《財務(wù)管理第4章 營業(yè)稅101212》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財務(wù)管理第4章 營業(yè)稅101212（34頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、稅稅 務(wù)務(wù) 會會 計計河北金融學(xué)院河北金融學(xué)院 裴源遠(yuǎn)裴源遠(yuǎn)第四章第四章 營業(yè)稅會計營業(yè)稅會計第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅稅制概述營業(yè)稅稅制概述第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)稅的納稅申報營業(yè)稅的納稅申報第一節(jié)第一節(jié) 營業(yè)稅概述營業(yè)稅概述 特點特點 營業(yè)稅：營業(yè)稅：對在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售對在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1 1、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率2 2、征收范圍廣，實

2、行低稅率征收、征收范圍廣，實行低稅率征收3 3、計算簡便，便于征管、計算簡便，便于征管一、營業(yè)稅的概念及特點一、營業(yè)稅的概念及特點二、營業(yè)稅的征稅范圍二、營業(yè)稅的征稅范圍境內(nèi)境內(nèi)應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為有償有償提供提供應(yīng)稅應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)有償有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)所有所有權(quán)或權(quán)或使用權(quán)使用權(quán)有償有償轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓不動不動產(chǎn)產(chǎn)所所有權(quán)有權(quán)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。目征收范圍的勞務(wù)。具體描述具體描述P105P105提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)在境內(nèi)組織游客

3、出境旅游在境內(nèi)組織游客出境旅游從境內(nèi)載運旅客或貨物出境從境內(nèi)載運旅客或貨物出境轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務(wù)境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險業(yè)務(wù)在我國境內(nèi)提供的應(yīng)在我國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)三、營業(yè)稅的納稅人三、營業(yè)稅的納稅人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位單位和個人。和個人。納稅人納稅人國有企業(yè)國有企業(yè)集體企業(yè)集體企業(yè)私營企業(yè)私營企業(yè)股

4、份制企業(yè)股份制企業(yè)其他企業(yè)其他企業(yè)行政單位行政單位事業(yè)單位事業(yè)單位軍事單位軍事單位社會團體社會團體外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)外國企業(yè)外國企業(yè)個體工商戶個體工商戶其他個人其他個人其他單位其他單位特定環(huán)境下，納稅人特殊處理：特定環(huán)境下，納稅人特殊處理：單位以承包、承租、掛單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人靠方式經(jīng)營的，承包人發(fā)生應(yīng)稅行為發(fā)生應(yīng)稅行為如以發(fā)包人名義經(jīng)營并由發(fā)包人如以發(fā)包人名義經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納承擔(dān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人稅人，否則以承包人為納稅人中央鐵路運營業(yè)務(wù)中央鐵路運營業(yè)務(wù)合資鐵路運營業(yè)務(wù)合資鐵路運營業(yè)務(wù)地方鐵路運營業(yè)務(wù)地方鐵

5、路運營業(yè)務(wù)基建臨管線運營業(yè)務(wù)基建臨管線運營業(yè)務(wù)鐵道部鐵道部合資鐵路公司合資鐵路公司地方鐵路管理機構(gòu)地方鐵路管理機構(gòu)基建臨管線管理機構(gòu)基建臨管線管理機構(gòu)建筑安裝業(yè)實行分包轉(zhuǎn)包建筑安裝業(yè)實行分包轉(zhuǎn)包總承包人總承包人個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)受讓人受讓人納稅人難以確定的，確定扣繳義務(wù)人：納稅人難以確定的，確定扣繳義務(wù)人：四、營業(yè)稅的稅目和稅率四、營業(yè)稅的稅目和稅率按按行行業(yè)業(yè)劃劃分分稅稅目目1 1、交通運輸業(yè)、交通運輸業(yè)2 2、建筑業(yè)、建筑業(yè)3 3、金融保險業(yè)、金融保險業(yè)4 4、郵電通信業(yè)、郵電通信業(yè)5 5、文化體育業(yè)、文化體育業(yè)6 6、娛樂業(yè)、娛樂業(yè)7 7、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)8 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

6、、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9 9、銷售不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)3%3%5%5%5%-20%5%-20%幅度稅率幅度稅率按按行行業(yè)業(yè)劃劃分分稅稅率率P106 P106 稅目與稅率稅目與稅率第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)稅的計算營業(yè)稅的計算 基本規(guī)定基本規(guī)定營業(yè)額，指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、營業(yè)額，指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)而向?qū)D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用。方收取的全部價款及價外費用。一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定（一）價外費用（一）價外費用1 1、包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資、包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、費、返還

