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1、新 企業(yè)所得稅法 講解 李志遠(yuǎn) 博客 http:/L 電子郵箱 L 電話： 0 3 1 1 - 8 6 6 1 2 8 1 6 1企業(yè)所得稅法的改革 1.1改革的背景 自世紀(jì)年代末實(shí)行改革開放以來，我國 對外資企業(yè) 一直采取了有別于 內(nèi)資企業(yè)的稅收政 策。到世紀(jì)年代，分別對內(nèi)資外資企業(yè) 所得稅制度進(jìn)行了整合。 外資企業(yè) 適用 年七屆全國人大四次會議通過的 中華人民共和 國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 ， 內(nèi)資企 業(yè) 適用年國務(wù)院發(fā)布的 中華人民共和 國企業(yè)所得稅暫行條例 。 實(shí)踐證明，這樣做是必要的，對改革開放、 吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。 截至 年底 ，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企 業(yè)萬

2、戶，實(shí)際使用外資 億美元。年外資企業(yè)繳納各類稅 款億元， 占全國稅收總量的 。 當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化， 現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中 也 暴露出一些問題 ，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢 要求，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收 政策，必將影響 統(tǒng)一、規(guī)范、公平 競爭的 市場環(huán)境的建立。 現(xiàn)行 內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè) 所得稅稅率均為 。 同時(shí)，對一些特殊區(qū)域的外資企 業(yè)實(shí)行 、 的優(yōu)惠稅率，對內(nèi) 資微利企業(yè)分別實(shí)行 、 的二 檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型 企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。 十屆 全國人大二次會議以來，共有名全 國人大代表提出件議案 要求制定企業(yè) 所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)資企

3、業(yè)和外資企業(yè)所得 稅。 目前，我國處于經(jīng)濟(jì)快速增長時(shí)期，企業(yè) 的整體效益近年來有較大提高，財(cái)政收入 保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改 革經(jīng)驗(yàn)， 在這樣的形勢下進(jìn)行企業(yè)所得稅 改革， 國家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較 強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)。 2.2改革的意義 改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè) 所得稅，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷 史意義。 新 企業(yè)所得稅法 2007年 3月 16 日頒布， 2008年 1月 1日起施行。 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于為企業(yè)創(chuàng) 造 公平競爭 的稅收環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì) 增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級 ；有利于促 進(jìn) 區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào) 發(fā)展；有利于提高我國 利用外資

4、的質(zhì)量和水平 ；有利于推動我國 稅制的現(xiàn)代化建設(shè) 。 2.3改革的特點(diǎn) 這部法律參照國際通行做法，體現(xiàn)了 “四 個(gè)統(tǒng)一”， 即 內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè) 適用統(tǒng) 一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低 企業(yè) 所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范 稅前扣除辦法和 標(biāo)準(zhǔn) ；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行 “產(chǎn)業(yè)優(yōu) 惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” 的新稅收優(yōu)惠體 系。 2 新舊企業(yè)所得稅法的差異分析 2.1納稅人比較 2.2稅率的比較 2.3應(yīng)納稅所得 2.4扣除項(xiàng)目的比較 2.5不得扣除項(xiàng)目的比較 2.6稅收優(yōu)惠 2.7特別納稅調(diào)整 2.8稅收征管 2.1納稅人比較 現(xiàn)行 企業(yè)所得稅暫行條例 第二條規(guī)定， 下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者

5、組織， 為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納 稅人 ）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企 業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)； （五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營 所得和其他所得的其他組織。 現(xiàn)行 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。 外商投資企業(yè)， 是指 在中國境內(nèi)設(shè)立的中 外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外 資企業(yè)； 外國企業(yè)， 是指在中國境內(nèi) 設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖 未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場所 ，而有來源于中國境內(nèi)所得的 外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 新 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 ，在中華人民共和國境 內(nèi)， 企業(yè)和其他取得收入的組織 （以下統(tǒng)稱企業(yè)）

6、為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企 業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)分為 居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。依照中國法律、 法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法 律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為 居 民企業(yè) 。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī) 構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為 非居民企業(yè) 。 2.2稅率的比較 現(xiàn)行 企業(yè)所得稅暫行條例 第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅 額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為 33%. 現(xiàn)行 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第五條規(guī)定， 外商投資企業(yè)的企業(yè)

