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1、1,第一章 總 論,管 理 會 計(jì),2,第一節(jié) 管理會計(jì)的 形成和發(fā)展,3,管理會計(jì)作為一門科學(xué)的出現(xiàn)，其形成和發(fā)展，大致包括以下兩個大的階段：,4,一、執(zhí)行性管理會計(jì)階段早期管理會計(jì)的形成（20世紀(jì)初至50年代）,執(zhí)行性管理會計(jì)是以泰羅的“科學(xué)管理學(xué)說”為基礎(chǔ)，形成的會計(jì)信息系統(tǒng)。 1911年被西方譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅，出版了著名的科學(xué)管理原理一書，后被稱為“泰羅制”。,5,“泰羅制”的核心： 通過對工人操作的動作和時間的研究，來制定在一定客觀條件下認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)，同時又是最有效率的標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)各個方面高度的標(biāo)準(zhǔn)化。 標(biāo)準(zhǔn)制定以后，要求嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不允許一切可避免的浪費(fèi)存在。,

2、6,列寧在1918年對“泰羅制”做過全面分析： 提出“資本主義在這方面的最新發(fā)明泰羅制，也同資本主義的其他東西一樣，有兩個方面。 一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段； 另一方面是一系列的最豐富的科學(xué)成就，即按科學(xué)來分析人在勞動中的機(jī)械動作，省去多余的笨拙的動作，制定最精確的工作方法，實(shí)行最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度等等?！?7,“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”當(dāng)時在會計(jì)上的具體體現(xiàn)，主要包括： 1、標(biāo)準(zhǔn)成本 2、預(yù)算控制 3、差異分析 這是當(dāng)時管理會計(jì)的主要內(nèi)容。,8,二、決策性管理會計(jì)階段（20世紀(jì)50年代以后）,20世紀(jì)50年代以后，資本主義經(jīng)濟(jì)得以迅猛發(fā)展，呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)： 第一、現(xiàn)代科學(xué)技

3、術(shù)突飛猛進(jìn)并廣泛用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速提高； 第二 、資本進(jìn)一步集中，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，跨國公司大量涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜化。,9,這些特點(diǎn)對企業(yè)管理提出了新的要求： 一方面，要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、可科學(xué)化； 另一方面，要求企業(yè)具有靈活多變的適應(yīng)能力。 這些新的要求，是泰羅制的科學(xué)管理學(xué)所無法適應(yīng)的。,10,首先，泰羅制的科學(xué)管理學(xué)說只是著眼于對生產(chǎn)過程進(jìn)行科學(xué)管理，把重點(diǎn)放在生產(chǎn)過程的個別環(huán)節(jié)和個別方面。至于企業(yè)管理的全局，企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮。這種理論在新的情況下就顯得有些本末倒置。,11,其次，泰羅制的科學(xué)管理學(xué)說不把人當(dāng)作具有主動性、創(chuàng)造性的人。而是把人當(dāng)作機(jī)器的奴隸，

4、使廣大工人處于消極被動和極度緊張的狀態(tài)，勢必引起廣大工人的強(qiáng)烈不滿和反對，因而不可能取得預(yù)想的效果。,12,“科學(xué)管理學(xué)說”被“現(xiàn)代管理科學(xué)”所取代。 “現(xiàn)代管理科學(xué)” 主要是運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)。 很多數(shù)學(xué)方法也日益滲透到會計(jì)領(lǐng)域。 借助于運(yùn)籌學(xué)中的理論和技術(shù)，建立了： 1、經(jīng)營決策會計(jì) 2、投資決策會計(jì) 以行為科學(xué)為基礎(chǔ)，建立了： 3、責(zé)任會計(jì),13,補(bǔ)充說明：管理會計(jì)的新發(fā)展,1、作業(yè)成本法： 一種新型的核算精確的成本計(jì)算方法 2、經(jīng)濟(jì)增加值 3、平衡計(jì)分卡,新型的企業(yè)業(yè)績評價方法,（以上內(nèi)容在教材第十章）,14,管理會計(jì)的內(nèi)容產(chǎn)生較早，但正是提出“管理會計(jì)”的術(shù)語是在1952年。1952年

5、，會計(jì)師國際代表大會正式提出“管理會計(jì)”術(shù)語，開始了對管理會計(jì)的理論研究。 60年代，美英等發(fā)達(dá)國家陸續(xù)將管理會計(jì)課程作為高等院校會計(jì)專業(yè)和其他財(cái)經(jīng)管理專業(yè)的主干課程。 70年代、80年代美英等國相繼成立了管理會計(jì)協(xié)會，并出版了專業(yè)性的管理會計(jì)刊物。,15,我國是從70年代末，開始系統(tǒng)引進(jìn)西方管理會計(jì)的理論和方法。部分企業(yè)在管理中已經(jīng)開始應(yīng)用保本點(diǎn)分析、變動成本法、投資決策、存貨控制等管理會計(jì)方法。,16,第二節(jié) 管理會計(jì)的 定義、內(nèi)容、 目標(biāo)及方法,17,一、定義（P8）,二、內(nèi)容（P10-11） 三、目標(biāo)（P8） 四、方法（P16）,18,第二節(jié) 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別,19,一、

