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1、第九章 流動負(fù)債【本章提要】本章主要介紹流動負(fù)債的核算及涉稅處理。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)以及其他流動負(fù)債。其中：短期借款的核算主要包括借款利息的處理，以及短期借款取得和償還的處理。應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括應(yīng)付票據(jù)的開出、償還和轉(zhuǎn)銷的會計(jì)處理。應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。應(yīng)付賬款的確認(rèn)，應(yīng)以與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，預(yù)收賬款按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)核算可分為貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付四種類型，先按照受

2、益原則提取，后發(fā)放。應(yīng)交稅費(fèi)主要包括企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，其核算方法因稅種不同也各不相同。其他流動負(fù)債包括以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利以及其他應(yīng)付款等。流動負(fù)債核算所使用的賬戶主要有“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”以及“其他應(yīng)付款”等，這些賬戶與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系如圖91所示。賬 戶資產(chǎn)負(fù)債表（局部）短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收

3、賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款圖91 本章賬戶與會計(jì)報(bào)表的關(guān)系第一節(jié) 短期借款一、短期借款的內(nèi)容短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。短期借款都是帶息的。企業(yè)應(yīng)如實(shí)地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本息的償還情況。二、短期借款的會計(jì)處理（一）科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的取得和償還情況。該科目貸方登

4、記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬務(wù)處理短期借款的核算主要涉及三個方面：第一，取得借款的處理；第二，借款利息的處理；第三，歸還借款的處理。1.取得借款的處理企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。2.借款利息的處理短期借款的利息，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息。因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提、按季支付的方式核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)還應(yīng)計(jì)算上一計(jì)息日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止的短期借款利息。短期借款

5、的利息不通過“短期借款”科目核算，而是通過“應(yīng)付利息”核算。企業(yè)每月預(yù)提利息時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。按季支付利息時，按已計(jì)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按應(yīng)計(jì)而尚未計(jì)提的利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的短期借款利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。3.歸還借款的處理企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 【例91】華豐公司于2008年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)100000元，期限為9個月，年利率為6%。根據(jù)借款協(xié)議

6、，該筆借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。則華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款 100000貸：短期借款 100000（2）1月末計(jì)提1月份的借款利息：本月應(yīng)支付的利息金額1000006%12500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 5002月末，計(jì)提2月份的借款利息的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：12月已計(jì)提利息1000元，3月應(yīng)當(dāng)計(jì)提利息500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 應(yīng)付利息 1000 貸：銀行存款 1500第二季度、第三季度的會計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款 100000 貸

7、：銀行存款 100000假設(shè)上例借款的借入時間是2007年12月1日，借款的到期日為2008年9月1日。則到期日，甲公司不僅要償還短期借款的本金，還應(yīng)同時支付最后一個季度的借款利息。會計(jì)處理為：（1）7月末、8月末計(jì)提借款利息時，分錄相同：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500貸：應(yīng)付利息 500（2）9月1日償還銀行短期借款的本金，以及7、8兩月尚未支付的利息時：借：短期借款 100000 應(yīng)付利息 1000貸：銀行存款 100000第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)

8、匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)在備查簿中予以注銷。二、應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理（一）科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目的貸方登記開出、承兌匯票的面值，借方登記已支付的票據(jù)金額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬務(wù)處理1.開出應(yīng)付票據(jù)一般情況下，商業(yè)匯票的付款期限不超過六個月。由于償付時間較短，會計(jì)實(shí)務(wù)中一般按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)

9、按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。【例92】華豐公司于2008年3月15日開出一張面值為117000元、期限為3個月的不帶息銀行承兌匯票，用以支付購買原材料的價款。收到的增值稅專用發(fā)票上注明，原材料價款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨到，已驗(yàn)收入庫。企業(yè)支付承兌手續(xù)費(fèi)58.50元。則華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）開出應(yīng)付票據(jù)時：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

10、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000（2）支付承兌手續(xù)費(fèi)時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.50 貸：銀行存款 58.50（二）償還應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)按票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期時，如果企業(yè)不能如期支付，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付票據(jù)的種類分兩種情況處理：如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；如果是銀行承兌匯票，企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬分之五計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付

