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1、1,新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.1 法位之變,3,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.2 納稅人之變,4,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.3 稅率之變,5,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.4 應(yīng)納稅所得額概念之變,6,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.5 收入構(gòu)成之變,7,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項(xiàng)目之變,8,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項(xiàng)目之變工資薪金,9,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項(xiàng)目之變職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),10,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項(xiàng)目之變業(yè)務(wù)招待費(fèi)

2、,11,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.6 稅前扣除項(xiàng)目之變廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),12,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.7 稅前不可扣除項(xiàng)目之變,13,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變-各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較,14,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變-各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較,15,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變-不允許計(jì)算折舊或攤銷扣除的項(xiàng)目,16,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變-固定資產(chǎn)折舊表,17,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變-折舊方法,18,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變-殘值率

3、,19,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,20,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.8 資產(chǎn)處理之變-無(wú)形資產(chǎn)攤銷及加計(jì)扣除,21,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.9 公益性捐贈(zèng)之變,22,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.10 計(jì)算依據(jù)之變,23,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.11 稅收優(yōu)惠政策之變,24,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.12 稅收優(yōu)惠權(quán)之變,25,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.13 稅收征管之變,26,二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析,2.14 解釋權(quán)之變,27,例1：某外國(guó)公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，也未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，2008年

4、從中國(guó)境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元，該技術(shù)的成本80萬(wàn)元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤(rùn)300萬(wàn)元，適用稅率10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬(wàn)元，原值1000萬(wàn)元，已提折舊600萬(wàn)元。計(jì)算該外國(guó)公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。,28,答案： 自2008年起，外國(guó)企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)不再免征所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 預(yù)提所得稅= 200+300+（3000-600）10%=310萬(wàn)元。,29,例2：某企業(yè)2008年全年取

5、得收入總額為3000萬(wàn)元，取得租金收入50萬(wàn)元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬(wàn)元；“營(yíng)業(yè)外支出”中列支35萬(wàn)元，其中，通過(guò)希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬(wàn)元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元，非廣告性贊助20萬(wàn)元。 計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？,30,答案： （1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+50-2800-35=215（萬(wàn)元） （2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=21512%=25.8（萬(wàn)元）大于10萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。 （3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬(wàn)元； （4）非廣告性贊助支出20萬(wàn)元需要做納稅調(diào)增。 （5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬(wàn)元） （6）應(yīng)納

6、所得稅額=24025%=60（萬(wàn)元）,31,例3：某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2008年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為200000元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：,32,（1）企業(yè)2008年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為1200000元； （2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國(guó)銀行借款100000元，年利率為5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金200000元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)； （3）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)25000

7、0元； （4）該企業(yè)2008年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)168000元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元； （5）2008年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）； （6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額1500000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%提取壞賬準(zhǔn)備金）； （7）其他經(jīng)核實(shí)均無(wú)問(wèn)題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。,33,要求： （1）扼要指出存在的問(wèn)題； （2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；,34,答案: （1）存在的問(wèn)題： 向其他企業(yè)借款的利息支出超過(guò)按中國(guó)銀行（金融

8、企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出部分在稅前扣除。實(shí)施條例38條 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除實(shí)施條例41條；計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)未發(fā)生支出不得稅前扣除。實(shí)施條例42條 固定資產(chǎn)直接列入管理費(fèi)用，未通過(guò)計(jì)體提折舊攤銷，稅前多列支費(fèi)用 提取壞賬準(zhǔn)備金按計(jì)提，超過(guò)稅法規(guī)定5，扣除費(fèi)用。,35,（2）不得稅前扣除利息支出200000（105）10000元 不得稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=250000150000=100000元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額150000元（60000000530000025000060%=150000） 不得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)24000380006200

9、0元 不得稅前扣除管理費(fèi)用中固定資產(chǎn)部分=60006000/(612)65500元 不得扣除壞賬準(zhǔn)備金=(15000003%-6000)-(15000005-6000)37500元 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額（1000010000062000550037500）25%53750元,36,例4：新華化工機(jī)械制造有限公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：,37,1銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬(wàn)元（第一年取得該項(xiàng)目收入）。