6、聯(lián)系（P13）,二、區(qū)別（P14）,20,第二章 成本習(xí)性與 變動成本法,管 理 會 計(jì),21,第一節(jié) 成本的 概念及分類,22,一、成本的概念,成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)的費(fèi)用總和。,23,一、成本的分類,（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類（財(cái)務(wù)會計(jì)中對成本進(jìn)行分類的最主要方法）,成 本,制造 成本,非制造 成本,直接材料 直接人工 制造費(fèi)用,銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用,24,（二）成本按性態(tài)分類（管理會計(jì)中特有的分類方法，是管理會計(jì)的基石之一） 成本性態(tài)：也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。,成 本,固定成本,變動成本,混合成本,25,1、固定成本,（1）概念：是指

7、一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持固定不變的成本。 “一定時期和一定業(yè)務(wù)量” 叫“相關(guān)范圍”，表現(xiàn)為一定的“期間范圍”和一定的“空間范圍”。,26,例：某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元，該設(shè)備的最大加工能力為4000件月，當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000件時，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如下：,27,在坐標(biāo)圖中表示固定成本的性態(tài)模型。 反映出固定成本的兩個重要特征。 固定成本總額（a）的不變性； 單位固定成本（a/x）的反比例變動性。,28,（2）固定成本的分類 根據(jù)對固定成本的可控程度，可分為： 酌量性固定成本：是指企業(yè)

8、管理部門在日常經(jīng)營活動中可以控制并能改變其數(shù)額的固定成本。（可控） 如：廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)。,29,約束性固定成本：是指企業(yè)管理部門在日常經(jīng)營活動中很難控制并改便其數(shù)額的固定成本。（不可控） 如：廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊，行政管理人員薪金等。,30,、變動成本,（1）概念：是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。,31,例：某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元，當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時，材料的總成本和單位成本如下：,32,在坐標(biāo)圖中表示變動成本的性態(tài)模型。 反映出變動成本的兩個重要特征。 變動成本總額（b

9、x）的正比例變動性； 單位變動成本（b）的不變性。,33,（2）變動成本的分類 酌量性變動成本：指企業(yè)管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：按產(chǎn)量計(jì)算的工人薪金，按銷售收入的一定比例計(jì)算的銷售傭金。 約束性變動成本：指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料成本。,34,、混合成本,（1）概念：是指在一定條件下，成本 總額隨業(yè)務(wù)量變動，但不成正比例變動的成本。 （2）混合成本的分類 可進(jìn)一步分為半固定成本、半變動成本、延期變動成本和曲線式混合成本。,35,半固定成本（階梯型混合成本） 特征：成本在一定范圍內(nèi)是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定數(shù)量時，成本跳躍

10、到一個新的水平，接著在另一段范圍內(nèi)又保持不變，直到另一次跳躍為止。 例如：產(chǎn)品檢驗(yàn)人員的工資 某電冰箱廠每個檢驗(yàn)人員每月最多可以檢驗(yàn)100臺冰箱，月工資為300元，若產(chǎn)量在100臺和200臺以內(nèi)則需增加一名檢驗(yàn)員，月工資增加300元，以后，產(chǎn)量每增加100臺，檢驗(yàn)人員都需要在原有基礎(chǔ)上增加一人，這樣的話，該廠檢驗(yàn)員的工資與產(chǎn)量的關(guān)系就如圖：,36,0,100,200,300,400,500,300,600,900,1200,成本（元）,產(chǎn)量（臺）,圖形：,37,半變動成本（基數(shù)型混合成本） 特征：成本基數(shù)是固定的，在此基礎(chǔ)上成本與業(yè)務(wù)量增減變動成正比例變動。 例如：車間機(jī)器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)。 若企

11、業(yè)在某月不生產(chǎn)產(chǎn)品，那么為了保證機(jī)器處于完好的并且隨時可以使用的狀態(tài)，需要發(fā)生一定量的不可少的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)；若企業(yè)該月生產(chǎn)產(chǎn)品，設(shè)備開動后，隨著運(yùn)轉(zhuǎn)時數(shù)的增加，其維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)也會增加。 圖形： 數(shù)學(xué)模型：y=a+bx,38,延期變動成本 特征：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動成本。 例如：實(shí)行超定額計(jì)獎的工資制度 企業(yè)支付給職工正常工作定額內(nèi)的基礎(chǔ)工資是固定不變的，當(dāng)職工的工作額度超過了正常水平，這時企業(yè)除了支付基礎(chǔ)工資外，還應(yīng)支付按超產(chǎn)數(shù)額計(jì)算的超額工資。,39,曲線式混合成本 特征：在沒有業(yè)務(wù)量的時候有一個成本初 量，隨著業(yè)務(wù)量的增加成本與業(yè)務(wù)量不是 呈直線式的

