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1、第十講 企業(yè)所得稅法,2020/10/5,2,自20世紀80年代到2007年年底，為適應改革開放的需要，我國按不同的資金來源和企業(yè)性質分別立法，實行不同的企業(yè)所得稅制度。 演變圖與比例關系表。,2020/10/5,3,一、統(tǒng)一納稅主體制度,（一）納稅主體的分類居民稅收管轄權 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 1居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)；應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中

2、國境內所得的企業(yè)。,2020/10/5,4,（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 （3）機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所。,2020/10/5,5,（4）實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產等。 3納稅主體的

3、具體范圍：依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 4個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。,2020/10/5,6,（二）分類標準 法人注冊成立地和實際管理機構所在地的雙重標準。 原內企稅法下的納稅人：實行獨立經濟核算的企業(yè)或者組織，即同時具備以下三項條件的單位：在銀行開設結算帳戶；獨立建帳，編制財務會計報表；獨立計算盈虧。 企業(yè)所得稅法第50條第2款 居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,7,1實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質

4、性全面管理和控制的機構。 2對境外注冊的中資控股企業(yè)（以下簡稱“境外中資企業(yè)”）依據(jù)實際管理機構判定為中國居民企業(yè)的問題： （1）境外中資企業(yè)：是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。 （2）境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第2條第2款和實施條例第4條規(guī)定，應判定其為實際管理機構在中國境內的居民企業(yè)（以下稱“非境內注冊居民企業(yè)”），并實施相應的稅收管理，就其來源于中國境內、境外的所得征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,8,企業(yè)負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內； 企業(yè)的財

5、務決策（如借款、放款、融資、財務風險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內的機構或人員決定，或需要得到位于中國境內的機構或人員批準； 企業(yè)的主要財產、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內； 企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權的董事或高層管理人員經常居住于中國境內。,2020/10/5,9,（3）對于實際管理機構的判斷，應當遵循實質重于形式的原則。 2011年7月27日，國家稅務總局關于印發(fā)境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）的公告（國家稅務總局公告2011年第45號）。,2020/10/5,10,（三）所得來源地稅收管轄權 來源于中國境

6、內、境外的所得，按照以下原則確定： 1銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 2提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； 3轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 4股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 5利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確,2020/10/5,11,定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； 6其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。,2020/10/5,12,二、統(tǒng)一稅率,（一）一般稅率

7、1企業(yè)所得稅的稅率為25%。 2非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的（簡稱“預提所得”），適用稅率為20%。,2020/10/5,13,（二）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收。 1符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元； （2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元；,2020/10/5,14,（3）“從

8、業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。 2小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。 2009年12月2日，財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2009133號）： 一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,15,2011年1月27日，財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅20114號）： 一、自20

9、11年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。,2020/10/5,16,（三）高新技術企業(yè)的優(yōu)惠稅率 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收。 1國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)： （1）產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍； （2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； （3）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； （4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；,2020

10、/10/5,17,（5）高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。 22008年4月14日，高新技術企業(yè)認定管理辦法第10條，高新技術企業(yè)認定須同時滿足以下條件： （1）在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權； （2）產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍； （3）具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上； （4）企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）,2020/10/5,18,新知識，創(chuàng)

11、造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%； 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；,2020/10/5,19,（5）高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上； （6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水

12、平、科技成果轉化能力、自主知識產權數(shù)量、銷售與總資產成長性等指標符合高新技術企業(yè)認定管理工作指引的要求。 （四）非居民企業(yè)的優(yōu)惠稅率 非居民企業(yè)取得預提所得，減按10%的稅率征收。,2020/10/5,20,三、統(tǒng)一征稅客體（稅基）,（一）收入總額 1企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。 2企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 3收入總額的范圍： （1）銷售貨物收入； （2）提供勞務收入； （3）轉讓財產收入； （4）股息、紅利等權益性投資收益；,2020/10/5,21,（5）利息收入； （

13、6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入； （7）特許權使用費收入：是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入； （8）接受捐贈收入； （9）其他收入。 4不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入： （1）財政撥款：是指各級人民政府對納入預算管理,2020/10/5,22,的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 （3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務

14、院批準的財政性資金。,2020/10/5,23,（二）扣除的一般規(guī)則 1企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。 2支出的界定： （1）有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出； （2）合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 3扣除具體項目的界定：,2020/10/5,24,（1）成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。 （2）費用，是指企業(yè)在生產經營活動中

15、發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。 （3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。 （4）損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定,2020/10/5,25,扣除。 （5）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。,2020/10/5,26,（三）準予實際扣除的項目 1固定資

16、產折舊。 2無形資產攤銷費用。 3長期待攤費用。 4存貨成本。 5轉讓資產的凈值。 6虧損結轉：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。,2020/10/5,27,（四）準予限額扣除項目 1公益性捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （1）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 （2）公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： （一）依法登記，具有法人資格； （二）以發(fā)展公

