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1、2020/9/13,1,第三章 存貨 第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量,一、存貨的定義與確認(rèn)條件 （一）存貨的定義 存貨：是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的特征：企業(yè)持有存貨最終目的是為了出售。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及周轉(zhuǎn)材料等。,2020/9/13,2,1、原材料 2、在產(chǎn)品 3、半成品 4、產(chǎn)成品 5、商品（商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完工經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品） 6、周轉(zhuǎn)材料,企業(yè)存貨包含以下內(nèi)容：,2020/9/13,3,存貨范圍的確定應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是

2、否具有法定所有權(quán)為基本標(biāo)準(zhǔn)，凡是在盤存之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無(wú)論其存放地點(diǎn)在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入本企業(yè)存貨的范圍。反之，凡法定所有權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使存放在本企業(yè)，也不應(yīng)納入本企業(yè)存貨范圍。,存貨的范圍,2020/9/13,4,（二） 存貨的確認(rèn)條件：,在確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)是否作為存貨時(shí)，必須在符合定義前提下，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：,1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量,2020/9/13,5,企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 存貨的成本包括：采購(gòu)成本、加工成本、和其他成本三部分組成。 存貨取得途徑：主要是外購(gòu)和自制 存

3、貨核算方法：實(shí)際成本和計(jì)劃成本 財(cái)教11,二、存貨的初始計(jì)量,2020/9/13,6,購(gòu)買價(jià)款（發(fā)票價(jià)格，不包括按規(guī)定應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 相關(guān)稅費(fèi)：指企業(yè)購(gòu)買、自制、委托加工存貨所發(fā)生的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及不能從增值稅銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：即采購(gòu)成本中除上述以外的可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。,（一）外購(gòu)存貨的成本,2020/9/13,7,可以抵扣的，確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額 不可以抵扣的，應(yīng)計(jì)入存貨成本 計(jì)入存貨成本,一般納稅人 小規(guī)模納稅人-,價(jià)內(nèi)稅（資源稅等） 價(jià)外稅（增值

4、稅） 關(guān) 稅-計(jì)入存貨成本,稅 金,相 關(guān) 稅 費(fèi),2020/9/13,8,索賠-轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢,計(jì)入采購(gòu)成本 供應(yīng)單位責(zé)任 運(yùn)輸部門責(zé)任 意外災(zāi)害損失尚 待查明原因部份,合理?yè)p耗 非合理?yè)p耗,途 中 損 耗,運(yùn)輸途中的損耗,2020/9/13,9,商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。實(shí)務(wù)中，也可將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用先歸集，期末再按所購(gòu)商品存銷情況進(jìn)行分配，對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商業(yè)企業(yè)采購(gòu)

5、商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。,商品流通企業(yè)外購(gòu)存貨的成本,2020/9/13,10,（二）加工取得存貨的成本,企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨，（主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資）成本由采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。 存貨的加工成本：是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 。,2020/9/13,11,（1）自制存貨 自制的存貨按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí) 際成本，包括自制存貨過(guò)程中耗用的材料、支付的工 資和發(fā)生的其他費(fèi)用等。 （2）委托外單位加工完成的存貨 委托外單位加工完成的存貨以實(shí)際耗用的原材料 或者半成品以

6、及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等 費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 （三）其他方式取得的存貨成本,2020/9/13,12,1、投資者投入的存貨 投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本（合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。 2、盤盈的存貨 盤盈的存貨按照重置價(jià)值（同類或類似存貨的市場(chǎng)公允價(jià)格）作為入賬價(jià)值。并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，報(bào)批后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 3、以非貨幣交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并方式取得的存貨 應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并等的規(guī)定確定成本。,2020/9/13,13,四

7、、存貨日常核算的方法 （一）實(shí)際成本法： 按實(shí)際成本法進(jìn)行原材料核算時(shí)，材料收入發(fā)出及結(jié)存、明細(xì)核算和總分類核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。,2020/9/13,14,先進(jìn)先出法 移動(dòng)加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法,存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法,2020/9/13,15,1、先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法指依照“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”的假定為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。計(jì)算公式如下： 發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量先入庫(kù)存貨的單位成本 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量后入庫(kù)存貨的單位成本,2020/9/13,16,【例3-1】 建