7、利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?？铐?、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。2 2、不包括符合條件的代政府收取的政府性不包括符合條件的代政府收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費?；鸷托姓聵I(yè)性收費。P106P106條件條件（二）不同行業(yè)中計稅依據(jù)的確定：（二）不同行業(yè)中計稅依據(jù)的確定：1、交通運輸業(yè)、交通運輸業(yè) 3%客運、貨運、裝卸搬客運、貨運、裝卸搬運收入、票價中包含運收入、票價中包含的保險費收入、隨同的保險費收入、隨同票價收取的各種建設(shè)票價收取的各種建設(shè)基金等營業(yè)收入全額基金等營業(yè)收入全額均確認(rèn)

8、為營業(yè)額均確認(rèn)為營業(yè)額自境內(nèi)運旅客或貨物自境內(nèi)運旅客或貨物出境，由境外企業(yè)承出境，由境外企業(yè)承運，全程運費付承運，全程運費付承運企業(yè)運費為營業(yè)額運企業(yè)運費為營業(yè)額運輸公司自境外運送運輸公司自境外運送貨物或旅客入境，不貨物或旅客入境，不征營業(yè)稅。征營業(yè)稅。聯(lián)營業(yè)務(wù)聯(lián)營業(yè)務(wù)運輸業(yè)務(wù)分給其運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)，由他運輸企業(yè)，由其統(tǒng)一收費的，其統(tǒng)一收費的，全部運費支付全部運費支付給運輸公司的運給運輸公司的運費營業(yè)額費營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)額P111P111具體描述具體描述2 2、建筑業(yè)的營業(yè)額、建筑業(yè)的營業(yè)額 3%3%物資設(shè)備物資設(shè)備分包轉(zhuǎn)包分包轉(zhuǎn)包全部工程款付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款營業(yè)額全部工程款付給分

9、包或轉(zhuǎn)包人的價款營業(yè)額營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，業(yè)取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建筑單位收即建筑安裝企業(yè)向建筑單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。各種費用。安裝工程如所安裝設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值安裝工程如所安裝設(shè)備作為安裝工程產(chǎn)值的，其設(shè)備并入營業(yè)額計稅。的，其設(shè)備并入營業(yè)額計稅。建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)以全建筑業(yè)總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應(yīng)以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營部價款減去付給分包人

10、或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藶榧{稅人（按上述營業(yè)額計稅）和代業(yè)額?？偝邪藶榧{稅人（按上述營業(yè)額計稅）和代扣代繳義務(wù)人（按付給分包轉(zhuǎn)包人的價款計稅，扣稅扣代繳義務(wù)人（按付給分包轉(zhuǎn)包人的價款計稅，扣稅后再付款）。后再付款）。金融業(yè)金融業(yè)保險業(yè)保險業(yè) 1 1、自有資金貸款業(yè)務(wù)：以利息收入全額計征。、自有資金貸款業(yè)務(wù)：以利息收入全額計征。2 2、融資租賃：收取的全部價款和價外費用減去出租貨物的實際、融資租賃：收取的全部價款和價外費用減去出租貨物的實際成本后的余額，以直線法計算本期營業(yè)額。成本后的余額，以直線法計算本期營業(yè)額。3 3、金融商品轉(zhuǎn)讓，非金融機構(gòu)買賣金融商品不征營。金融機構(gòu)、金

11、融商品轉(zhuǎn)讓，非金融機構(gòu)買賣金融商品不征營。金融機構(gòu)在金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時計稅，按賣出價減去買入價差額為營業(yè)額。在金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時計稅，按賣出價減去買入價差額為營業(yè)額。4 4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以不得做任何扣、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以不得做任何扣除的手續(xù)費收入全額為計稅營業(yè)額。除的手續(xù)費收入全額為計稅營業(yè)額。3 3、金融保險業(yè)的營業(yè)額、金融保險業(yè)的營業(yè)額 5%5%一般情況：以收入全額作為計稅營業(yè)額。一般情況：以收入全額作為計稅營業(yè)額。特殊情況：儲金業(yè)務(wù)：以納稅期內(nèi)儲金平均余額乘以人民銀行公布的一特殊情況：儲金業(yè)務(wù)：以納稅期內(nèi)儲金平均余額乘以人民銀行公布的一