17、益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （三）全部資產及其增值為該法人所有；,2020/10/5,28,（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)； （五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織； （六）不經營與其設立目的無關的業(yè)務； （七）有健全的財務會計制度； （八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配； （九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 （3）年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。,2020/10/5,29,2008年12月31日，財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知（財稅

18、2008160號）。 2009年7月15日，民政部關于印發(fā)社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引的通知（民發(fā)2009100號）頒布了社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引。 2工資薪金支出及“三費”支出等： （1）工薪支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 （2）“三費”支出： 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。,2020/10/5,30,企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

19、。 工資薪金總額，是指企業(yè)依有關規(guī)定實際發(fā)放的合理工資薪金的總和。 （3）各種符合規(guī)定的保險費： 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予,2020/10/5,31,扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 2009年6月2日，財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號）： 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為

20、在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。,2020/10/5,32,除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 3利息支出：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出； （2）非金

21、融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,2020/10/5,33,4業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費等： （1）業(yè)務招待費（交際應酬費）：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 （2）廣告費和業(yè)務宣傳費：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 （3）手續(xù)費及傭金：略。,2020/10/5,34,（五）不得扣除的項目 1概括性規(guī)定：在計算應納稅所得額

22、時，下列支出不得扣除： （1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （5）企業(yè)所得稅法第9條規(guī)定以外的捐贈支出； （6）贊助支出； （7）未經核定的準備金支出；,2020/10/5,35,（8）與取得收入無關的其他支出。 2管理費、租金和特許權使用費等：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。,2020/10/5,36,（六）稅收抵免制度的完善 1境外稅收直接限額抵免制度： （1）概念：簡稱直接抵免法，是指居住國對同一居民納稅人

23、在來源地國繳納的稅額，在依居住國稅法計算出來的應納稅額限度內可以用來直接抵扣該居民納稅人所應匯總繳納的居住國的相應稅額，從而避免法律上的雙重征稅的制度。一般輔之以延期抵免制度。 （2）具體規(guī)則：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余,2020/10/5,37,額進行抵補： 居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 （3）解釋性規(guī)定： 已在境外繳納的所

24、得稅稅額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。 抵免限額：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，該抵,2020/10/5,38,免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下： 抵免限額中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內、境外應納稅所得總額 5個年度：是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。 可以抵免的

25、外國稅收的其他限定條件： A.允許抵扣的外國稅收必須是納稅人就來源于中國境外的所得被外國稅務機關征收的所得稅性質的稅收。,2020/10/5,39,B.企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第23、24條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。 2境外稅收間接限額抵免制度： （1）概念：簡稱間接抵免法，是指母公司所在的居住國允許母公司以間接通過其外國子公司繳納的相應于股息所得的那部分外國公司所得稅來抵扣母公司應繳其居住國公司所得稅的一部分，但最多只能在依居住國稅法計算出來的應納稅額限度內抵免，從而消除經濟性雙重征稅的制度。 （2）具體規(guī)則：居民企業(yè)從其直接或者間接控

26、制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所,2020/10/5,40,得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法第23條規(guī)定的抵免限額內抵免。 直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份； 間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。 2009年12月25日，財政部、國家稅務總局關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題的通知（財稅2009125號）。,2020/10/5,41,2010年7月2日，國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告（國家稅務總局公告2010年第

27、1號）頒布了企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南。,2020/10/5,42,四、以產業(yè)為導向的普適性稅收優(yōu)惠制度,（一）產業(yè)優(yōu)惠 1產業(yè)優(yōu)惠的概括性規(guī)定：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2特定產業(yè)或項目的稅收優(yōu)惠：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得。 實施條例第86條分別規(guī)定了免征和減半征收企業(yè)所得稅的項目。 2008年10月17日，國家稅務總局關于貫徹落實從事農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關事項的通知（國稅函2008850號）。,2020/10/5,43,（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得：自項

28、目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。 （3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得：自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。 （4）符合條件的技術轉讓所得：一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （5）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,44,下列所得可以免征企業(yè)所得稅： 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 國際金融組織向中國

29、政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 經國務院批準的其他所得。 3創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。,2020/10/5,45,（二）免稅收入 1國債利息收入。 2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 3在中國境內設立機構、場所的非

30、居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。,2020/10/5,46,4符合條件的非營利組織的收入： （1）符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：略。 （2）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。,2020/10/5,47,（三）加計扣除與加速折舊 1加計扣除：企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： （1）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； （2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他

31、就業(yè)人員所支付的工資。 2加速折舊：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的,2020/10/5,48,方法的固定資產，包括： （1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產； （2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。 2009年4月16日，國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）。,2020/10/5,49,（四）減計收入與稅額抵免 1減計收入：企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。 減計收入，是指