8、川公司2010年4月初結(jié)存A材料1 200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：,A材料明細(xì)賬,2020/9/13,17,采用先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。 5日發(fā)出存貨成本120045+30048 68 400（元） 23日發(fā)出存貨成本50048+70050 59 000（元） 期末存貨成本30050+1 40051 86 400(元）,2020/9/13,18,優(yōu)點(diǎn)：符合歷史成本原則，期末存貨成本比較接近市價(jià)。企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 缺點(diǎn)：核算工作量較繁重。而且，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值，不符合穩(wěn)健性原則。 適用范圍

9、：收發(fā)次數(shù)不多且存貨價(jià)格穩(wěn)定的存貨。,2020/9/13,19,移動(dòng)加權(quán)平均法，指以每次進(jìn)貨的存貨成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。,2、移動(dòng)加權(quán)平均法,2020/9/13,20,計(jì)算公式為： 存貨單位成本 =（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本) (原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本 月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量 月末存貨的單位成本,2020/9/13,21,【例3-2】 建川公司2010年4月初結(jié)存A材料

10、1 200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：,A材料明細(xì)賬,2020/9/13,22,【例3-3】承本章例3-1，用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。 第一次加權(quán)平均單位成本 =（54 000+38 400) (12 00+800） 46.2(元) 第二次加權(quán)平均單位成本=（23 100+50 000) (500+1 000) 48.7（元） 第三次加權(quán)平均單位成本=（14 620+71 400) (300+1 400) 50.6（元）,2020/9/13,23,優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的存貨成本的比較客觀，能隨時(shí)結(jié)出發(fā)出存貨的成本，便于存貨的日常管理。 缺點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算

11、工作量較大。 適用范圍：適用于收發(fā)貨業(yè)務(wù)較少且前后單價(jià)相差幅度較大的存貨。,2020/9/13,24,月末一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的計(jì)價(jià)方法。,3、月末一次加權(quán)平均法,2020/9/13,25,月末一次加權(quán)平均成本 =（月初庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本月各批進(jìn)貨的實(shí)際成本) (月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本 = 本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均成本 本月月末庫(kù)存存貨成本 = 月末庫(kù)存存貨數(shù)量加權(quán)平均成本 或 本月月末庫(kù)存存貨成

12、本=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本,計(jì)算公式為：,2020/9/13,26,【例3-4】承本章例3-1，用全月一次加權(quán)平均法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實(shí)際成本。 全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（54 000 + 159 800） （1 200+3 200）= 48. 59(元) 本期發(fā)出材料成本=270048.59=131200（元） 期末結(jié)存材料成本1 70048.59=82 600 (元),2020/9/13,27,【例3-5】 建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1 200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：,A材料明細(xì)賬,2020/9/

13、13,28,4、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法(個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法），采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。計(jì)算方法： 發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本 結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本,2020/9/13,29,【例3-6】 建川公司2010年4月初結(jié)存A材料1 200千克，單位成本為45元，發(fā)出材料的批次如下表：,A材料明細(xì)賬,2020/9/13,30,(1) 3日發(fā)出的1500千克材

14、料中，有1 000千克為期初存貨，有500千克為2日購(gòu)入的存貨，則：發(fā)出存貨成本=1 00045+50048=69 000（元） (2) 23日發(fā)出的1 200千克材料中，有200千克為期初存貨，有100千克為2日購(gòu)入的存貨，有900千克為18日購(gòu)入的存貨。則：發(fā)出存貨成本=20045+10048+9005058 800(元),2020/9/13,31,(3) 期末結(jié)存的存貨1700千克為2日購(gòu)入的200千克，18日購(gòu)入的100千克，28日購(gòu)入的1 400千克。則： 期末存貨成本=20048+10050+1 40051 =86 000（元） 優(yōu)點(diǎn)：確定的成本比較合理、準(zhǔn)確。 缺點(diǎn)：核算工作量比

