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1、1,第二章 成本習(xí)性與本量利分析,熟練掌握成本按經(jīng)濟(jì)職能劃分的內(nèi)容、成本按成本性態(tài)分類的概念、特征、相關(guān)范圍和模型； 掌握混合成本分解的高低點(diǎn)法和回歸直線法； 熟練掌握量本利分析的基本模型； 第一節(jié) 成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類 第二節(jié) 成本習(xí)性的意義和分類 第三節(jié) 混合成本的分解 第四節(jié) 本量利分析概述,2,第一節(jié) 成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類,一、成本的涵義與性質(zhì) 成本的一般概念 產(chǎn)品價(jià)值的內(nèi)容：c+v+m(馬克思主義的政治經(jīng)濟(jì)學(xué))；c為產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，即已消耗的原材料、燃料、輔助材料等；v為勞動(dòng)者活勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值中歸勞動(dòng)者個(gè)人支配的部分，即以工資形式付給勞動(dòng)者的報(bào)酬；m為勞動(dòng)者活

2、勞動(dòng)消耗所創(chuàng)造的價(jià)值中，歸社會(huì)支配的部分，即稅金、利潤(rùn)等。 成本，c+v即構(gòu)成成本的范疇，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。包括活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。,3,二、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類分為制造成本和非制造成本。,制造成本：指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。 （一）制造成本由三個(gè)成本項(xiàng)目中構(gòu)成： 1.直接材料 2.直接工資 3.制造費(fèi)用 其中直接材料、直接工資兩者合稱為主要成本，將直接人工和制造費(fèi)用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。,4,（二）非制造成本一般可以分為：,非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類

3、。 1.行銷或銷售成本 2.管理成本,5,提示,以上分類能清楚地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料是多少、直接用于制造產(chǎn)品的工人 工資是多少，好用于管理與組織生產(chǎn)上的各項(xiàng)支出是多少，有利于反映和監(jiān)督產(chǎn)品消耗定額和費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理和成本分析。,6,三、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn) 1、反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu) 2、有利于區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 3、有利于劃分直接成本和間接成本 缺點(diǎn) 1、沒有與生產(chǎn)能力聯(lián)系起來 2、不能說明成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系 3、不利于將間接成本歸屬到產(chǎn)品中去,7,第二節(jié) 成本習(xí)性的意義和分類,一、成本按性態(tài)分類 所謂成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指成本變動(dòng)與產(chǎn)量(業(yè)務(wù)

4、量)變動(dòng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系具體表現(xiàn)為產(chǎn)量的某種變動(dòng)，與其相應(yīng)的成本的某種變動(dòng)之間具有一定的依存性。 所謂成本性態(tài)分析，就是研究成本與產(chǎn)量之間的依存性，分析考察不同類別的成本和產(chǎn)量之間的特定的數(shù)量關(guān)系，把握產(chǎn)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。 由此可見，成本性態(tài)分析問題，實(shí)際上就是將成本按其同產(chǎn)量的相互關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。它是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制和成本決策的前提。,8,二、成本按性態(tài)分類,管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依

5、存關(guān)系。 成本的性態(tài)，是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類。,9,（一）變動(dòng)成本,變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)，其總額也發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)的有關(guān)成本，如直接材料、直接人工、產(chǎn)品包裝費(fèi)等。這就是說，作為變動(dòng)成本，只要產(chǎn)量發(fā)生某種變動(dòng)，其總額也隨之發(fā)生某種變動(dòng)，且變動(dòng)的方向和幅度都與產(chǎn)量相同。變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是： 1.變動(dòng)成本發(fā)生總額直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，與產(chǎn)量成正比例關(guān)系； 2.單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不因產(chǎn)量變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一特定水平上。,10,（二）固定成本,固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的

6、增減變動(dòng)，其總額不變動(dòng)的有關(guān)成本，如設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。,11,固定成本的分類,酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。（如研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等） 約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營(yíng)能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)難于作重大改變。（如廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等）,12,三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍,相關(guān)范圍 是指不會(huì)改變或破壞特定成本項(xiàng)目固有特征的時(shí)間和業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍。 （一）固定成本的相關(guān)范圍 （二）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍,13,