7、所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè) 立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得 稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算， 稅率為 30%； 地方所得稅， 按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為 3%. 新 企業(yè)所得稅法 規(guī)定， 企業(yè)所得稅的稅率為 25%； 非 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī) 構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系 的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適 用稅率為 20%. 2.3應(yīng)納稅所得 現(xiàn)行 企業(yè)所得稅暫行條例 規(guī)定，中華 人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)外， 應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得 和其他所得， 依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 企

8、業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得， 包括 來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 納稅人每一納稅年度的 收入總額減去準(zhǔn)予 扣除項(xiàng)目后的余額 為應(yīng)納稅所得額。 納稅人的收入總額包括： （一）生產(chǎn)、經(jīng)營收入； （二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； （三）利息收入； （四）租賃收入； （五）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （六）股息收入； （七）其他收入。 現(xiàn)行 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 規(guī)定， 中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、 經(jīng)營 所得和其他所得 ，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。 在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所 得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。 外 商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中 國境內(nèi)、境外的所

9、得繳納所得稅。外國企業(yè)就來 源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事 生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所 每一納稅年度的收入總 額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額 ，為應(yīng)納 稅的所得額。 新 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 ， 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來 源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 ，應(yīng)當(dāng) 就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所 得， 以及 發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所 有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 ，或 者 雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、 場所 沒有實(shí)際聯(lián)系的 ，應(yīng)當(dāng)就

10、其來源于中國境內(nèi) 的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)每一納稅年度的 收入總額，減除不征稅收入、 免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧 損后的余額， 為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的 收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈收入；（九）其他收入。 收入總額中的 下列收入為不征稅收入 ：財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政 府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

11、構(gòu)、場所 的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得 與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，按 照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額 ： （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利 息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全 額為應(yīng)納稅所得額； （二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái) 產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法 計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 2.4扣除項(xiàng)目的比較 現(xiàn)行 企業(yè)所得稅暫行條例 規(guī)定，下列項(xiàng)目， 按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除： （一）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間， 向金融機(jī)構(gòu) 借 款的 利息支出 ，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除； 向非金融 機(jī)構(gòu) 借款的 利息支出 ，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、 同期貸款利率

12、計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除； （二）納稅人 支付給職工的工資 ，按照計(jì)稅工資 扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范 圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào) 財(cái)政部備案。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收 入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。 （三）納稅人的 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工 福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ，分別按照計(jì) 稅工資總額的 2%、 14%、 1.5%計(jì)算扣 除； （四）納稅人用于 公益、救濟(jì)性的捐 贈， 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部 分，準(zhǔn)予扣除。 除上述項(xiàng)目外的其他項(xiàng)目，依照法律、 行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。 現(xiàn)行 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 第十

13、二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國 境外的所得 已在境外繳納的所得稅稅款 ， 準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除， 但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī) 定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 新 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 ，企業(yè)實(shí)際發(fā)生 的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出 ，包括 成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn) 予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)發(fā)生的 公益性捐贈支出 ，在 年度利潤 總額 12%以內(nèi) 的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì) 算的 固定資產(chǎn)折舊 ，準(zhǔn)予扣除。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算 的 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 ，準(zhǔn)予扣除。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)

14、發(fā)生的下列支出作 為 長期待攤費(fèi)用 ，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 企業(yè)使用或者銷售存貨 ，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成 本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) ，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)扣除。 2.5不得扣除項(xiàng)目的比較 現(xiàn)行 企業(yè)所得稅暫行條例 ，第十七條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除： （一）資本性支出； （二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出； （三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； （四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款

15、； （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?（六）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及 非公益、救濟(jì)性的捐贈； （七）各種贊助支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 新 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以

16、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： （一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所 得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； （二）自創(chuàng)商譽(yù)； （三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形 資產(chǎn)。 企業(yè)對外投資期間， 投資資產(chǎn)的成本在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 2.6稅收優(yōu)惠 現(xiàn)行 企業(yè)所得稅暫行條例 第八條規(guī)定， 對下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策： （一）民族自治地方

17、的企業(yè)，需要照顧和 鼓勵(lì)的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行 定期減稅或者免稅； （二）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定 給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 現(xiàn)行 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 規(guī)定， 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的 外國企業(yè) 和設(shè)在經(jīng) 濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性 外商投資企業(yè) ，減按 15% 的稅率 征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā) 區(qū)所在城市的 老市區(qū) 的生產(chǎn)性 外商投資企業(yè) ，減 按 24%的稅率 征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā) 區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他 地區(qū)的外