12、年期存款月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額年期存款月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以。之和乘以。到期返還給用戶的儲金不能從營業(yè)額中扣除到期返還給用戶的儲金不能從營業(yè)額中扣除 4 4、郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 3%3%營營業(yè)業(yè)額額的的確確定定以其取得的收入全額確定：以其取得的收入全額確定：全部價款和價外費用（手續(xù)費、服務(wù)費等）全部價款和價外費用（手續(xù)費、服務(wù)費等）5 5、文化體育業(yè)、文化體育業(yè) 3%3%取得的全部收入：演出收入、播映收入、其他文化收入、游取得的全部收入：演出收入、播映收入、其他文化收入、游 樂場所收入、體育收入等樂場所收入、體育收入等單

13、位或個人演出：全部收入減去付給公司或場所、經(jīng)紀(jì)人的單位或個人演出：全部收入減去付給公司或場所、經(jīng)紀(jì)人的 費用后的余額費用后的余額6 6、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè) 5%5%（1 1）代理業(yè)：全部收入應(yīng)由委托方承擔(dān)的代墊費用）代理業(yè)：全部收入應(yīng)由委托方承擔(dān)的代墊費用（2 2）旅店業(yè)：全部價款和價外費用）旅店業(yè)：全部價款和價外費用（3 3）飲食業(yè)：全部價款和價外費用（含酒水價款）飲食業(yè)：全部價款和價外費用（含酒水價款）（4 4）旅游業(yè)：全部收費代付費用（房費、餐費、門票等）旅游業(yè)：全部收費代付費用（房費、餐費、門票等）（5 5）倉儲業(yè)：向顧客收取的全部費用）倉儲業(yè)：向顧客收取的全部費用（6 6）租賃業(yè)：全部租

14、賃收入，不得做任何扣除）租賃業(yè)：全部租賃收入，不得做任何扣除（7 7）廣告業(yè)：廣告業(yè)務(wù)收入全額）廣告業(yè)：廣告業(yè)務(wù)收入全額8 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%5%營營業(yè)業(yè)額額的的確確定定指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等。權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等。計稅價格為：從受讓方取得的貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益全額。計稅價格為：從受讓方取得的貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益全額。受讓或抵債來的土地使用權(quán)：全部收入受讓或抵債來的土地使用權(quán)：全部收入-受讓原價或抵債作價受讓原價或抵債作價

15、以無形資產(chǎn)投資入股，參與經(jīng)營與利潤分配的，不征營以無形資產(chǎn)投資入股，參與經(jīng)營與利潤分配的，不征營9 9、銷售不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%5%指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括建筑物和其他土地附著物。指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括建筑物和其他土地附著物。銷售自建不動產(chǎn)的計稅營業(yè)額為：收取的全部價款和價外費用；銷售自建不動產(chǎn)的計稅營業(yè)額為：收取的全部價款和價外費用；銷售購置或抵債來的不動產(chǎn)：全部收入銷售購置或抵債來的不動產(chǎn)：全部收入-購置原價或抵債作價；購置原價或抵債作價；以不動產(chǎn)投資入股，參與經(jīng)營與利潤分配的，不征營；以不動產(chǎn)投資入股，參與經(jīng)營與利潤分配的，不征營；單位無償贈送、自建銷售給內(nèi)部職

16、工，征營業(yè)稅。單位無償贈送、自建銷售給內(nèi)部職工，征營業(yè)稅。7 7、娛樂業(yè)、娛樂業(yè) 5%5%至至20%20%的幅度稅率的幅度稅率指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括歌廳、舞廳、指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括歌廳、舞廳、卡拉卡拉OKOK、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等。、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等。計稅營業(yè)額為：經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的全部費用，包括：計稅營業(yè)額為：經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的全部費用，包括：門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等。門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等。（三）特殊經(jīng)營方式計稅依據(jù)的確定（三）特殊經(jīng)營方式計稅依據(jù)的確定混合銷售行為混合銷售行為從事生產(chǎn)、批發(fā)

17、、零售的企業(yè)、單位、個人的混合從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、單位、個人的混合銷售行為，交增值稅不交營業(yè)稅，其他單位和個人銷售行為，交增值稅不交營業(yè)稅，其他單位和個人交營業(yè)稅不交增值稅。交營業(yè)稅不交增值稅。兼營不同稅目兼營不同稅目分開核算，分開納稅；分開核算，分開納稅；未分開核算，從高稅率納稅未分開核算，從高稅率納稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)分開核算，分開納稅；分開核算，分開納稅；未分開核算，由稅務(wù)機關(guān)核定未分開核算，由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)交營業(yè)稅額應(yīng)交營業(yè)稅額 =營業(yè)額營業(yè)額 行業(yè)適用稅率行業(yè)適用稅率全部價款全部價款價外費用價外費用或或視同銷售或價格不公允時：視同銷售或價格不公允時：1 1、本納稅人