32、企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。 2008年8月20日財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅2008117號）。 2008年9月23日財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知（財稅200847號）。,2020/10/5,50,2稅額抵免：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。 稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)

33、惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。,2020/10/5,51,（五）稅收優(yōu)惠措施的授權立法規(guī)定 1民族自治機關的稅收減免權：民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 2稅收優(yōu)惠具體辦法的授權立法條款：企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務院規(guī)定。 3專項稅收優(yōu)

34、惠政策的授權立法條款：根據(jù)國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。,2020/10/5,52,（六）本土化的企業(yè)信賴利益保障制度 1過渡性稅收優(yōu)惠安排： （1）原則性規(guī)定：企業(yè)所得稅法公布前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在該法施行后五年內，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從該法施行年度起計算。 （2）具體規(guī)定：2007年1

35、2月26日，國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號）： 新稅法公布前批準設立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法：,2020/10/5,53,A.自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。 其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。 B.自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按

36、原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。,2020/10/5,54,C.享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表（見附表）執(zhí)行。 D.對按照國發(fā)200739號文件有關規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應一律按照國發(fā)200739號文第1條第2款規(guī)定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅，即2008年按18%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應納

37、稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅。,2020/10/5,55,對原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)200739號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅。 E.執(zhí)行國發(fā)200739號文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。

38、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策：根據(jù)國務院實施西部大開發(fā)有關文件精神，財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知（財稅2001202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。,2020/10/5,56,2009年7月27日國家稅務總局關于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題的批復（國稅函2009399號）。 實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定：享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額，并按第（1）部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠

39、的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。 2009年4月24日財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）第2條：,2020/10/5,57,不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。 2特定區(qū)域的過渡性稅收優(yōu)惠安排： （1）原則性規(guī)定：法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企

40、業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。 （2）具體規(guī)定：,2020/10/5,58,2007年12月26日，國務院關于經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國發(fā)200740號）： 法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區(qū)；國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。 對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照2

41、5%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。,2020/10/5,59,經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)同時在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產經營的，應當單獨計算其在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,2020/10/5,60,五、體系化的反避稅制度,2020/10/5,61,（一）獨立交易原則-Arms Length Principle 1概念：是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。 2基本規(guī)定及其含義：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅

42、收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。 （1）關聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： 在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的,2020/10/5,62,控制關系； 直接或者間接地同為第三者控制； 在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。 （2）關聯(lián)關系：主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接

43、持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。 （二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借,2020/10/5,63,貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。 （三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。 （四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董

44、事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。,2020/10/5,64,（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正常進行。 （六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。 （七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。 （八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。 （3）合理方法： 可比非受控價格法（Comparable uncontrolled price metho

45、d，CUP），是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行,2020/10/5,65,定價的方法； 再銷售價格法（Resale price method），是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法； 成本加成法（Cost plus method，也稱成本加價法），是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法； 交易凈利潤法（Transactional net margin method，TNMM），是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法； 利潤分割法（Profit

46、split method），是指將企業(yè),2020/10/5,66,與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法； 其他符合獨立交易原則的方法。 3成本分攤協(xié)議：企業(yè)可以依法按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。 企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。 企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反上述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。,2020/10/5,67,（二）預約定價安排-Advance Pricing Arrangement or Advance

47、Pricing Agreement，APA 1概念：是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。 2基本程序：企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。 3適用對象： （1）主體對象：一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)： 年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；,2020/10/5,68,依法履行關聯(lián)申報義務； 按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。 （2）關聯(lián)交易： 適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易； APA的談簽

48、不影響稅務機關對企業(yè)提交預約定價安排正式書面申請當年或以前年度關聯(lián)交易的轉讓定價調查調整； 如果企業(yè)申請當年或以前年度的關聯(lián)交易與APA適用年度相同或類似，經企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關聯(lián)交易的評估和調整。,2020/10/5,69,4核定方法：企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。 方法包括： （1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定； （2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定； （3）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；

49、（4）按照其他合理方法核定。,2020/10/5,70,（三）受控外國企業(yè)稅制-Corporation of Foreign Control，CFC 1CFC稅制：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第4條第1款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。 2受控外國企業(yè)：是指根據(jù)企業(yè)所得稅法第45條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設立在實際稅負低于企業(yè)所得稅法第4

50、條第1款規(guī)定稅率水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經營需,2020/10/5,71,要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。 3控制標準： （1）中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或者多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份； （2）中國居民股東持股比例沒有達到第（1）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。 4地域范圍： （1）實際稅負低于企業(yè)所得稅法第4條第1款規(guī)定稅率的50%。實繳稅額對比法的變形 （2）中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企,2020/10/5,7

