《電大審計學(xué)--形考第六章(材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案案例分析)答案【答案類別】》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《電大審計學(xué)--形考第六章(材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案案例分析)答案【答案類別】（3頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、“材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案”案例分析 一、材料成本差異是如何影響財務(wù)成果的？通過研究案例，此類案件的發(fā)生多在實行計劃價格核算原材料采購的企業(yè)。這類企業(yè)在制定計劃價格時往往高于真實價格，并且長期對計劃價格不做調(diào)整，這樣長期使“材料成本差異”貸方余額掛賬，生產(chǎn)成本與管理費用增加，擠占利潤。因此，在檢查此類企業(yè)時，應(yīng)著重對“材料采購”和“材料成本差異”賬戶進(jìn)行審查。在日常財稅檢查中，對材料成本差異賬戶的檢查往往存在兩大問題。一是怕麻煩，二是認(rèn)識上存在誤區(qū)。由于許多檢查人員誤認(rèn)為該賬戶只有貸方余額才可能隱匿利潤，而且貸方余額越大存在問題的可能性越大，由此造成許多檢查人員僅重視對貸方大金額余額的

2、檢查。實際上，檢查人員也不能忽視對成本差異賬戶借方余額的檢查。雖然對材料成本差異賬戶按照逐月滾動加權(quán)平均復(fù)核差異結(jié)轉(zhuǎn)的正確性比較復(fù)雜，但對材料成本差異賬戶的檢查還是有章可循的。（一）當(dāng)發(fā)現(xiàn)被檢查企業(yè)對盡材料采取計劃價格核算后，就應(yīng)該對相關(guān)原材料的計劃價格和正常的市場價格做一些初步了解和分析，據(jù)以初步確定材料成本差異賬戶應(yīng)該是借方余額還是貸方余額以及差異率的基本幅度。如果材料成本差異贍?wèi)舫霈F(xiàn)與所分析的余額方向相反，則基本上可以斷定存在問題。（二）如果出現(xiàn)原材料的實際價格基本上圍繞計劃價格上下波動，難以確定材料成本差異賬戶是借方或貸方余額，此情形下應(yīng)注意從兩個方面進(jìn)行分析：一是由于此情況下各月份的

3、材料成本差異賬戶一般不可能一直是借方或貸方余額，而應(yīng)該是借方或貸方余額不斷變化，如果出現(xiàn)全年度大多數(shù)月份一直是借方或貸方余額，則存在問題的可能性較大（除非此前的借方余額或貸方余額特別大）；二是不管是借方余額還是貸方余額，其成本差異率總體上應(yīng)該在一個不大的區(qū)間內(nèi)波動，如果差異率波動很大（不管是正差還是負(fù)差），則很可能存在問題。（三）如果通過上述兩點初步分析未發(fā)現(xiàn)異常，則可以從簡實施對材料成本差異賬戶的檢查；如果發(fā)現(xiàn)異常_則應(yīng)該按照逐月滾動加權(quán)平均的方法對材料成本差異賬戶的核算情況進(jìn)行重新復(fù)核計算。二、材料成本差異及相關(guān)內(nèi)容的其他審計程序與方法是怎樣的？ 按照搜集證據(jù)時所使用的方法，審計程序（即審

4、計方法）可以分為：（一）檢查檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。1、檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。2、在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。將檢查用作控制測試的一個例子，是檢查記錄以獲取關(guān)于授權(quán)的審計證據(jù)。3、某些文件是表明一項資產(chǎn)存在的直接審計證據(jù)，如構(gòu)成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關(guān)所有權(quán)或計價的審計證據(jù)。4、檢查有形資產(chǎn)可

5、為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。（二）觀察1、觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。例如，對客戶?zhí)行的存貨盤點或控制活動進(jìn)行觀察。2、觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。注意：一般觀察程序是針對內(nèi)部控制執(zhí)行的情況。主要用于對內(nèi)部控制的了解和控制測試中。（三）詢問1、詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。2、知情人員對

6、詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。3、在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實現(xiàn)情況、（2）選擇某項特別措施時聲稱的原因以及（3）實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息。針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。（四）函證1、函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。2、當(dāng)針對的是與特

7、定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。注冊會計師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。3、函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)，如不存在可能影響被審計單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。（五）重新計算重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。（六）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。提示：重新執(zhí)行只能用于控制測試。（七）分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。3教學(xué)d