7、四、總成本公式與模型,必須注意的是，變動(dòng)成本和固定成本的“變動(dòng)”和“固定”都是指變動(dòng)成本總額和固定成本總額而言，如果指的是單位成本，則恰恰相反，即單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本并不變動(dòng)，單位產(chǎn)品的固定成本卻隨著業(yè)務(wù)量的增減而成反比例的變動(dòng)，也就是說業(yè)務(wù)量越大，單位固定費(fèi)用越少。變動(dòng)成本和固定成本構(gòu)成產(chǎn)品成本的公式可表示如下： y=a+bx 其中：y=總成本 a=固定成本總額 b=單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 x=業(yè)務(wù)量,14,第三節(jié) 混合成本及其分解,一、混合成本 是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變動(dòng)的那部分成本。 作為混合成本，它的增減變動(dòng)要受產(chǎn)量變動(dòng)的影響：產(chǎn)量增加，混合成本總額也

8、將增加；產(chǎn)量減少，混合成本總額也將減少。但是，混合成本的這種變動(dòng)并不完全取決于產(chǎn)量的變動(dòng)，它還要受到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某些特定因素的影響和制約，因而，其總額的變動(dòng)與產(chǎn)量變動(dòng)通常保持同一方向，但不保持同一比例。,15,混合成本的分類,混合成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為 “半固定成本”和“半變動(dòng)成本” “曲線式混合成本”和“延期混合成本”。,16,（一）半變動(dòng)成本,是指其總額在無產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)為某一定值，而當(dāng)有產(chǎn)品產(chǎn)出時(shí)則比例于產(chǎn)量的增減作相應(yīng)變動(dòng)的有關(guān)成本，如機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)，熱處理設(shè)備能源耗費(fèi)等。這就是說，作為半變動(dòng)成本，當(dāng)產(chǎn)量為零時(shí)也有某些成本發(fā)生，其數(shù)額一般比較固定； 當(dāng)產(chǎn)品開始產(chǎn)出后，成本總額即在原相對(duì)固

9、定的某一基數(shù)上，伴隨產(chǎn)量的增減而發(fā)生相應(yīng)的等幅度的上升。半變動(dòng)成本的這種特點(diǎn)可用圖2-1說明。,17,圖2-1 半變動(dòng)成本,18,（二）半固定成本,是指總額依次在不同產(chǎn)量水平上保持相對(duì)固定的有關(guān)成本，如產(chǎn)品檢驗(yàn)人員和貨運(yùn)人員工資等。 這就是說，作為半固定成本，當(dāng)產(chǎn)量在某一特定范圍內(nèi)增減變動(dòng)時(shí)，其總額固定不變；當(dāng)產(chǎn)量一旦突破該特定范圍而進(jìn)入另一新的范圍時(shí)，其總額即發(fā)生階梯式變動(dòng)，隨后又在新的范圍內(nèi)保持不變，直到產(chǎn)量再次突破這一新的特定范圍之后，才再一次發(fā)生階梯式變動(dòng)。半固定成本的這種特點(diǎn)可用圖2-2說明。,19,圖2-2 半固定成本,20,（三）“曲線式混合成本”,1、遞減曲線成本 2、遞增曲線

10、成本,21,（四）延期變動(dòng)成本,22,二、混合成本的分解,混合成本的變動(dòng)只是在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，具體表現(xiàn)為：混合成本總額盡管伴隨產(chǎn)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。 混合成本通常有一“初始量”，具體表現(xiàn)為：無論是半固定成本還是半變動(dòng)成本，它們的增減變動(dòng)往往都以某一特定的成本基數(shù)開始。 在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著產(chǎn)量的增加或減少而相應(yīng)地下降或上升，但其升降幅度卻小于單位固定成本的升降幅度。,23,混合成本的分解方法,分解為常用的方法有： 帳戶分析法、合同確認(rèn)法；技術(shù)測(cè)定法 高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。,24,（一）帳戶分析法,25,（二）合同確認(rèn)法,通過檢查與其