51、2,業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得： 設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）； 主要取得積極經營活動所得； 年度利潤總額低于500萬元人民幣。 5適用所得的范圍：“上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分”，即采取交易法下的“瑕疵所得”范圍。 6CFC所得的計征：“應當計入該居民企業(yè)的當期收入”。 （1）CFC所得的計算：計入中國居民企業(yè)股東當期的視同CFC股息分配的所得，應按以下公式計算：,2020/10/5,73,中國居民企業(yè)股東當期所得視同股息分配額實際持股天數(shù)CFC納稅年度天數(shù)股東持股比例 中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股

52、比例相乘計算。 （2）CFC所得的歸并： 劃歸所得的時間：CFC與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的，應將視同股息分配所得計入CFC納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。 劃歸所得的比例：股東持股比例。 劃歸所得的性質：視同股息所得。 （3）虧損的處理：采取交易法時不考慮虧損的扣除。,2020/10/5,74,7重復征稅的處理： （1）計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關規(guī)定抵免。 （2）CFC實際分配的利潤已根據(jù)企業(yè)所得稅法第45條規(guī)定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得。 8CFC稅制適用的例外： （1）合理經營需要； （

53、2）主要取得積極經營活動所得； （3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。,2020/10/5,75,9CFC稅制與實際管理機構標準的沖突：符合CFC稅制中控制標準的企業(yè)可能同時也符合實際管理機構標準，因而在成為受控外國公司的同時又成為中國稅法上的居民企業(yè)。 （1）非境內注冊居民企業(yè)從中國境內其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第26條和實施條例第83條的規(guī)定，作為其免稅收入。 非境內注冊居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權益性投資收益，根據(jù)實施條例第7條第4款的規(guī)定，屬于來源于中國境內的所得，應當征收企業(yè)所得稅；該權益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第26條和實

54、施條例第83條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。,2020/10/5,76,（2）非境內注冊居民企業(yè)在中國境內投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。 （3）境外中資企業(yè)被判定為非境內注冊居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第45條以及受控外國企業(yè)管理的有關規(guī)定，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關規(guī)定進行稅務處理。 （4）境外中資企業(yè)可向其實際管理機構所在地或中國主要投資者所在地主管稅務機關提出居民企業(yè)申請，主管稅務機關對其居民企業(yè)身份進行初步審核后，層報國家稅務總局確認；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務機關可以根據(jù)所掌握的情況對其是否

55、屬于中國居民企業(yè)做出初步判定，層報國家稅務總局確認。,2020/10/5,77,（5）境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關國家（或地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。,2020/10/5,78,（四）資本弱化稅制-Thin-Capitalization 1債務與股本固定比例法：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不得在發(fā)生當期和以后年度計算應納稅所得額時扣除。 （1）債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y； 企業(yè)間接從關聯(lián)方

56、獲得的債權性投資，包括： 關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資； 無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；,2020/10/5,79,其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。 （2）權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。 （3）比例標準： 企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例： 金融企業(yè)，為5：1 其他企業(yè)，為2：1。 企業(yè)如果能夠依法提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關,2020/10/5,80,聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準

57、予扣除。 企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按第項有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。 2利息支出： （1）范圍：包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。 （2）不得扣除的利息支出：,2020/10/5,81,計算公式：不得扣除利息支出年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（1-標準比例/關聯(lián)債資比例） 關聯(lián)債資比例是指企業(yè)從其全部關聯(lián)方接受的債權性投資（簡稱關聯(lián)債權投資）占企業(yè)接受的權益性投資（簡稱權益投資）的比例，關聯(lián)債權投資包括關聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權性投

58、資。,2020/10/5,82,（五）一般反避稅條款-General Anti-Avoidance Rule 1合理商業(yè)目的原則（Reasonable Business purpose Test）：企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。 不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 2適用范圍：啟動一般反避稅調查的對象為存在以下避稅安排的企業(yè)： （1）濫用稅收優(yōu)惠； （2）濫用稅收協(xié)定； （3）濫用公司組織形式；,2020/10/5,83,（4）利用避稅港避稅； （5）其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 3調整原則：稅

59、務機關應按照實質重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排。 4處理方式：稅務機關應按照經濟實質對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經濟實質的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯(lián)方或非關聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。 5審批權限：一般反避稅調查及調整須層報國家稅務總局批準。,2020/10/5,84,（六）法律責任 1稅務機關依法作出納稅調整，需要補征稅款的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止的期間，按日加收利息；前述加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。 2利息率： （1）加收的利息，應當按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。,2020/10/5,85,（2）企業(yè)依法提供同期資料和其他相關資料的，或者符合有關規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。 3企業(yè)在稅務機關做出特別納稅調整決定前預繳稅款的，收到調整補稅通知書后補繳稅款時，按照應補繳稅款所屬年度的先后順序確定已預繳稅款的所屬年度，以預繳入庫日為截止日，分別計算應加收的利息額。,