18、近期同類均價、本納稅人近期同類均價2 2、其他納稅人近期同類均價、其他納稅人近期同類均價3 3、組成計稅價格、組成計稅價格 （成本（成本+利潤）利潤）（1-1-營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）二、營業(yè)稅二、營業(yè)稅（價內(nèi)稅）（價內(nèi)稅）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 營業(yè)稅的會計核算營業(yè)稅的會計核算一、設(shè)置的賬戶：一、設(shè)置的賬戶：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類，借？貸？余？性質(zhì)：負(fù)債類，借？貸？余？賬戶結(jié)構(gòu)：三欄式賬戶結(jié)構(gòu)：三欄式“T”T”型賬：型賬：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營

19、業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅實際繳納實際繳納補繳稅款補繳稅款結(jié)轉(zhuǎn)退回結(jié)轉(zhuǎn)退回多繳的營業(yè)稅多繳的營業(yè)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金代扣代繳稅金代扣代繳稅金收到退回稅金收到退回稅金應(yīng)交未交的營業(yè)稅應(yīng)交未交的營業(yè)稅已已交交未未交交借借貸貸P111P111二、營業(yè)稅的一般會計核算二、營業(yè)稅的一般會計核算借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 主營或兼營業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅的行業(yè)主營或兼營業(yè)務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅的行業(yè) 交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 建筑業(yè)建筑業(yè) 郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 文化體育業(yè)文化體育業(yè) 金融保險業(yè)金融保險業(yè) 娛樂業(yè)娛樂業(yè) 代理業(yè)代理業(yè) 旅店業(yè)旅店業(yè) 飲食業(yè)飲食業(yè) 旅游業(yè)旅游業(yè) 租賃業(yè)租賃業(yè)

20、 廣告業(yè)廣告業(yè) 其他其他（一）計提應(yīng)交營業(yè)稅（一）計提應(yīng)交營業(yè)稅（二）繳納營業(yè)稅的核算（二）繳納營業(yè)稅的核算（三）年終清算（三）年終清算借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款1 1、沖回多提、沖回多提借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加2 2、補記少計、補記少計借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅3 3、補繳、補繳借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、退回多繳或減免、退回多繳或減免借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)

21、稅金及附加1 1、交通運輸業(yè)、交通運輸業(yè) 3%3%三、營業(yè)稅的具體會計核算三、營業(yè)稅的具體會計核算借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅客運、貨運、裝卸搬運收入、票價中包含的保險費收入、隨同票客運、貨運、裝卸搬運收入、票價中包含的保險費收入、隨同票價收取的各種建設(shè)基金等營業(yè)收入全額均確認(rèn)為營業(yè)額。價收取的各種建設(shè)基金等營業(yè)收入全額均確認(rèn)為營業(yè)額。2 2、建筑業(yè)、建筑業(yè) 3%3%借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（含工程所用原材料價款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（含工程所用原材料價款）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款項應(yīng)付分包款項借：營業(yè)稅金及附加（總承包企業(yè)

22、根據(jù)扣除后的收入計算稅金）借：營業(yè)稅金及附加（總承包企業(yè)根據(jù)扣除后的收入計算稅金）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （根據(jù)分包款項計算的應(yīng)代扣的分包企業(yè)稅金）（根據(jù)分包款項計算的應(yīng)代扣的分包企業(yè)稅金）貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（總承包方與分包方應(yīng)交稅金合計）應(yīng)交營業(yè)稅（總承包方與分包方應(yīng)交稅金合計）3 3、金融保險業(yè)、金融保險業(yè) 5%5%1 1、自有資金貸款業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)抵押貸款業(yè)務(wù)：以利息收入全額、自有資金貸款業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)抵押貸款業(yè)務(wù)：以利息收入全額計征。計征。人行貸款業(yè)務(wù)征營業(yè)稅。人行貸款業(yè)務(wù)征營業(yè)稅。2 2、融資租賃：收取的全部價款和價外費用減去出租貨物的實際、融資租賃：收取的全部價款和價外費用減

