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1、第十章 成本控制,第一節(jié) 成本控制概述 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng) 第三節(jié) 質(zhì)量成本控制 第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理 本章重點問題,第一節(jié) 成本控制概述,成本控制的意義 成本控制的分類 成本控制的原則 成本控制的程序,廣義成本控制 狹義成本控制,成本控制的含義,本章采用廣義概念,成本控制的分類,按控制的時間分類 按控制的原理分類 按控制的手段分類 按控制的對象分類 按控制的時期分類,成本控制的原則,全面控制的原則 講求效益的原則 目標(biāo)管理及責(zé)任落實的原則 物質(zhì)利益的原則 例外管理原則,例外管理原則,例外是指實際工作中，那些重要的、不正常 的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性成本差異。,判斷例外的標(biāo)準(zhǔn)：

2、 重要性 一貫性 可控性 特殊性,成本控制的程序,第一，確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn) 第二，分解落實控制的目標(biāo) 第三，計算并分析成本差異 第四，進(jìn)行考核評價,第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng),標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本差異的類型及其計算分析 成本差異的處理方法,一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述,標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 成本差異的計算分析 成本差異的賬務(wù)處理,產(chǎn)生于20世紀(jì)初,二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,標(biāo)準(zhǔn)成本的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,標(biāo)準(zhǔn)成本的含義,標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，

3、標(biāo)準(zhǔn)成本是一種 單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本 則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系 。,標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項目反映的、在已 經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下, 應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。,標(biāo)準(zhǔn)成本的種類,理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本,實際中廣泛采用,標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價 格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計制定。,【例101】,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價 格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素予 以制定。,【例102】,制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分

4、別編制。 如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng) 將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加以 匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。,【例103】,制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由其價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的。,三、成本差異的類型及其計算分析,成本差異及其類型 直接材料成本差異的計算分析 直接人工成本差異的計算分析 變動性制造費用成本差異的計算分析 固定性制造費用成本差異的計算分析,成本差異及其類型,成本差異類型： 按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類 按成本差異形成過程進(jìn)行分類 按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類 按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類 按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類,成本差異=實

5、際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本,直接材料成本差異的計算分析,直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+用量差異,【例105】,直接人工成本差異的計算分析,直接人工成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價格差異+效率差異,【例106】,變動性制造費用成本差異的計算分析,成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用 =耗費差異+效率差異,【例107】,固定性制造費用成本差異的計算分析,=預(yù)算差異+能量差異,=耗費差異+能力差異+效率差異,兩差異法,三差異法,固定性制造費用成本差異 =實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用,預(yù)算差異耗費差異 能量差異能力差異效率差異,兩差異法與三差異法之間的關(guān)系,固定性制造費用成本差

6、異的計算分析 ----兩差異法,【例108】,固定性制造費用成本差異的計算分析 ----三差異法,【例109】,四、成本差異的處理方法,直接處理法 遞延法 穩(wěn)健法 年末一次處理法,第三節(jié) 質(zhì)量成本控制,質(zhì)量成本的構(gòu)成 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇 在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制,一、質(zhì)量成本的構(gòu)成,質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所 發(fā)生的各種費用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所 產(chǎn)生的各種損失的總稱。,質(zhì)量成本,,預(yù)防和檢驗成本,損失成本,,預(yù)防成本,檢驗成本,,內(nèi)部質(zhì)量損失成本,外部質(zhì)量損失成本,二、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇,傳統(tǒng)質(zhì)量觀 現(xiàn)代質(zhì)量觀,美國學(xué)者提出,日本

7、學(xué)者提出,恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)是可接受的質(zhì)量水平，簡稱AQL，AQL允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷產(chǎn)品。,傳統(tǒng)質(zhì)量觀認(rèn)為,現(xiàn)代質(zhì)量觀包括： 零缺陷模式 健全質(zhì)量模式,該模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低 到零。,該模式認(rèn)為即使實際產(chǎn)品與設(shè)計要求之間的偏差在設(shè)計允許范圍內(nèi)，仍會因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生損失。,三、在傳統(tǒng)質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制,尋找使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的最適宜質(zhì)量水平 尋找在最適宜質(zhì)量水平下的最低質(zhì)量成本,傳統(tǒng)的質(zhì)量成本控制包括的內(nèi)容：,邊際分析法 合理比例法,【例1010】,邊際分析法以產(chǎn)品合格率代表質(zhì)量水平，利用微分邊際理論進(jìn)行推導(dǎo)，確定能使質(zhì)量成本最低時的產(chǎn)品合格率，，此時的質(zhì)