15、較大，應(yīng)用成本高。 適用范圍：品種數(shù)量少、單位成本較高、容易識(shí)別的存貨。,2020/9/13,32,（二）計(jì)劃成本法： 材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存、無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異另行核算，于期末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。,2020/9/13,33,第二節(jié) 原材料,一、原材料概述 原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括： 1、原料及主要材料 2、輔助材料 3、外購(gòu)半成品 4、修理用備件 5、包裝材料 6、燃

16、料,2020/9/13,34,（一）使用的主要會(huì)計(jì)科目 核算存貨使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”、 “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)” “預(yù)付賬款”等。,二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,2020/9/13,35,1、原材料: 本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用實(shí)際成本核算時(shí)，本科目借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。,使用的會(huì)計(jì)科目,2020/9/13,36,2、在途物資：本科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入物資的采購(gòu)成本。 本科目借方登記在途物資的

17、實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的實(shí)際成本。本科目按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。,2020/9/13,37,3、應(yīng)付賬款：本科目核算因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 本科目的貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。,2020/9/13,38,4、預(yù)付賬款：本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。本科目的借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的金額，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額。期末余額在借方，反映

18、企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可在應(yīng)付賬款科目中核算。,2020/9/13,39,（二）外購(gòu)原材料的核算,1、付款與收貨同時(shí)進(jìn)行 【例3-6】甲企業(yè)為一般納稅人，2010年5月18日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200 000元，增值稅額為34 000元 。 （1）假定貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000,2020/9/13,40,【例3-7】甲公司持銀行匯票18 920元購(gòu)入B材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款1

19、6 200元，增值稅額2720元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料B材料 16 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720 貸：其他貨幣資金銀行匯票 18 920 【例3-8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠C材料一批，貨款40 000元，增值稅6 800 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，款項(xiàng)在承付期通過(guò)銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料C材料 40 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 6 800 貸：銀行存款 47 100,2020/9/13,41,2、先付款，后收貨 結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，貨款已支付（或已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票），但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資”、

20、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目 。 【例3-9】某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入D材料2000千克，單價(jià)25元,共計(jì)50000元；增值稅率8 500元。支付保險(xiǎn)費(fèi)500元，材料尚未到達(dá)。 借：在途物資D材料50500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 59000,2020/9/13,42,3、先收貨后付款 如材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理： （1）憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

21、稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （2）月末，結(jié)算憑證未到，按合同價(jià)暫估入賬。下月初作相同的紅字分錄，予以沖回。,2020/9/13,43,借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月初用紅字沖回： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,【例3-10】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)進(jìn)E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅8 500 元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料 51 000 應(yīng)交稅費(fèi) 一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：應(yīng)

22、付賬款 59 500 【例3-11】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)進(jìn)F材料一批，材料驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值30 000元。,借：原材料F材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 30 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料F材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 30 000 F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明貨款31 000元，增值稅5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)200元，已用銀行存款付訖。 借：原材料 31 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 270 貸：銀行存款 36 470,2020/9/13,46,4、預(yù)付貨款購(gòu)進(jìn) （1）企

23、業(yè)預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （3）補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）*,【例3-12】根據(jù)與乙公司的購(gòu)銷合同，甲公司為購(gòu)買G材料向乙公司預(yù)付80 000元，已通過(guò)銀行匯兌方式匯出。 借：預(yù)付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000 【例3-13】甲公司收到乙公司發(fā)運(yùn)來(lái)的G材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，該批貨物貨款100 000元，增值稅額17 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3 000元，所欠款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款付訖。 （1）材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料G材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)

24、項(xiàng)稅額）17 000 貸：預(yù)付賬款 120 000 （2）補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000,2020/9/13,48,5、材料短缺和毀損的處理 企業(yè)在收到貨物時(shí)出現(xiàn)短缺，應(yīng)按實(shí)際收到的貨物數(shù)量入賬，其短缺部分先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因分別不同情況處理。 （1）屬于運(yùn)輸部門過(guò)失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損，賠償部分計(jì)入其他應(yīng)收款，不能彌補(bǔ)部分計(jì)入管理費(fèi)用。 （2）屬于非常損失，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入營(yíng)業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。 實(shí)際案例參考P. 58 3-10、3-11,【例3-13】甲公司購(gòu)入H