23、去出租貨物的實際成本后的余額，以直線法計算本期營業(yè)額。成本后的余額，以直線法計算本期營業(yè)額。3 3、金融商品轉(zhuǎn)讓，非金融機構(gòu)買賣金融商品不征營。金融機構(gòu)、金融商品轉(zhuǎn)讓，非金融機構(gòu)買賣金融商品不征營。金融機構(gòu)在金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時計稅，按賣出價減去買入價差額為營業(yè)額。在金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時計稅，按賣出價減去買入價差額為營業(yè)額。4 4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以不得做任何扣除的、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以不得做任何扣除的手續(xù)費收入全額為計稅營業(yè)額。手續(xù)費收入全額為計稅營業(yè)額。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅5 5、文化體

24、育業(yè)、文化體育業(yè) 3%3%借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 4 4、郵電通信業(yè)、郵電通信業(yè) 3%3%郵政業(yè)務(wù)：郵政業(yè)務(wù)：傳遞函件、包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政儲蓄、郵務(wù)物品銷售等業(yè)務(wù)收入。傳遞函件、包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政儲蓄、郵務(wù)物品銷售等業(yè)務(wù)收入。電信業(yè)務(wù)：電信業(yè)務(wù)：電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售等收入。電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售等收入。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅取得的全部收入：演出收入、播映收入、其他文化收入、游樂場所收入、取得的全部收入：演出收入、播映收入、

25、其他文化收入、游樂場所收入、體育收入等體育收入等單位或個人演出：全部收入減去付給公司或場所、經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額單位或個人演出：全部收入減去付給公司或場所、經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額6 6、服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè) 5%5%借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)額為提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、營業(yè)額為提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。7 7、娛樂業(yè)、娛樂業(yè) 5%-20%5%-20%借：營業(yè)稅金及附加借：

26、營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)額為：經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的全部費用，包括：門票費、臺位費、營業(yè)額為：經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的全部費用，包括：門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等。點歌費、煙酒飲料費等。借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入使用權(quán)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 5%5%借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入8 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅

27、 應(yīng)交城建稅及教育費附加應(yīng)交城建稅及教育費附加所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 5%5%借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)（賬戶原值）貸：無形資產(chǎn)（賬戶原值）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城建稅及教育費附加應(yīng)交城建稅及教育費附加 營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外收入或借記營業(yè)外支出（差額）轉(zhuǎn)讓收入全額轉(zhuǎn)讓收入全額營業(yè)稅稅率應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅稅率應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅（城建稅稅率教育費附加稅率）應(yīng)交城建稅及教育附加（城建稅稅率教育費附加稅率）應(yīng)交城建稅及教育附加轉(zhuǎn)讓收入全額無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入全額無形資產(chǎn)賬面價值賬面價值應(yīng)交稅費利

28、得應(yīng)交稅費利得9 9、銷售不動產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 5%5%房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè)非房地產(chǎn)業(yè)非房地產(chǎn)業(yè)1 1、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2 2、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅4 4、借：銀行存款、借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理5 5、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入的殘值轉(zhuǎn)入的殘值支

29、付的清理費支付的清理費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈收益清理收入清理收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失結(jié)轉(zhuǎn)凈損失已已交交未未交交借借貸貸1 1、將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理：、將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2 2、收到轉(zhuǎn)讓收入：、收到轉(zhuǎn)讓收入：借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理3 3、支付清理費及稅金：、支付清理費及稅金：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅4 4、結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：、結(jié)轉(zhuǎn)凈收益：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

30、：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理四、幾種特殊業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的核算四、幾種特殊業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的核算 1、兼營不同稅目、兼營不同稅目分開核算，分開計稅；未分開核算，從高稅率計稅。分開核算，分開計稅；未分開核算，從高稅率計稅。2、混合銷售行為、混合銷售行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、單位、個人，視為銷售貨從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、單位、個人，視為銷售貨物，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人，視為提供物，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。注意計稅依據(jù)，增值稅計稅依據(jù)不

31、含稅，營業(yè)稅含稅。注意計稅依據(jù)，增值稅計稅依據(jù)不含稅，營業(yè)稅含稅。3、兼營非應(yīng)稅項目、兼營非應(yīng)稅項目分開核算，分開計稅；未分開核算，由稅務(wù)機關(guān)核定。分開核算，分開計稅；未分開核算，由稅務(wù)機關(guān)核定。營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅納稅人申報資料申報資料一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：1 1、原則上收訖營業(yè)收入款項或取得索取款項憑據(jù)當(dāng)天。、原則上收訖營業(yè)收入款項或取得索取款項憑據(jù)當(dāng)天。2 2、預(yù)收款項以收入確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生。、預(yù)收款項以收入確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生。3 3、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為收訖款項或取得憑據(jù)當(dāng)天。、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為收訖款項或取得憑據(jù)當(dāng)天。4 4、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)采用