11、票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。【例93】華豐公司2007年11月1日購入一批價格為30000元的商品（尚未驗(yàn)收入庫），收到增值稅專用發(fā)票一張，注明增值稅額5100元；同時出具了一張期限為3個月、不帶息的商業(yè)匯票。根據(jù)上述資料，華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：(1)2007年11月1日購入商品時：借：在途物資 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100貸：應(yīng)付票據(jù) 35100(2) 2008年2月1日到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 35100貸：銀行存款 35100(3)假設(shè)2008年2月1日到期無力付款：該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，則：借：應(yīng)付票據(jù) 35100 貸：應(yīng)付賬款 35100該商業(yè)匯

12、票如為銀行承兌匯票，則：借：應(yīng)付票據(jù) 35100 貸：短期借款 35100第三節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。由于物資和發(fā)票賬單的到達(dá)時間不同，應(yīng)付賬款的入賬時間也不相同。1.在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：（1）如果物資驗(yàn)收入庫后仍未付款的，則按發(fā)票賬單的金額計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目；（2）如果物資驗(yàn)收入庫的同時支付貨款的，則不通過“應(yīng)付賬款”科目核算。2.在物資和發(fā)票賬單不同時到達(dá)的

13、情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：（1）在發(fā)票賬單已到、物資未到的情況下，直接根據(jù)發(fā)票賬單所列物資價款和運(yùn)雜費(fèi),計(jì)入有關(guān)物資成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時支付貨款時)科目；（2）在物資已到、而發(fā)票賬單尚未收到的情況下，無法確定實(shí)際成本，而企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，應(yīng)將所購物資暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。（二）應(yīng)付賬款的會計(jì)處理1.科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款金額。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2.賬

14、務(wù)處理（1）發(fā)生應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價款或暫估價值），借記“材料采購”、“在途物資”等科目；按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目；按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，則應(yīng)付賬款的入賬價值應(yīng)按總價法確定，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬。企業(yè)在折扣期限內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，應(yīng)按

15、折扣金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果應(yīng)付賬款附有商業(yè)折扣，則應(yīng)付賬款入賬價值應(yīng)按凈價法確定，即按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（2）償還應(yīng)付賬款企業(yè)償付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付（比如債權(quán)人撤銷）的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。按其賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入其他”科目。 【例94】金嘉百貨商場于2008年2月1日從A公司購入一批液晶電視。貨已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，取得的增值稅專用發(fā)票上列明價款1000萬元，增值稅為170萬元。按購銷合同，金嘉百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款

16、，將獲得2%的現(xiàn)金折扣；16天至30天內(nèi)付款，沒有現(xiàn)金折扣。則金嘉百貨商場應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）2月1日，發(fā)生應(yīng)付賬款時：借：庫存商品 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 11700000（2）假設(shè)2月10日，金嘉百貨商場向A公司付清貨款：借：應(yīng)付賬款 11700000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 234000 銀行存款 11466000（3）假設(shè)2月20日，金嘉百貨商場向A公司付清貨款：借：應(yīng)付賬款 11700000貸：銀行存款 11700000涉及債務(wù)重組的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，按照本書“第十章 債務(wù)重組”及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理?！纠?5】華豐公司從丙鋼鐵廠

17、購進(jìn)生鐵10噸，收到增值稅專用發(fā)票一張，注明買價20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，貨款尚未支付，生鐵已驗(yàn)收入庫。3年后該應(yīng)付賬款因無法支付而予以轉(zhuǎn)銷。則華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）購買生鐵時：借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：應(yīng)付賬款丙鋼鐵廠 23400（2）1年后轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款時：借：應(yīng)付賬款丙鋼鐵廠 23400 貸：營業(yè)外收入其他 23400二、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的內(nèi)容預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債是以貨物償付，而應(yīng)付賬款是以貨幣償付。但是，二者均表明企業(yè)承擔(dān)了會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流

18、出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，形成企業(yè)的負(fù)債。（二）預(yù)收賬款的會計(jì)處理1.科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。該科目的貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨方補(bǔ)付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。2.賬務(wù)處理（1）企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（2）企業(yè)銷