25、材料2000kg,單價(jià)為5元/kg,成本為10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元，貨款已付，材料入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10kg,經(jīng)查明屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。 企業(yè)處理如下： 借：原材料H材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 1 700 貸：銀行存款 11 700 合理?yè)p耗無(wú)需另作賬務(wù)處理，只是將入庫(kù)材料單位成本調(diào)整為5.03元即可（100001990）。,【例3-14】某企業(yè)3月25日從外地購(gòu)入J材料1000kg,單價(jià)為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1 200 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額204 000元，貨款已經(jīng)支付，4月5日材料達(dá)到，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10kg,原因待查。 （1）3月25日

26、付款時(shí) 借：在途物資J材料1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 （2）4月5日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料J材料 1 188 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12 000 貸：在途物資J材料 1 200 000,后查明原因系本單位提貨后驗(yàn)收入庫(kù)前被盜，保險(xiǎn)公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償6 000元，其余作企業(yè)損失處理。 （3）批準(zhǔn)處理后 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 6 000 管理費(fèi)用 8 040 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 040,2020/9/13,52,6、小規(guī)模納稅

27、人購(gòu)入物資按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，購(gòu)入材料是所支付的進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入成本。 借：原材料 或 在途物資 貸：銀行存款 或 應(yīng)付賬款 【例3-15】某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。購(gòu)入材料4 000元支付增值稅680元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。 借：原材料 4 680 貸：銀行存款 4 680 財(cái)教11,2020/9/13,53,（三）發(fā)出原材料的核算 1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用原材料，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬。 【例3-10】4月，某企業(yè)的“發(fā)料憑證匯總表”中列明基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50000千克，車間管理部門一般耗用材

28、料600千克，行政管理部門領(lǐng)用材料1000千克，加權(quán)平均單位成本為50元。 借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費(fèi)用 30 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料 2 580 000,2020/9/13,54,2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實(shí)際成本，貸記“原材料”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目。 【例3-11】某企業(yè)將購(gòu)入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購(gòu)入成本為20 000元，增值稅率為17% 。 借：在建工程 23400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)

29、項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)3 400 原材料 20000,2020/9/13,55,三、原材料按計(jì)劃成本核算 采用計(jì)劃成本核算時(shí)，取得的原材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。,2020/9/13,56,（一）計(jì)劃成本核算使用的主要科目 1、原材料：本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的收、發(fā)于結(jié)存情況。在采用計(jì)劃成本核算時(shí)，本科目借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。 2、材料采購(gòu)：本科目用于核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采購(gòu)成本。借方登記采購(gòu)材料物資的實(shí)際成本；貸方登記入庫(kù)材料物資的計(jì)劃成本

30、。借方大于貸方表示成本超支，應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示成本節(jié)約，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。該賬戶應(yīng)按供貨單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬。,2020/9/13,57,3、材料成本差異：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額 。 該科目借方登記從“材料采購(gòu)”科目貸方轉(zhuǎn)入的購(gòu)入材料成本超支差異和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本節(jié)約差異；貸方登記從“材料采購(gòu)”科目借方轉(zhuǎn)入的購(gòu)入材料成本節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差異；月末余額，反映庫(kù)存材料的成本差異，如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成

31、本大于計(jì)劃成本的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異。普本,2020/9/13,58,（二）購(gòu)入材料的核算 1、 付款收貨同時(shí)進(jìn)行 對(duì)結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票、材料入庫(kù)后，按有關(guān)單證的實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付據(jù)票”等科目。 【例-16】乙公司3月2日購(gòu)入A材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明貨款為20000元，增值稅額3400元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本21000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理

32、如下：,借：材料采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 23 400 【例-17】乙公司3月8日購(gòu)入B材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明貨款為50 000元，增值稅額8 500元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期3個(gè)月，計(jì)劃成本50 500元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下： 借：材料采購(gòu) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500,2、 先付款后收貨 采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入材料，收到發(fā)票賬單時(shí)：按有關(guān)單證的實(shí)際成本借記“材料采購(gòu)”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

