.13】甲公司從乙公司購(gòu)入商品一批，價(jià)款甲公司從乙公司購(gòu)入商品一批，價(jià)款200萬元，萬元，增值稅款增值稅款34萬元。雙方約定甲公司預(yù)付萬元。雙方約定甲公司預(yù)付50%的價(jià)款，待收貨的價(jià)款，待收貨后再補(bǔ)

64、付余下的貨款。后再補(bǔ)付余下的貨款。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：）預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000 （2）收到貨物時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：）收到貨物時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品商品商品 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙公司乙公司 2 340 000 （3）補(bǔ)付貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：）補(bǔ)付貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬

65、款乙公司乙公司 1 170 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000 乙公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。乙公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1）預(yù)收貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：）預(yù)收貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款甲公司甲公司 1 170 000 （2）發(fā)出貨物確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如）發(fā)出貨物確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款甲公司甲公司 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）340 000 （3）收到甲公司

66、補(bǔ)付貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：）收到甲公司補(bǔ)付貨款時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款甲公司甲公司 1 170 000第五節(jié) 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款 的核算業(yè)務(wù) 一、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款概述一、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款概述 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)因銷售商品、材料、是指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等以外的其他非營(yíng)業(yè)活動(dòng)引起的，提供勞務(wù)等以外的其他非營(yíng)業(yè)活動(dòng)引起的，除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的應(yīng)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款，是指與企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒有，是指與企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的，除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)直接關(guān)系的，除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動(dòng)負(fù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動(dòng)負(fù)債以外的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)。債以外的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)。二、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算二、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算 1 1其他應(yīng)收款核算的科目設(shè)置其他應(yīng)收款核算的科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和