10、,38,22008年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下： （1）產(chǎn)品銷售成本4500萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬(wàn)元 （2）銷售稅金及附加200萬(wàn)元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的稅金及附加50萬(wàn)元 （3）銷售費(fèi)用2000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)200萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元 （4）投資收益50萬(wàn)元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬(wàn)元，國(guó)債持有期間的利息收入10萬(wàn)元）； （5）管理費(fèi)用1200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬(wàn)元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元）； （6）營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元（其中通過(guò)省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬(wàn)元，非廣告性贊助支出50萬(wàn)元，存貨盤虧損失50萬(wàn)元）。,39,3

11、全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬(wàn)元（其中符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工資100萬(wàn)元），職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2、2.5的比例提取。 4全年列支職工福利性支出120萬(wàn)元，職工教育費(fèi)支出15萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。 5假設(shè)除資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)； 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算 期間費(fèi)用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配 。 要求：計(jì)算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。,40,答案： 12008年利潤(rùn)總額 （90001000）（4500500）（20050）50（20002001200）800 600 22008年收入總額9000

12、10001010010 其中：免稅收入10 32008年各項(xiàng)扣除 一般項(xiàng)目 環(huán)保項(xiàng)目 （1）成本 4500 500 合計(jì)5000 （2）銷售稅金及附加 200 50 合計(jì) 250 （3）期間費(fèi)用 3028.5 336.5 合計(jì)3365 其中：銷售費(fèi)用 2000 （廣告費(fèi)在銷售營(yíng)業(yè)收入15據(jù)實(shí)扣除） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 管理費(fèi)用 1200351165 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額50（10000550856051） 期間費(fèi)用分配率（20002001165）（90001000）10033.65 （4）營(yíng)業(yè)外支出 800（10072）50722 公益性捐贈(zèng)支出扣除限額6001272 （5）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整 9 1

13、合計(jì)10 其中：教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整251510,41,答案： 42008年應(yīng)納稅所得額 1001010（5000250336572210）3050（加計(jì)扣除）50（07年虧損） 1000092851550608 52008年應(yīng)納所得稅額 608251000（50050336.51）25 15228.625 123.375萬(wàn)元,42,例5：某企業(yè)2007年12月1日購(gòu)入一固定資產(chǎn)并投入使用，購(gòu)買價(jià)款200萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)使用年限5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計(jì)殘值為10萬(wàn)元。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，該企業(yè)決定采用加速折舊方法提取固定資產(chǎn)折舊。 請(qǐng)?jiān)诙N加速折舊方法中任選一種計(jì)算該固定資產(chǎn)

14、2008年至2012年五年每年可提取的折舊額。,43,答案： 、采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額： 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額=固定資產(chǎn)年初余額年折舊率 特點(diǎn)：折舊率不變，凈值逐年減少；開始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少；最后二年凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后平均計(jì)算。 2008年：2220/5=88萬(wàn)元； 2009年：2（220-88）/5=52.80萬(wàn)元； 2010年：2（220-88-52.80）/5=31.68萬(wàn)元； 2011及2012年平均各為：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76萬(wàn)元。,44,、采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額： 年折舊率=尚可使用年數(shù)/

15、預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用年限（1+預(yù)計(jì)使用年限）/2 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）年折舊率 特點(diǎn)：凈值不變，折舊率逐年遞減；開始時(shí)折舊額較多，以后年度逐年減少。 2008年：（220-10）5/15=70萬(wàn)元； 2009年：（220-10）4/15=56萬(wàn)元； 2010年：（220-10）3/15=42萬(wàn)元； 2011年：（220-10）2/15=28萬(wàn)元； 2012年：（220-10）1/15=14萬(wàn)元。,45,46,例6：我縣一家機(jī)械制造企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬(wàn)元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬(wàn)元、購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元），發(fā)

16、生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。問(wèn)：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少（假定企業(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損）？,47,答案： 12008年利潤(rùn)總額200010001000 22008年收入總額2000 其中：免稅收入100 32008年各項(xiàng)扣除調(diào)整數(shù) （1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額10091 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額9（1800591006060） （2）工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整額（5010）200（14%2%）28 （3）提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整100 （）稅收滯納金調(diào)整10 42008年應(yīng)納稅所得額 20001001000(912810010) 1129 52008年應(yīng)納所得稅額 11292550010 282.2550 232.25萬(wàn)元,