33、，按應(yīng)支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”。 【例-18】乙公司3月11日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為30 000元，增值稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本29 000元，材料尚未入庫(kù)。 借：材料采購(gòu) 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 100 貸：銀行存款 35 100,2020/9/13,61,3、先收貨，后付款 如材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按不同情況處理： （1）憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值

34、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 同時(shí) 借：原材料 貸：材料采購(gòu),2020/9/13,62,（2）月末，結(jié)算憑證未到，按計(jì)劃價(jià)暫估入賬。下月初用紅字沖回。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 【例-19】乙公司3月18日采用商業(yè)承兌匯票支付方式購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為40 000元，增值稅額6 800元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本42 000元，材料已收到。 借：材料采購(gòu) 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800,【例-20】乙公司3月18日購(gòu)入E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按計(jì)劃成本12 000元暫

35、估入賬 借：原材料 E材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 12 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料 E材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 12 000 4月5 日收到發(fā)票賬單支付貨款時(shí)，按正常程序記賬，假設(shè)增值稅專用發(fā)票注明貨款13 000元，增值稅額2 210元。 借：材料采購(gòu) 13 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 210 貸：銀行存款 15 210,2020/9/13,64,4、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 對(duì)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) 對(duì)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異 【

36、例-21】承例題3-16、3-17、3-19、3月末，乙公司匯總本月已付款或開(kāi)出幷承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本113 500元，（21 000+50 500+42 000）。,借：原材料 A材料 21 000 B材料 50 500 D材料 42 000 貸：材料采購(gòu) 113 500 上述入庫(kù)材料實(shí)際成本為110 000元（20000+50000+40000），入庫(kù)材料成本差異為節(jié)約3 500元（113 500-110 000）。 借：材料采購(gòu) 3 500 貸：材料成本差異- A材料 1 000 - B材料 500 - D材料 2 000,2020/9/13,66,5、預(yù)付貨款購(gòu)進(jìn) （1）企

37、業(yè)預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）材料入庫(kù)時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （3）補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）,2020/9/13,67,（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) 按實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異,2020/9/13,68,6、材料短缺和毀損的處理 企業(yè)在收到材料時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)及時(shí)查明原因和責(zé)任，區(qū)別不同情況處理。 （1）屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗，記入“材料成本差異”科目借方。 （2）屬于運(yùn)輸部門過(guò)失人或

38、供應(yīng)單位造成短缺和毀損，賠償部分計(jì)入其他應(yīng)收款，不能彌補(bǔ)部分計(jì)入管理費(fèi)用。 （3）屬于非常損失，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入營(yíng)業(yè)外支出。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。,2020/9/13,69,【例-22】甲公司購(gòu)入M材料2000kg，專用發(fā)票上注明的貨款為21 000元，增值稅額為3 570元，貨款已付。材料入庫(kù)時(shí)，實(shí)收1990kg。計(jì)劃成本10元/kg,經(jīng)查明為途中合理?yè)p耗。 1、根據(jù)發(fā)票付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) 21 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 570 貸：銀行存款 24 570 2、結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本時(shí)： 借：原材料-M材料 19 900 貸：

39、材料采購(gòu) 19 900 3、結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異時(shí)： 借：材料成本差異 1 100 貸：材料采購(gòu) 1 100,2020/9/13,70,（三）發(fā)出原材料的核算 月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，并根據(jù)發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別記入相關(guān)成本費(fèi)用賬戶： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料 同時(shí)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異,2020/9/13,71,材料成本差異率 =（期初結(jié)存材料的成本差異+本期入庫(kù)材料成本差異） （期初結(jié)存材料計(jì)劃成本 + 本期入庫(kù)材料計(jì)劃成本） 發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率 發(fā)出材料實(shí)際成本

40、=發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料成本差異 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)偂?2020/9/13,72,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的超支差異 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的節(jié)約差異 借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用,2020/9/13,73,【例3-23】2010年4月，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，該月A材料的消耗為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料50 000kg，車間管理部門一般耗用材料600kg，行政管理部門領(lǐng)用材料1 000kg，計(jì)劃單位成本為50元/kg。 借：生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費(fèi)用 30 000