11、他單位簽訂的合同中有關(guān)支付費(fèi)用的具體規(guī)定來確定，如上述電話費(fèi)。,26,（三）技術(shù)測(cè)定法,通過技術(shù)測(cè)定于估算的方法來劃分，例如：對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行熱處理，需將電爐先行預(yù)熱，經(jīng)技術(shù)測(cè)定，預(yù)熱所耗能源的成本為200元，這部分即為固定成本，以后通過熱處理產(chǎn)品數(shù)量的增加，所耗能源的成本將正比例增加，這部分增加的成本為變動(dòng)成本。,27,（四）高低點(diǎn)法（重點(diǎn)）,基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本固定成本+變動(dòng)成本） 解題思路：在數(shù)據(jù)表中找出最高的產(chǎn)量和最低點(diǎn)產(chǎn)量以及他們各自所對(duì)應(yīng)的成本。分別用以下公式反映： 1）Y（H）a+bX（H）高點(diǎn)成本總額 2）Y（L）a+b

12、X（L）低點(diǎn)成本總額 由1）2）可得出b的數(shù)值，進(jìn)而再求出A值。,28,高低點(diǎn)法適用的前提條件：,1）高低點(diǎn)法所取得用的成本數(shù)據(jù)應(yīng)能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常情況。 2）通過高低點(diǎn)法分解而求得的成本公式，只能是用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。（即最高點(diǎn)與最低點(diǎn)之間）,29,例題,1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品712月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析；,30,解：高低點(diǎn)法：（1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)：,31,（2）計(jì)算y=a+bx中的a、b值： b=（10500-8800）/（50-40）=170元 將b代入高點(diǎn)： 10500=a+170*50 a=2000 或?qū)代入低點(diǎn)： 880

13、0=a+170*40 a=2000（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為： y=2000+170 x 這個(gè)模型說明單位變動(dòng)成本為170元，固定成本總額為2000元,32,（五）散布圖法,在以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本的坐標(biāo)圖中，分別標(biāo)明一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)量以及與之相應(yīng)的混合成本的坐標(biāo)點(diǎn)；然后，經(jīng)目測(cè)，于坐標(biāo)點(diǎn)中確定可近似地反映產(chǎn)量與混合成本之間相互依存關(guān)系的趨勢(shì)直線，借以區(qū)分混合成本總額中固定成本和變動(dòng)成本含量的一種方法?；静襟E是： （1）根據(jù)產(chǎn)量和混合成本的歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)，確定相應(yīng)的坐標(biāo)點(diǎn)；（2）用目測(cè)法確定趨勢(shì)直線，盡量使直線上、下各方的坐標(biāo)點(diǎn)數(shù)目相近，分布均勻； (3)確定固定成

14、本含量；(4)確定變動(dòng)成本含量。,33,圖2-3 散布圖法,34,（六）回歸直線法（重點(diǎn)）,這是一種較為精確的方法。 基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合成本固定成本+變動(dòng)成本） 公式推導(dǎo)：從y=a+bx推出y=n.a+bx再推出xy=ax+bx2。 理解這一過程，能寫出這兩個(gè)公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一成本公式。 回歸法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關(guān)系。,35,分解混合成本的方法回歸分析法,回歸分析法是將產(chǎn)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過建立起描述產(chǎn)量和混合成本相互關(guān)系的回歸方程式，借以確定混合成本中固定成本和變