19、售實(shí)現(xiàn)時，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；涉及增值稅銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。（3）企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（4）企業(yè)向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。【例96】新聯(lián)公司為增值稅一般納稅人。2008年5月15日，新聯(lián)公司與B公司簽訂供銷合同,向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交納增值稅銷項(xiàng)稅額17000元。根據(jù)合同規(guī)定，B公司應(yīng)在合同簽訂一周內(nèi)預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。5月

20、20日，新聯(lián)公司收到B公司交來的預(yù)付款60000元，并存入銀行。5月22日，新聯(lián)公司將貨物發(fā)到B公司，并開具增值稅專用發(fā)票一張。5月24日，B公司驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。則新聯(lián)公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）5月20日，收到B公司交來的預(yù)付款時：借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款B公司 60000（2）5月22日，對B公司發(fā)貨時：借：預(yù)收賬款B公司 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 （3）5月24日，收到B公司剩余貨款時：借：銀行存款 57000 貸：預(yù)收賬款B公司 57000假設(shè)5月24日，B公司驗(yàn)收貨物后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題的貨物6000

21、0元，經(jīng)協(xié)商新聯(lián)公司同意退貨。B公司提供了開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，新聯(lián)公司據(jù)此開具紅字增值稅專用發(fā)票，列明貨款60000元，增值稅10200元。則新聯(lián)公司應(yīng)作紅字沖銷：借：預(yù)收賬款B公司 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200同時，新聯(lián)公司應(yīng)退還B公司貨款13200元（6000011700040%）。應(yīng)作會計(jì)處理：借：預(yù)收賬款B公司 13200 貸：銀行存款 13200 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。也就是說，職工薪酬是因職工在職期間和離職后為本企業(yè)提供服務(wù)，

22、而給予的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。這里所指的“職工”主要包括：一是與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，或未由企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供了類似職工服務(wù)的人員。職工薪酬主要包括：（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工工資包括了一切構(gòu)成工資總額的部分，如職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局1990年第1號令發(fā)布的關(guān)于職工工資總額組成的

23、規(guī)定的規(guī)定，工資總額由以下內(nèi)容組成：計(jì)時工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資（如因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、探親假等特殊情況下，按比例支付的工資）。企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等編制“工資單”（亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等）。會計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，辦理工資結(jié)算。（二）職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)主要是用于尚未實(shí)行分離辦社會或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，以

24、及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻(xiàn)獎、年終獎等）和職工集體福利的，也納入職工福利費(fèi)核算。（三）社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出，并定期向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)交納的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。主要包括企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，無論是國家法定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，還是企業(yè)設(shè)立提存計(jì)劃的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金），均應(yīng)納入社會保險(xiǎn)費(fèi)的核算內(nèi)容。（四）住房公積金住

25、房公積金,是指企業(yè)按照國家住房公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，按工資總額的一定比例計(jì)提。（六）非貨幣性福利非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實(shí)物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利（帶薪休假）等。其主要包括：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用，為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)，向職工提供

26、企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，如以低于成本的價格向職工出售住房等。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償，又稱為辭退福利。辭退福利包括兩種：一是，在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是，在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比如股份支付等。二、職工薪酬的會計(jì)處理（一）科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，

27、核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工薪酬類別，設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等二級科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1. 職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)

28、根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）上述兩種情形之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。2. 職工薪酬的計(jì)量（1）有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的的項(xiàng)目有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。其中：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。國務(wù)院發(fā)布關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定(國發(fā)200

29、538號)規(guī)定，企業(yè)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)為當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY，企業(yè)繳費(fèi)比例為20%；個人繳費(fèi)為本人繳費(fèi)工資的8%。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知（財(cái)企200834號）規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)總額在工資總額4以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定（國發(fā)199844號）規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費(fèi)率應(yīng)控制在職工工資總額的左右，職工繳費(fèi)率一般為本人工資收入的。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)的同時，自主