41、 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料 A 材料 2 580 000,2020/9/13,74,【例3-24】甲企業(yè)月初結(jié)存材料1 200kg，實(shí)際成本為54 000元,計(jì)劃成本為60 000元，成本差異為節(jié)約6 000元。本期購(gòu)入材料3 200kg，實(shí)際成本159 800元，計(jì)劃成本160 000元，節(jié)約差異為200元。本月發(fā)出材料2 700千kg克。材料計(jì)劃單位成本為50元kg。,2020/9/13,75,材料成本差異率=(-6 000-200) (60 000 + 160 000）100% = - 2.82% 本期發(fā)出存貨成本=2 7005=13 5000（元） 本月發(fā)出材料成本差異=13

42、5 000(-2.82%） = - 3 087（元） 本月發(fā)出材料實(shí)際成本= 135 000 - 3 087 = 131 913 （元）,2020/9/13,76,【例3-25】建川公司5月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為680 000元，材料成本差異為-13 600元 ；本月購(gòu)入原材料的計(jì)劃成本為1 320 000元，材料成本差異為53 600元。本月發(fā)出的原材料計(jì)劃成本為800 000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理及消耗材料為150 000元，廠部管理部門領(lǐng)用50 000元。 （1）材料成本差異率=(-13 600+53 600) （680 000+1 320 000) 100%=2

43、%,2020/9/13,77,（2）計(jì)算各用料單位及期末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 生產(chǎn)成本=600 0002%=12 000（元 制造費(fèi)用=150 0002%=3 000（元） 管理費(fèi)用=50 000 2%=1 000（元） 期末庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=(680 000+ 1 320 000-800 000) 2%=2 4000（元）,2020/9/13,78,(3) 月末按發(fā)出材料的計(jì)劃成本作會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 600 000 制造費(fèi)用 150 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料800 000 （4）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本12 000 制造費(fèi)用3 000 管理

44、費(fèi)用1 000 貸：材料成本差異 16 000,2020/9/13,79,第三節(jié)低值易耗品和包裝物,一、低值易耗品的核算 低值易耗品:是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。,2020/9/13,80,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目來(lái)反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。本科目的借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。 低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和五五攤銷法。,2020/9/13,81,（一）一次攤銷法 一次攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部賬面

45、價(jià)值一次計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。 【例-26】某生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，其實(shí)際成本為2 000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 2 000,2020/9/13,82,（二）五五攤銷法 五五攤銷法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，先攤銷其賬面價(jià)值的50，報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另50 。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在用”、 “周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在庫(kù)”、 “周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-攤銷”明細(xì)科目。,2020/9/13,83,【例3-27】某管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品一批， 其實(shí)際成本為4 000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤

46、銷。 (1) 領(lǐng)用時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在用4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在庫(kù) 4 000 (2）領(lǐng)用時(shí)攤銷一半： 借：管理費(fèi)用2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-攤銷000,2020/9/13,84,（3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半： 借：管理費(fèi)用2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-攤銷2 000 假如有價(jià)值100元的殘料入庫(kù)，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。 借：原材料 100 貸：管理費(fèi)用100 同時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-攤銷 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品-在用 4 000,2020/9/13,85,二、包裝物的核算 包裝物，是指為銷售企業(yè)產(chǎn)品而耗用和儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、瓶

47、、壇、袋等。 包裝物的核算內(nèi)容： 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物； 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。,2020/9/13,86,企應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目對(duì)包裝物進(jìn)行核算。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面記入其他業(yè)務(wù)收入，并按取得收入計(jì)算增值稅，另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本計(jì)入銷售費(fèi)用。出租包裝物的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。出借包裝物的成本計(jì)入銷售費(fèi)用。 包裝物的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法，其核算與低