15、動(dòng)成本含量的一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。這種混合成本分解方法較為精確，一般可適于成本增減變動(dòng)趨勢(shì)較大的企業(yè)。 基本步驟是： 確定混合成本同產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，并用回歸方程予以表達(dá)，該方程所示回歸直線同觀測(cè)數(shù)據(jù)(散布點(diǎn))距離(誤差)的平方和為最小值；,36,計(jì)算步驟,1、確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r 2、設(shè)數(shù)字模型：y=a+bx 其中：y表示半變動(dòng)成本，a表示半變動(dòng)成本中的固定部分，b表示半變動(dòng)成本中的單位變動(dòng)成本。,37,造出下列方程組：,38,先以合計(jì)數(shù)形式表示 yabx 的每一項(xiàng)，即： ynabx （1） 可以推導(dǎo)出：a（ybx）/n （2） 以x乘以（1）式各項(xiàng)，即得： xyaxbx2 (3) 將（2）

16、式代入（3）式，得： xy（ybx）x/n bx2 推導(dǎo)出b(nxyxxy)/(nx2（x）2 (4) 再把（4）式代入（2）式，得出： a（x2yxxy）/(nx2(x)2),39,例題某廠有6個(gè)月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對(duì)應(yīng)資料如下表所示：,40,首先將表中資料進(jìn)行整理，如下表：,41,將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計(jì)算公式中，得： b （nxyxy）/(nx2（x）2) 4.875（元/小時(shí)） a ybx 156.25 （元） 維修費(fèi)混合成本的模型為：y156.254.875x 用回歸分析法分解混合成本，計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確。,42,第四節(jié) 本量利分析概述,一、本量利分析的基本公式 如果我們把成

17、本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的依存關(guān)系用方程式來描述，那就是本量利的基本公式。即： 銷售收入總額（變動(dòng)成本總額固定成本總額）利潤(rùn) 或者：銷售單價(jià)X 銷售量（單位變動(dòng)成本X銷售量固定成本總額）利潤(rùn) 設(shè)：p銷售單價(jià) ，Q銷售量 ，a固定成本總額 ，b單位變動(dòng)成本 ，P利潤(rùn) 現(xiàn)將這些符號(hào)代入上述方程，則為： pQ（a+bQ）P,43,三、貢獻(xiàn)毛益,成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，與成本性態(tài)分析相聯(lián)系的一個(gè)重要概念貢獻(xiàn)毛益，是管理會(huì)計(jì)中常用的重要指標(biāo)。貢獻(xiàn)毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額。 （一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額 單位貢獻(xiàn)毛益是指某產(chǎn)品在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再銷多一個(gè)單位產(chǎn)品所得到

18、的追加的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為： 單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本 或者：mpb 公式中：m單位貢獻(xiàn)毛益，p銷售單價(jià)，b單位變動(dòng)成本,44,2、貢獻(xiàn)毛益總額,貢獻(xiàn)毛益總額是在現(xiàn)有銷量的基礎(chǔ)上，再多銷Q個(gè)產(chǎn)品所得的追加利潤(rùn)，也即銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額的余額，其計(jì)算公式為： 貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額變動(dòng)成本總額 MpQbQ（pb）Q 公式中M貢獻(xiàn)毛益總額 由于固定成本a在相關(guān)范圍內(nèi)為常數(shù)，顯然，M越大，Ma就越大，即p越大；反之，M越小，Ma也越小，P就越小。因此，貢獻(xiàn)毛益是反映為企業(yè)獲利所作貢獻(xiàn)大小的度量指標(biāo)。,45,例題,46,（二）貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率,單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額都是以絕

19、對(duì)值的形式表示的，我們還可以選擇以相當(dāng)值指標(biāo)來表示，即貢獻(xiàn)毛益率。 貢獻(xiàn)毛益率是指單位貢獻(xiàn)毛益于銷售單價(jià)的比率，或貢獻(xiàn)毛益總額與銷售收入總額的比率。計(jì)算公式： 貢獻(xiàn)毛益率（單位貢獻(xiàn)毛益單位產(chǎn)品售價(jià)） 即mRm / p 或者：貢獻(xiàn)毛益率（貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額）即mR=M / S 公式中mR貢獻(xiàn)毛益率，S銷售額,47,變動(dòng)成本率,變動(dòng)成本率是以單位變動(dòng)成本除以銷售單價(jià)的比值，或以變動(dòng)成本總額除以銷售收入總額的比值。其計(jì)算公式為： 變動(dòng)成本率（單位變動(dòng)成本單位產(chǎn)品售價(jià)）即bR=b / p 變動(dòng)成本率（變動(dòng)成本總額銷售收入總額）即bRV / S 公式中bR變動(dòng)成本率，V變動(dòng)成本總額,48,綜合變動(dòng)