8、量成本為最優(yōu)質(zhì)量成本。,合理比例法，是根據(jù)質(zhì)量成本各項目之間的比例關(guān)系，確定一個合理的比例，從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域，而不是確定最優(yōu)質(zhì)量。,【圖103】,四、在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制,現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容 質(zhì)量成本的計量 作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制,在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 ---現(xiàn)代質(zhì)量成本控制內(nèi)容,在健全質(zhì)量模式下，由于緊縮了缺陷性產(chǎn)品 的定義，只要產(chǎn)品生產(chǎn)偏離目標(biāo)價值，就存在損 失成本。因此，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平存在于產(chǎn)品 達(dá)到目標(biāo)價值之處，不必像可接受的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下 需要在各種質(zhì)量成本之間進(jìn)行權(quán)衡選擇。,【圖104】,在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 ---質(zhì)量成本

9、的計量,顯性質(zhì)量成本 隱性質(zhì)量成本,,質(zhì)量成本按 其表現(xiàn)形式,顯性質(zhì)量成本是指可以直接從企業(yè)會計記錄中 取得數(shù)據(jù)的成本。,可以計量,包括預(yù)防成本、檢驗成本和內(nèi)部質(zhì)量損失成本,隱性質(zhì)量成本是指由不良質(zhì)量而形成的不列示 在會計記錄中的機(jī)會成本,如：外部質(zhì)量損失成本,采用乘數(shù)法和市場研究法計量,在現(xiàn)代質(zhì)量觀指導(dǎo)下的質(zhì)量成本控制 ---作業(yè)管理條件下的質(zhì)量成本控制,質(zhì)量成本分為預(yù)防和檢驗成本與質(zhì)量損失成 本兩大類，與之對應(yīng)的作業(yè)也可以確認(rèn)?？衫?用作業(yè)成本法將這些作業(yè)區(qū)分為增加價值作業(yè) 和非增加價值作業(yè)。,一般來說，內(nèi)部質(zhì)量損失作業(yè)和外部質(zhì)量損 失作業(yè)及其相關(guān)的成本均為非增加價值作業(yè)， 應(yīng)盡可能減少或

10、消除。,【例1012】,預(yù)防作業(yè)因其能增加產(chǎn)品價值應(yīng)作為增加價 值作業(yè)予以保留,檢驗作業(yè)可分為兩類，一類是為預(yù)防作業(yè)而 必須的，應(yīng)作為增加價值作業(yè)，另一類則是與 增加價值無關(guān)的其他檢驗作業(yè)。,第四節(jié) 使用壽命周期成本控制原理,使用壽命周期成本的含義 使用壽命周期成本的內(nèi)容 使用壽命周期成本生產(chǎn)者角度 使用壽命周期成本使用者角度,使用壽命周期成本的含義,使用壽命周期成本也稱使用成本，是 用戶為取得并實現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能 所付出的代價。,使用壽命周期成本的內(nèi)容,原始成本 運(yùn)用維護(hù)成本,設(shè)計成本 開發(fā)成本 制造成本 非制造成本,使用壽命周期成本生產(chǎn)者角度,從生產(chǎn)者的角度控制使用周期成本，就是

11、在 設(shè)計生產(chǎn)產(chǎn)品時，一切為用戶著想,千方百計降 低產(chǎn)品的壽命周期成本。,對于生產(chǎn)者來講，控制壽命周期成本只是 促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制或質(zhì) 量成本控制那樣是純粹為了控制成本 。,注意,使用壽命周期成本使用者角度,從使用者的角度控制使用周期成本，就是在 決定是否購買某一產(chǎn)品時，不僅要考慮產(chǎn)品的售 價，而且還要考慮該商品的使用壽命周期成本。,本章重點問題,成本控制的概念及原則 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本的關(guān)系 直接材料、直接人工成本差異的計算 變動性制造費用成本差異的計算 兩差異法和三差異法之間的關(guān)系 成本差異的賬務(wù)處理方法 質(zhì)量成本的構(gòu)成 顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本的區(qū)別 使用壽命周期成本的內(nèi)容,