《《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》課件（23頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、2020/9/16,1,第十一講 合并財(cái)務(wù)報(bào)表(下),2020/9/16,2,一、集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易,存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷. 引例:2007年集團(tuán)內(nèi)部A公司將一批存貨賣給B公司.買價(jià)10萬(wàn),成本8萬(wàn).,2020/9/16,3,A會(huì)計(jì)處理: （1）借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)(銷) 17 000 （2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫(kù)存商品 80 000 B會(huì)計(jì)處理: （1）借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)) 17 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000,2020/9/16

2、,4,從集團(tuán)角度看,最終只應(yīng)該保留8萬(wàn)元存貨,其他全部得抵銷. 怎么抵? (1)應(yīng)收應(yīng)付抵; (2)應(yīng)交稅費(fèi)自然抵掉; (3)核心抵銷: 借:營(yíng)業(yè)收入 100 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 000 存貨 20 000,2020/9/16,5,（一）當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 例 1：某母公司本期向子公司銷售商 品10 000元，其銷售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。 借:營(yíng)業(yè)收入 10 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 8 000 存貨 2 000,2020/9/16,6,（二）當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 例

3、2：某母公司本期向子公司銷售商 品10 000元，其銷售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。 借:營(yíng)業(yè)收入 10 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 10 000,2020/9/16,7,（三）當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 例 3：某母公司本期向子公司銷售商 品10 000元，其銷售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，其余形成期末存貨。 借:營(yíng)業(yè)收入 10 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 9 200 存貨 800,2020/9/16,8,連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) （一）次年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 借:年初未分配利潤(rùn) 2 000

4、貸：存貨 2 000,2020/9/16,9,（二）次年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 借:年初未分配利潤(rùn) 2 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 2 000,2020/9/16,10,（三）次年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 若子公司購(gòu)進(jìn)的該商品第二年末60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，其余形成期末存貨。 借:年初未分配利潤(rùn) 800 貸:存貨 800 教材舉例： P259 例11-1 11-2 11-3 11-4 注意所得稅問(wèn)題、逆流銷售調(diào)整問(wèn)題。,2020/9/16,11,二、 集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易,內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理: 1、抵銷未實(shí)現(xiàn)的損益； 2、調(diào)整折舊。 P266 例

5、11-5,2020/9/16,12,三、集團(tuán)內(nèi)部的債券投資交易,1、集團(tuán)內(nèi)部公司之間的債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵銷 2、相關(guān)的利息收入與利息費(fèi)用也應(yīng)抵銷。 集團(tuán)內(nèi)部債券投資有兩種情況： （1）買方直接從集團(tuán)內(nèi)發(fā)行債券的公司購(gòu)買； （2）買方從外部證券市場(chǎng)上購(gòu)入集團(tuán)內(nèi)其他公司發(fā)行的債券。（不要求）,2020/9/16,13,（一）直接從發(fā)行方購(gòu)入,這種情況比較簡(jiǎn)單，只需直接將應(yīng)付債券（含折價(jià)、溢價(jià)）與債券投資、應(yīng)付利息與應(yīng)收利息、以及利息收入與利息費(fèi)用抵銷。 P267 例11-6,2020/9/16,14,四、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷,（一）初次編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理 例1：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)

6、收賬款50 000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2 500元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 50 000元全部為對(duì)母公司的應(yīng)付賬款。 抵銷分錄為： （l）借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 （2）借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2 500 貸：資產(chǎn)減值損失 2 500,2020/9/16,15,（二）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理 1、將本期末內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷。 2、應(yīng)將上期 抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。 3、本期 內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表中補(bǔ)提或者沖

7、銷的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵銷，按補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目；或者按沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）”項(xiàng)目。,2020/9/16,16,1、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵銷處理 例2：假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與例1情況相同，即母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額 50 000元，按 5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2500元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)額為2500元。母公

8、司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為 2500元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,2020/9/16,17,（1）將本期末內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000 （2）將上期 內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷（期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表的期初合計(jì)數(shù)調(diào)整為合并報(bào)表的期初數(shù)?。? 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備 ）2 500 貸：期初未分配利潤(rùn) 2 500,2020/9/16,18,2、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵銷處理 例3：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與

9、例1情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66 000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為3 300元，本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 16 000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為800元。,2020/9/16,19,（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷 借：應(yīng)付賬款 66 000 貸：應(yīng)收賬款 66 000 （2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額（期初影響數(shù)） 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2 500 貸：期初未分配利潤(rùn) 2 500,2020/9/16,20,（3）抵銷本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額 16 000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 80

10、0元（本期影響數(shù)） 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）800 貸：資產(chǎn)減值損失 800,2020/9/16,21,3、內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理 例4：假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與例1相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為 1 600元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少 18 000元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 900元。,2020/9/16,22,（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷 借：應(yīng)付賬款 32 000 貸：應(yīng)收賬款 32 000 （2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額 借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）2 500 貸：期初未分配利潤(rùn) 2 500,2020/9/16,23,（3）將本期由于子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少 18 000元而沖減的壞賬準(zhǔn)備 900元予以抵銷。 借：資產(chǎn)減值損失 900 貸：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 900,