32、預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款當(dāng)天。、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)采用預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款當(dāng)天。5 5、贈送不動產(chǎn)為所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天。、贈送不動產(chǎn)為所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天。受理審核受理審核“營業(yè)稅納稅申報表營業(yè)稅納稅申報表”主管稅務(wù)機關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)P108不論當(dāng)期不論當(dāng)期是否有營業(yè)額是否有營業(yè)額都要申報都要申報電子表格電子表格3 3第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)稅的納稅申報營業(yè)稅的納稅申報二、納稅地點：二、納稅地點：1 1、原則上采取、原則上采取“屬地征收屬地征收”的辦法。的辦法。2 2、提供應(yīng)稅勞務(wù)，在勞務(wù)發(fā)生地申報納稅。、提供應(yīng)稅勞務(wù)，在勞務(wù)發(fā)生地申報納稅。3 3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)除土地向土地所在地申報外，向機構(gòu)所

33、在地申報。、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)除土地向土地所在地申報外，向機構(gòu)所在地申報。4 4、銷售不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在地申報。、銷售不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在地申報。5 5、扣繳義務(wù)人向自己所在地申報。、扣繳義務(wù)人向自己所在地申報。三、納稅期限：三、納稅期限：1 1、納稅期限分別為、納稅期限分別為5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個月、個月、1 1個季度。個季度。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)應(yīng)納稅額的大小分別核定。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)應(yīng)納稅額的大小分別核定。（金融業(yè)為一個季度，保險業(yè)為一個月）（金融業(yè)為一個季度，保險業(yè)為一個月）不能按期納稅的可按次納稅。不能按期納稅的可按次納稅。2 2、稅款

34、入庫期限：以、稅款入庫期限：以1 1個月為一期的，自期滿之日起個月為一期的，自期滿之日起1515日內(nèi)申報納稅日內(nèi)申報納稅 以以5 5日、日、1010日、日、1515日為一期的，自期滿之日起日為一期的，自期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 1日起的日起的1515日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。日內(nèi)申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第四章第四章 講完講完 某紡機廠是生產(chǎn)紡機設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，某納稅年某紡機廠是生產(chǎn)紡機設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，某納稅年度實現(xiàn)不含增值稅銷售收入度實現(xiàn)不含增值稅銷售收入80008000萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又

35、負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝(其中包括現(xiàn)場設(shè)計項目在其中包括現(xiàn)場設(shè)計項目在內(nèi)內(nèi))，其中流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的，其中流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的3030。所以企業(yè)。所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期此外，由于流水線的安裝期 限較長，短的要半年，限較長，短的要半年，長的要一年，會計對銷售長的要一年，會計對銷售 的時間常常把握不準(zhǔn)，的時間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)每次檢查都稅務(wù)機關(guān)每次檢查都 會問題被查出。會問題被查出。請為該廠進行稅務(wù)籌劃。請為該廠進行稅務(wù)籌劃?；I劃前，該廠設(shè)計安裝收入按增值稅計稅，適用籌劃前，該廠設(shè)計安裝收入按增值稅

36、計稅，適用1717的稅率的稅率 應(yīng)納增值稅稅額：應(yīng)納增值稅稅額：80008000 30 301717=408=408萬元。萬元。該公司決定成立專業(yè)安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)獨該公司決定成立專業(yè)安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)獨立出來，變繳納增值稅為繳納營業(yè)稅。這樣即可減立出來，變繳納增值稅為繳納營業(yè)稅。這樣即可減輕稅收負(fù)擔(dān)，又可解決銷售環(huán)節(jié)的會計核算問題。輕稅收負(fù)擔(dān)，又可解決銷售環(huán)節(jié)的會計核算問題?；I劃后，該廠設(shè)計安裝收入按營業(yè)稅計稅，適用籌劃后，該廠設(shè)計安裝收入按營業(yè)稅計稅，適用3 3的稅率。的稅率。應(yīng)納營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅：80008000 30 303%=72(3%=72(萬元萬元)籌劃后，僅此一項該廠就將少納稅籌劃后，僅此一項該廠就將少納稅336336萬元萬元