20、成本率,若企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)銷售多種產(chǎn)品，則綜合變動(dòng)成本率為：bRvi /si 綜合變動(dòng)成本率是各種產(chǎn)品變動(dòng)成本合計(jì)與各種產(chǎn)品銷售收入合計(jì)的比率。 每一種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率與其變動(dòng)成本率之和為 1 ，企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率與綜合變動(dòng)成本率之和為 1 。凡變動(dòng)成本率低的企業(yè)，則貢獻(xiàn)毛益率高，創(chuàng)利能力強(qiáng)，反之，則創(chuàng)利能力差。,49,四、經(jīng)營(yíng)杠桿,（一）經(jīng)營(yíng)杠桿的涵義 經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）是指利潤(rùn)增長(zhǎng)率相當(dāng)于銷售增長(zhǎng)率的倍數(shù)，即： 經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）利潤(rùn)增長(zhǎng)率銷售增長(zhǎng)率 P/PS/S 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，經(jīng)營(yíng)杠桿率確定后，即可結(jié)合計(jì)劃期的銷售增長(zhǎng)率來預(yù)測(cè)計(jì)劃期內(nèi)的利潤(rùn)。其公式為： 預(yù)計(jì)利潤(rùn)基期利潤(rùn) X（1銷

21、售增長(zhǎng)率 X 經(jīng)營(yíng)杠桿率） 或：PP（1（S/S）DOL）,50,（二） 經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù),1、經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)計(jì)算 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小常常使用經(jīng)營(yíng)杠桿來衡量，經(jīng)營(yíng)杠桿的大小一般用經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)表示，它是息前稅前盈余變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率之間的比率。其計(jì)算公式為： 式中：DOL-經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)； EBIT-息前稅前盈余變動(dòng)額；EBIT-變動(dòng)前息前稅前盈余；Q-銷售變動(dòng)量；Q-變動(dòng)前銷售量。,51,為了便于應(yīng)用，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)可通過銷售額和成本來表示。其又有兩個(gè)公式：,公式一： 式中：DOLQ-銷售量為 Q時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)；P-產(chǎn)品單位銷售價(jià)格；V-產(chǎn)品單位變動(dòng)成本；F-總固定成本。,52,公式二：,式中：DO

22、LS- 銷售額為 S時(shí)的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)；S - 銷售額；VC - 變動(dòng)成本總額。,53,（三）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)表達(dá)的問題,在固定成本不變的情況下，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)說明了銷售額增長(zhǎng)(減少)所引起利潤(rùn)增長(zhǎng)(減少)的幅度。 (2) 在固定成本不變的情況下，銷售額越大，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越小，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越??；反之，銷售額越小，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。 (3) 在銷售額處于盈虧臨界點(diǎn)前的階段,經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)隨銷售額的增加而遞增；在銷售額處于盈虧臨界點(diǎn)后的階段，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)隨銷售額的增加而遞減；當(dāng)銷售額達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)趨近于無窮大。此時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)只能保本，若銷售額稍有增加便可出現(xiàn)盈利，若銷售額稍有減少，便會(huì)發(fā)生虧損。,54,控制經(jīng)營(yíng)杠桿的途徑,企業(yè)一般可以通過增加銷售金額、降低產(chǎn)品單位變動(dòng)成本、降低固定成本比重等措施使經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)下降，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。,55,例題,例如：某企業(yè)按基期資料計(jì)算的經(jīng)營(yíng)杠桿率DOL2，基期利潤(rùn)為10萬元，銷售收入80萬元，若計(jì)劃期銷售收入總額為120萬元，則計(jì)劃期可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為： P = 10 X（1（12080）X2 / 80） 20 （萬元）,