《企業(yè)會計準則2號-長期投資.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《企業(yè)會計準則2號-長期投資.ppt（36頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、1,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,本準則適用范圍 長期股權投資初始投資成本的確定 長期股權投資的核算方法 長期股權投資核算方法轉換時的處理 處置長期股權投資的處理 長期股權投資的減值 相關披露 銜接規(guī)定,2,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,一、本準則適用范圍 （一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 （二）對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市 場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 注1：外幣長期股權投資的折算，適用企業(yè)會計準則第19 號外幣折算 注2：本準則未予規(guī)范的長期股權投資，適用企業(yè)會計準 則第22號金融工具確認和計量。,3,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,二、長

2、期股權投資初始投資成本的確定 （一）企業(yè)合并方式下取得的長期股權投資 1、同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 借：長期股權投資 （被合并方所有者權益的份額） 貸：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)，債務等 （賬面價值） 借或貨：資本公積、留存收益 （差額）,4,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,二、長期股權投資初始投資成本的確定 （一）企業(yè)合并方式下取得的長期股權投資 1、同一控制下的企業(yè)合并 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價，合并日 借：長期股權投資 （被合并方所有者權益的份額） 貸：股本 （面值總額） 借或貨：資本公積、留存收

3、益 （差額）,5,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,二、長期股權投資初始投資成本的確定 （一）企業(yè)合并方式下取得的長期股權投資 2、非同一控制下的企業(yè)合并 長期股權投資的初始投資成本的確定：以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值加上直接費用。 其中，作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，應作為資產(chǎn)處置損益計入合并當期損益。,6,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,二、長期股權投資初始投資成本的確定 （二）其他方式取得的 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購 買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股 權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支

4、出。 2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行 權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議 約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公 允的除外。,7,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,二、長期股權投資初始投資成本的確定 （二）其他方式取得的 4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投 資成本應當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交 換確定。 5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應 當按照企業(yè)會計準則第12號債務重組確定。,8,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,二、長期股權投資初始投資成本的確定 （三）

5、投資時取得債權的處理 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付 的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股 利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得 的長期股權投資的成本。,9,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （一）成本法及權益法核算范圍 1、確定成本法與權益法時的考慮 在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響 時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位 當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在 表決權,10,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （一）成本法及權益法核算范圍 2、兩種核算方法的選用 采用權益法的情況： 對聯(lián)營企業(yè)投

6、資重大影響 對合營企業(yè)投資共同控制 采用成本法的情況 對子公司投資控制 對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資,11,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （一）成本法及權益法核算范圍 3、對子公司采用成本法核算的原因： 與合并財務報表準則相協(xié)調(diào) 與國際財務報告準則相協(xié)調(diào) 合并財務報表權益法 單獨財務報表成本法,12,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 1、初始投資的計量 （1）比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公 允價值的份額 投資成本大：商譽，不調(diào)整初始投資成本（合并

7、抵銷時體現(xiàn)） 投資成本小：差額調(diào)整投資成本，確認損益 借：長期股權投資-投資成本 貸：營業(yè)外收入,13,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 1、初始投資的計量 例：A公司以200萬元取得B公司30的股權，取得投 資、時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。 如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應進行的會 計處理為： 借：長期股權投資-投資成本 200（包含商譽20萬元） 貸：銀行存款等 200,14,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 1、初始投資的計量 續(xù)前例：如投資時

8、B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為700萬 元，則A公司應進行的處理為： 借：長期股權投資-投資成本 200 貸：銀行存款 200 借：長期股權投資-投資成本 10 貸：營業(yè)外收入 10,15,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 1、初始投資的計量 （2）與原權益法對投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎不同：賬面價值VS公允價值 投資成本大：股權投資差額借方差VS商譽 投資成本?。汗蓹嗤顿Y差額貸方差VS當期損益,16,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 2、投資損益的確認 （1）被投

9、資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不 一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投 資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 （2）考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對 被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認投資損益 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準備金額 （其他項目如為重要的，也應進行調(diào)整）,17,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 2、投資損益的確認 （3）可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎計算確認，但需 在會計報表附注中說明。 下列兩情況適用 無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值 公允價值與賬面價值的差額

10、不具重要性的,18,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 2、投資損益的確認（舉例） 例10：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股 權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1000萬 元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位206 年度利潤表中凈利潤為500萬元。,19,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,（二）權益法核算的有關問題 2、投資損益的確認（舉例續(xù)） 被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折 舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計