48、值易耗品的核算相同。,2020/9/13,87,會(huì)計(jì)上對(duì)包裝物范圍的特殊規(guī)定：,各種包裝用材料，如紙、繩等應(yīng)作為原材料核算； 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品，而不隨產(chǎn)品出售、出租、出借的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算； 自制的包裝容器或以轉(zhuǎn)售為目的而作為商品購(gòu)進(jìn)和隨貨購(gòu)進(jìn)未單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作為庫(kù)存商品管理和核算。,2020/9/13,88,1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”科目。 【例3-28】甲企業(yè)對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算。2010年10月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本

49、為100 000元，材料成本差異率為-3%。 借：生產(chǎn)成本 97 000 材料成本差異 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物 100 000,2020/9/13,89,2、隨同商品出售包裝物 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本記入“銷售費(fèi)用”科目。 【例3-29】甲企業(yè)2010年10月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)劃成本為50 000元，材料成本差異率為-3%。 借：銷售費(fèi)用 48 500 材料成本差異 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物50 000,2020/9/13,90,3、隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 一方面應(yīng)反映起銷售收入，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并按收入計(jì)算應(yīng)交增值稅，另一方面應(yīng)反

50、映實(shí)際銷售成本，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 【例3-30】甲企業(yè)2010年10月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。 （1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：銀行存款 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000,（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本82 400 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物80 000 材料成本差異 2 400 11財(cái)教 4、出租、出借包裝物 包裝物出租給購(gòu)買單位是銷貨單位的一種有償服務(wù)，一般要收取租金

51、，其租金收入作為“其他業(yè)務(wù)收入”，與之相配比的出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等作為“其他業(yè)務(wù)成本”；,包裝物出借給購(gòu)買單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的一種無(wú)償服務(wù)，一般不收取費(fèi)用，因此出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，應(yīng)作為“銷售費(fèi)用”處理。 為促使使用單位按期歸還，無(wú)論是出租、還是出借包裝物，一般都要收取押金，收取的押金計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。 對(duì)逾期未歸還的出租包裝物，按規(guī)定沒(méi)收其押金，借記“其他應(yīng)付款”；按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。 對(duì)于逾期末退出借包裝物沒(méi)收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對(duì)沒(méi)收的押金，借記“其

52、他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。,（1）出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷法 采用這種方法，在第一次將新的包裝物出借、出租時(shí)，就將其價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)月有關(guān)的費(fèi)用。 發(fā)出出借包裝物時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目；發(fā)出出租包裝物時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目。 （2）出租、出借包裝物的五五攤銷法 采用五五攤銷法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值， “周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目下應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)科目，“周轉(zhuǎn)

53、材料-包裝物”科目的期末余額為期末庫(kù)存未用包裝物的攤余價(jià)值。,【例31】某企業(yè)出借包裝物20個(gè)給A公司其計(jì)劃單位成本為100元，收到押金2 500元；同時(shí)收回出租給W公司的包裝物38個(gè)，其中30個(gè)入庫(kù)可繼續(xù)用,8個(gè)轉(zhuǎn)入報(bào)廢，還有個(gè)無(wú)法收回，其計(jì)劃單位成150元，押金8000元，扣除應(yīng)收租金600元，沒(méi)收2個(gè)無(wú)法收回的包裝物的押金400元，其余的退回。報(bào)廢包裝物收回殘值200元材料已入庫(kù)。 (1)出借給A公司 借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物出借包裝物2000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物一庫(kù)存未用包裝物2000,(2) 攤銷其價(jià)值的一半1000元： 借：銷售費(fèi)用1000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物包裝物攤銷 1000

54、（3）收取押金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金2500 貸：其他應(yīng)付款存入保證金（A公司）2500 (4)攤銷報(bào)廢和無(wú)法收回的出租包裝物價(jià)值的另一半： 借：其他業(yè)務(wù)成本750 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物一包裝物攤銷750 注:（8+2）1502 = 750,（5）將報(bào)廢包裝物已提攤銷額予以沖銷： 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物攤銷 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物出租包裝物 1 500 (6) 收回殘值： 借：原材料200 貸：其他業(yè)務(wù)成本200,(7) 抵扣出租包裝物租金收入600元，沒(méi)收400元押金，其余押金退回： 借：其他應(yīng)付款-存入保證金（A公司） 8000 貸：其他業(yè)務(wù)收入941.88 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