12、，而是呈曲線式的關(guān)系。,40,（三）成本按決策相關(guān)性分類 1、相關(guān)成本：指與決策有關(guān)的成本，也就是在進(jìn)行決策分析時必須認(rèn)真考慮的成本。 2、無關(guān)成本：指過去已經(jīng)發(fā)生，或者雖未發(fā)生但對決策沒有影響，因而在進(jìn)行決策分析時無需加以考慮的各種成本。,41,注意：某項(xiàng)成本到底屬于相關(guān)成本，還是無關(guān)成本，必須結(jié)合具體的決策而論。 例如：假設(shè)一條貨船不幸沉入海底，那么這條貨船的公允市價是相關(guān)成本還是無關(guān)成本呢？,42,第二節(jié) 混合成本的 分解,43,對混合成本進(jìn)行分解的方法較多： 如：高低點(diǎn)法、散布圖法、 回歸分析法等。,44,一、高低點(diǎn)法,1、概念：是根據(jù)過去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點(diǎn)和最低

13、點(diǎn)，將混合成本進(jìn)行分解的一種簡便方法。,45,例題：設(shè)某廠20XX年維修費(fèi)在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如下： 試用高低點(diǎn)法對維修費(fèi)進(jìn)行分解。,46,2、運(yùn)算過程： 假設(shè)： 認(rèn)為混合成本在一定的相關(guān)范圍內(nèi)可以用 y=a + b*x 這樣的成本性態(tài)模型來描述。 首先：在諸多的歷史數(shù)據(jù)中尋找兩點(diǎn)： 最高點(diǎn)和最低點(diǎn)（簡稱高點(diǎn)和低點(diǎn)） 高低點(diǎn)的尋找是以業(yè)務(wù)量的最高、最低為依據(jù) 設(shè)低點(diǎn)為（x1,y1）,高點(diǎn)為（x2,y2）,47,其次：計(jì)算單位變動成本b 設(shè)高點(diǎn)的成本性態(tài)為y2=a + b*x2 低點(diǎn)的成本形態(tài)為y1=a + b*x1 則：y2y1 b*（x2x1） y2y1 b x2x1 最高業(yè)務(wù)量的成本最低

14、業(yè)務(wù)量的成本 b 最高業(yè)務(wù)量最低業(yè)務(wù)量,48,最后：計(jì)算固定成本a 將b值和高點(diǎn)或低點(diǎn)的對應(yīng)值代入成本性態(tài)模型，得：a=y2-b*x2 或a=y-b*x 因此：y=a + b*x，對混合成本y進(jìn)行分解， 分解為固定成本a，和變動成本b*x 兩部分。,49,例題：設(shè)某廠20XX年維修費(fèi)在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如下： 試用高低點(diǎn)法對維修費(fèi)進(jìn)行分解。,50,首先： 根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出高點(diǎn)與低點(diǎn)的發(fā)生數(shù) 高點(diǎn)：x2=6000 y2=2500 低點(diǎn)：x1=1000 y1=600 其次：據(jù)以確定b、a值 y2y12500 600 b 0.38（元） x2x1 6000 1000 a y2 b* x2 2500

15、 0.38*6000=220（元） y b* x600 0.38*1000=220 （元）,51,y=220+0.38*x 所以：對混合成本維修費(fèi)進(jìn)行分解，分解為固定成本220和變動成本0.38x兩個部分。,52,3、總結(jié)： 這種方法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本的差數(shù)，除以最高與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù)，以確定單位變動成本的值，進(jìn)而確定混合成本中固定成本的部分。,53,例題：設(shè)某企業(yè)20XX年電費(fèi)支出與產(chǎn)量的有關(guān)數(shù)據(jù)如表： 試用高低點(diǎn)法對這一混合成本進(jìn)行分解。,54,注意以下幾個問題： 第一、選擇高低點(diǎn)應(yīng)以自變量業(yè)務(wù)量的高低為準(zhǔn)，而不是按因變量成本的高低來選擇。 第二、高點(diǎn)

16、和低點(diǎn)的業(yè)務(wù)量為該項(xiàng)混合成本相關(guān)范圍的兩個極點(diǎn)，超出這個范圍則不一定適應(yīng)所得出的數(shù)學(xué)模型。 第三、高低點(diǎn)法分解混合成本簡便易行，但只以高低兩點(diǎn)數(shù)據(jù)來確定一條直線，其結(jié)果會帶有一定偶然性。,55,第四、高點(diǎn)或低點(diǎn)業(yè)務(wù)量不只一個，而成本又相異時，高低點(diǎn)的取法是高點(diǎn)取成本大者，低點(diǎn)取成本小者。 例：用高低點(diǎn)法分解混合成本時，應(yīng)分別選擇（ ）作為低點(diǎn)和高點(diǎn)。 A（50 ，100）B（60，120） C（50，120） D（70，130）E（60，130）,56,二、散布圖法 假設(shè)：也認(rèn)為混合成本在一定的相關(guān)范圍內(nèi)可以用 y=a + b*x 來表示。 基本描述：是指將若干業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在用業(yè)務(wù)量和成本構(gòu)成的坐標(biāo)圖上，形成若干個散布點(diǎn)，然后通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推測固定成本和變動成本的一種方法。,57,作高低點(diǎn)法的練習(xí) 2011年上半年7月份的考題里有,