11、算 確定的折舊費用為100萬元，假定不考慮所得稅影響， 按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150 （50030）萬元。 如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為460（50040）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為138（46030）萬元。,20,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 3、超額虧損的確認 （1）有關規(guī)定：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損， 應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被 投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有 承擔額外損失義務的除外。 其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長

12、期權益，通常是指長期性的應收項目 如企業(yè)對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質(zhì)上構成長期權益,21,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 3、超額虧損的確認 （2）確認順序： 首先減記長期股權投資的賬面價值 長期股權投資的賬面價值減記至零時，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損失。長期權益的賬面價值不作調(diào)整。 合同或協(xié)議約定的其他責任義務，按預計承擔的金額確認為投資損失，同時減記長期股權投資的賬面價值。 除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記

13、,22,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 3、超額虧損的確認 （3）盈利時的恢復 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 借：長期股權投資-損益調(diào)整 貸：投資收益,23,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,3、超額虧損的確認 例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2006年12月31日 投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬 元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬 面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。 則： 甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元 長期股

14、權投資賬面價值降至800萬元 借：長期股權投資- 乙企業(yè)（損益調(diào)整 ） -1200 貸：投資收益 -1200,24,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,3、超額虧損的確認 續(xù)例： 上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企 業(yè)應分擔損失2400萬元。 則：長期股權投資賬面價值減至0 如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應 進一步確認損失（2400-2000）800 借：長期股權投資-乙企業(yè)（損益調(diào)整 ） -400 貸：投資收益 -400,25,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）權益法核算的有關問題 4、被投資單位

15、除凈利潤以外其他所有者權益的變動 在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。,26,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,三、長期股權的核算方法 （二）成本法核算 1、企業(yè)對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算， 編制合并財務報表時調(diào)整為權益法。 在成本法下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為投資收益。 投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。,27,企業(yè)會計準

16、則第2號長期股權投資,四、長期股權投資核算方法轉換時的處理 （一）企業(yè)根據(jù)長期股權投資準則將長期股權投資 自成本法轉按權益法核算的 應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本 初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。,28,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,四、長期股權投資核算方法轉換時的處理 （二）企業(yè)根據(jù)長期股權投資準則長期股權投資自權益法轉按成本法核算的 除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。,29,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,四、長期股權投資核算方

17、法轉換時的處理 （三）因投資減少等原因改變核算方法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。,30,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,四、長期股權投資核算方法轉換時的處理 （四）因追加投資等原因而改變核算方法 因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的 應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。,

18、31,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,五、處置長期股權投資的處理 出售時： 借：銀行存款 （實際收到的款項） 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 應收股利 （尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） 貸或借：投資收益 （差額） 如果出售采用權益法核算的長期股權投資時還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉 借或貸 ：資本公積其他資本公積 貸或借：投資收益,32,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,六、長期股權投資的減值 按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量處理；其他按照本準則

19、核算的長期股權投資，其減值應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值處理。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備-某公司 處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備,33,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,七、披露 投資企業(yè)應當在附注中披露與長期股權投資有關的下列信息： 子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。 被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受

20、到嚴格限制的情況。 當期及累計未確認的投資損失金額。 與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。,34,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,八、銜接規(guī)定 1、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長期股權投資，在首次 執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權投資差額，無論借方還是貸方，全額 沖銷，調(diào)整留存收益，以調(diào)整后的長期股權投資賬面余額作為首 次執(zhí)行日的認定成本。 例：A企業(yè)持有的某項長期股權投資,原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè) 合并，股權投資差額的借方差為600萬元。 借：盈余公積 60 利潤分配--未分配利潤 540 貸：長期股權投資(股權投資差額) 600 注意：不包括原計入資本公積的貸方差額,35,企業(yè)會計準則第2號長期股權投資,八、銜接規(guī)定 2、其他情況下取得的長期股權投資，在首次執(zhí)行日 存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并 以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認 定成本；存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面 余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。（貨差調(diào)，借差不調(diào)） 例：A企業(yè)持有的某項長期股權投資, 股權投資差額的貸方差 為600萬元. 借:長期股權投資(股權投資差額) 600 貸:盈余公積 60 利潤分配未分配利潤 540,36,請參與討論，謝謝！,