30、決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。財(cái)政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知（財(cái)社2002第18號）規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財(cái)政部門審批。失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)及各類聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)和事業(yè)單位，按本單位上年職工月平均工資總額的1.5繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；外商投資企業(yè)和港、澳臺商投資企業(yè)按本單位中方職工上年月平均工資總額的1.5繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。職工個人按本人上年月平均工資的0.5繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。工傷保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對照工傷保險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動檔次表，選擇所屬行業(yè)類別對應(yīng)的浮動基準(zhǔn)費(fèi)率，繳納工傷

31、保險(xiǎn)費(fèi)。住房公積金。建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管2005第5號）中規(guī)定，單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5，原則上不高于12。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。工會經(jīng)費(fèi)。的通知（總工發(fā)20059號）規(guī)定，凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)，并憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)。關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見規(guī)定，切實(shí)執(zhí)行國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教

32、育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)200216號）中關(guān)于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。（2）沒有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的項(xiàng)目沒有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如職工福利費(fèi)，關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問題的通知（財(cái)企200748號）規(guī)定，修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（3）非貨幣性福

33、利企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，視同銷售處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益原則，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。然后，按照該產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)收入和相關(guān)的稅費(fèi)，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。（4）辭退福利辭退福利同時滿足下列兩個條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。解除勞動關(guān)系計(jì)劃或建議是否即將實(shí)施的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要是對計(jì)劃或建議的內(nèi)容是否具體和具有可操作性進(jìn)行評判。即將實(shí)施的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或建議至少應(yīng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量、補(bǔ)償金額以及裁減的時間等項(xiàng)目。企業(yè)不能單方

34、面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。這使得該計(jì)劃或建議具有不可撤銷性，會計(jì)信息更可靠。如果該企業(yè)可以單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，則不能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時再確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。（三）職工薪酬的會計(jì)處理企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利和股份支付（這里只介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）四種類型。1.貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放

35、的職工薪酬，主要有工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照受益原則，借記相關(guān)的成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；待到發(fā)放時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。【例97】華豐公司于2008年2月28日計(jì)提當(dāng)月的應(yīng)付工資總額80000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資11000元，產(chǎn)品銷售人員工資9000元。當(dāng)日，以銀行存款發(fā)放工資80000元。則華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本 40000 在建工程 20000 管理費(fèi)用 11000 銷售費(fèi)用 9000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 80000借：

36、應(yīng)付職工薪酬工資 80000 貸：銀行存款 80000 【例98】華豐公司2008年4月應(yīng)付工資總額為100000元。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門管理人員工資15000元；管理部門人員工資21000元；銷售部門人員工資10000元；建造廠房人員工資6000元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資8000元。4月30日，公司按照職工工資總額的10、12、2和10分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利情況，公司預(yù)計(jì)2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%。公司按工資總額的2和2.5計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育

37、經(jīng)費(fèi)。假定該公司的存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開發(fā)階段，并符合資本化標(biāo)準(zhǔn)。華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：本月該公司應(yīng)計(jì)提的職工薪酬100000100000（1012210222.5）140500（元）其中：應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬4000040000（1012210222.5）56200（元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬1500015000（1012210222.5）21075（元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬2100021000（1012210222.5）29505（元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬1000010000（1012210222.5）14050（元）應(yīng)計(jì)入在建工程的職工薪酬60006000（101221

38、0222.5）8430（元）應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬80008000（1012210222.5）11240（元）相應(yīng)的會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 56200 制造費(fèi)用 21075 管理費(fèi)用 29505 銷售費(fèi)用 14050 在建工程 8430 研發(fā)支出資本化支出 11240 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 100000職工福利 2000社會保險(xiǎn)費(fèi) 24000住房公積金 10000工會經(jīng)費(fèi) 2000職工教育經(jīng)費(fèi) 25002.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以非貨幣性福利形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：(1)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品(三筆)或外購（兩筆）商品作為福利發(fā)放給職工,視同銷售處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和