55、稅額）58.12 銀行存款 7 000 注：租金收入交納營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)收押金（視同銷售）交納增值稅 （8）收回可用包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物庫(kù)存已用包裝物 4 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租包裝物 4 500,2020/9/13,98,第四節(jié) 委托加工存貨,一、 委托外單位加工的存貨 11財(cái)本 委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。,2020/9/13,99,1、 委托加工物資的核算： （1）企業(yè)撥付給外單位委托加工的物資： 按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。按計(jì)劃成本

56、核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。 （2）企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和稅金，借記“委托加工物資” 、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分以下不同情況處理：,2020/9/13,100,2、由受托方代收代交的消費(fèi)稅的處理： （1） 收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 （2） 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。,2

57、020/9/13,101,3、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的委托加工物資和剩余物資的處理 對(duì)加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的加工物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目（采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本記入“原材料”，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，記入“材料成本差異” ，貸記“委托加工物資” 。,2020/9/13,102,【例3-32】甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi)7 000元，增值稅額1 190元，消費(fèi)稅稅率為10%。材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用已用銀行存款支付。甲企業(yè)按實(shí)際成本核

58、算原材料。 (1)發(fā)出委托加工材料： 借：委托加工物資 20 000 貸：原材料 20 000,2020/9/13,103,(2)支付加工費(fèi)和稅金： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20 000+7 000）（1-10%） =30 000（元） 受托方代收代交的消費(fèi)稅額=30 00010%=3 000（元） 應(yīng)交增值稅額=7 00017=1190（元） 甲企業(yè)收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：委托加工物資 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 11 190,2020/9/13,104, 甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售： 借：委托加工物資

59、10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190 貸：銀行存款 11 190,2020/9/13,105,(3) 加工完成，收回委托加工材料： 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：原材料（20 000+7000） 27 000 貸：委托加工物資 27 000 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售： 借：原材料 （20 000+10000） 30 000 貸：委托加工物資 30 000,2020/9/13,106,自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供

60、人員的職工薪酬。 制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供 勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。,2、自行生產(chǎn)的存貨,2020/9/13,107,【例3-33】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B。2010年6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。,2020/9/13,108,A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000 20 000

61、 （20 00010 000） =20 000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000 10 000（20 00010 000）=10 000（元） A產(chǎn)品完工成本（A存貨的成本）=80 000+20 000 +20 000=120 000（元） B產(chǎn)品完工成本（ B存貨的成本）=50 000+10 000 +10 000=70 000（元）,借：生產(chǎn)成本- A產(chǎn)品 120 000 -B產(chǎn)品 70 000 貸：原材料-甲材料 80 000 -乙材料 50 000 制造費(fèi)用 30 000 應(yīng)付職工薪酬 30 000,2020/9/13,110,第五節(jié) 庫(kù)存商品 一、庫(kù)存商品概述 庫(kù)存商品內(nèi)容

62、：包括產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備銷售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品等。工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要指產(chǎn)成品。 產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以直接對(duì)外銷售的產(chǎn)品或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。 已完成銷售手續(xù)，但購(gòu)貨單位在月末尚未提貨的產(chǎn)品，不作為庫(kù)存商品，應(yīng)作為代管商品處理。,2020/9/13,111,二、庫(kù)存商品的核算 為反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變化及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目，該科目借方記錄完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本；貸方記錄發(fā)出產(chǎn)品的成本；期末余額在借方，表示庫(kù)存產(chǎn)成品的成本。 庫(kù)存商品可采用實(shí)際成本核算，也可采用計(jì)劃成

63、本核算，核算方法與原料核算方法一致，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算。,2020/9/13,112,（一）工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算 工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月度終了時(shí)，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按實(shí)際成本借記“庫(kù)存商品” 貸記“生產(chǎn)成本”等科目。對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如須變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 采用分期收款方式銷售商品，在發(fā)出商品后按實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”科目，實(shí)現(xiàn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”；其他方式銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。,【例3-34】某企業(yè)商品入庫(kù)匯總表記載，某月驗(yàn)收入庫(kù)甲產(chǎn)品