39、相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入職工薪酬和相應(yīng)的成本費(fèi)用中，并確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。值得注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性職工薪酬金額，據(jù)以計(jì)算完整準(zhǔn)確的人工成本金額；待到實(shí)際發(fā)放時，再確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本?！纠?9】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。2008年4月，豫豐公司以其生產(chǎn)的大禮包食品作為福利發(fā)放給職工，每人1份。該大禮包的單位成本為240元，單位售價（公允價格）為300元，適用的增值稅稅率為17。則豫豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：提取非貨幣性職工福利時：本月該企業(yè)提取非貨幣性職工福利300100（117）3510

40、0（元）其中：生產(chǎn)工人非貨幣性職工福利30070（117）24570（元）管理人員非貨幣性職工福利30030（117）10530（元）借：生產(chǎn)成本 24570 管理費(fèi)用 10530貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利 35100發(fā)放非貨幣性職工福利時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100借：主營業(yè)務(wù)成本 24000 貸：庫存商品 24000（2）企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。具

41、體為：企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。【例910】華豐公司有部門經(jīng)理5人，公司為每人免費(fèi)提供公司名下的轎車一輛；副總經(jīng)理以上3人，公司為每人提供租賃的高級公寓一套。這些資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只提供使用權(quán)。假定每輛轎車每月計(jì)提折舊3000元，每套公寓每月的租金是4000元。則華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）提

42、取非貨幣性職工薪酬時：本月該企業(yè)提取非貨幣性職工薪酬300054000327000（元）借：管理費(fèi)用 27000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利 27000（2）實(shí)際發(fā)生和支付時：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利 27000 貸：累計(jì)折舊 15000 其他應(yīng)付款 120003.辭退福利辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，根據(jù)擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。確認(rèn)的辭退福

43、利產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債時，按折現(xiàn)金額與實(shí)際金額之間的差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，同時借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。各期支付時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。【例911】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。2008年5月10日，豫豐公司因引入兩條自動化生產(chǎn)線而制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。該辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃實(shí)施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計(jì)劃于5月29日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于當(dāng)年內(nèi)實(shí)施完畢。5月29日，

44、辭退5名一般技工，支付1250000元。辭退計(jì)劃的有關(guān)內(nèi)容如表91所示，補(bǔ)償金額的計(jì)算如表92所示。表91 豫豐公司生產(chǎn)工人辭退計(jì)劃表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）車間主任411010000010202000002030300000高級技工81108000010201800002030280000一般技工20110 5000010201500002030250000合計(jì)32表92 豫豐公司生產(chǎn)工人接受辭退和補(bǔ)償金額一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退人數(shù)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償金額（元）車間主任411011000001000001020120000020000020301300000300

45、000高級技工81102800001600001020418000072000020301280000280000一般技工20110105000050000010205150000750000203052500001250000合計(jì)32304260000則豫豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）提取辭退福利時：本月該企業(yè)提取辭退福利4260000（元）借：管理費(fèi)用 4260000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 4260000（2）發(fā)放辭退福利時：借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 1250000 貸：銀行存款 12500004.股份支付股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承兌以權(quán)益工具為基礎(chǔ)

46、確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。本章主要介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，且該協(xié)議獲得股東大會

47、或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在可行權(quán)日之后，按以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值變動的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記 “應(yīng)付職工薪酬股份支付”科目，貸記

48、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目?！纠?12】2008年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，華豐公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是自2008年1月1日起，必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價增長獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。華豐公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行使權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表93所示。表93 華豐公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值及現(xiàn)金支出一覽表年份公允價值支付現(xiàn)金2008720097.5201098201110.510201212.5第一年有20名管理人員離開公

49、司，華豐公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，華豐公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金；第四年末，有50人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金；第五年末，剩余 35人也行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。根據(jù)上述資料，華豐公司計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益的金額，如表94所示。表94 應(yīng)付職工薪酬和計(jì)入當(dāng)期損益一覽表年份應(yīng)付職工薪酬支付現(xiàn)金當(dāng)期損益上期2008（20035）10071/338500385002009（20040）1007.52/380000415002010（2004570）10097650070 100856000525002011（200457050）10010.536750501001050000102502012367503675003510012.5437507000合計(jì)149750149750則華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）2008年1月1日，不作處理。（2）2008年12月31日：借：管理費(fèi)用 38500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 38500（3）2009年12月31日：借：管理費(fèi)用 41500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付