18、商投資企業(yè)， 屬于能源、交通、港口、 碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的 ，可以減按 15% 的稅率 征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 經(jīng)營期在 10年以上的 ， 從開始獲利的年度起， 第 1年和第 2年免征 企業(yè)所 得稅， 第 3年至第 5年減半 征收企業(yè)所得稅，但是 屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源 開采項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè) 實(shí)際經(jīng)營期 不滿 10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征 、減征 的企業(yè)所得稅稅款。 現(xiàn)行 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 施行 前國務(wù)院公布的規(guī)定 ，對能源、交通、港口、碼 頭以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比前款規(guī)定更長 期限的免征

19、、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者 對非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減征企業(yè)所得 稅的優(yōu)惠待遇，在 本法施行后繼續(xù)執(zhí)行 。 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和 設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企 業(yè) ，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇 期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部 門批準(zhǔn)， 在以后的 10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納 稅額減征 15%30%的企業(yè)所得稅 。 對鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目 ，省、自治 區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決 定免征、減征地方所得稅。 外商投資企業(yè)的 外國投資者，將從企業(yè)取 得的利潤直接再投資于該企業(yè) ，增加注冊 資本， 或者作為資本投資開辦其他外商投 資企業(yè) ， 經(jīng)營期

20、不少于 5年的 ，經(jīng)投資者申 請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 退還其再投資部分已 繳納所得稅 40%的稅款 ，國務(wù)院另有優(yōu)惠 規(guī)定的，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資 不滿 5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。 新 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 ，國家對重點(diǎn)扶持和鼓 勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 企業(yè)的下列收入為 免稅收入 ： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè) 從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 企業(yè)的下列所得， 可以免征、減征 企業(yè)所 得稅： （

21、一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施 項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié) 水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 符合條件的 小型微利企業(yè)，減按 20%的稅 率征收企業(yè)所得稅。 國家需要 重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 民族自治地方 的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地 方的企業(yè)應(yīng)繳納的 企業(yè)所得稅中屬于地方 分享的部分 ， 可以決定減征或者免征 。自 治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào) 省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 企業(yè)的 下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)加計(jì)扣

22、除 ： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生 的 研究開發(fā)費(fèi)用 ； （二） 安置殘疾人員 及國家鼓勵(lì)安置的 其 他就業(yè)人員 所支付的工資。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓 勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例 抵扣應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因， 確需加速折舊的 ，可以縮短折舊年限 或者采取加速折舊的方法。 企業(yè) 綜合利用資源 ，生產(chǎn)符合國家產(chǎn) 業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可 以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 企業(yè) 購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額 ，可以 按一定比例實(shí)行稅額抵免。 2.7特別納稅調(diào)整 現(xiàn)行 企業(yè)所得稅暫行條例 規(guī)定 ，納稅

23、人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按 照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付 價(jià)款、費(fèi)用。 不按照 獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù) 往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其 應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理 調(diào)整。 現(xiàn)行 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 規(guī)定 ，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國 境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所 與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià) 款、費(fèi)用。 不按照 獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往 來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng) 納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào) 整。 新 企業(yè)所得稅法 規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的 業(yè)務(wù)往來， 不符合獨(dú)立交易原則 而減少

24、企業(yè)或者 其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有 權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方 共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者 共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本 ，在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往 來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、 確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅 申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù) 往來， 附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在 進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí) ，企業(yè)及 其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其 他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料， 或

25、者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反 映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán) 依法核定其應(yīng)納稅所得額。 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民 控制的 設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四 條第一款規(guī)定稅率（ 25%）水平的國家 （地區(qū)）的企業(yè) ，并非由于合理的經(jīng)營需 要而對利潤 不作分配或者減少分配的 ，上 述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng) 當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益 性投資的比例 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息 支出， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)實(shí)施 其他不具有合理商業(yè)目的的安排 而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的 ，稅務(wù) 機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 稅務(wù)

26、機(jī)關(guān)依照規(guī)定 作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ) 征稅款的， 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院 規(guī)定加收利息。 2.8稅收征管 現(xiàn)行 企業(yè)所得稅暫行條例 規(guī)定 ，繳納 企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù) 繳。月份或者季度終了后 15日 內(nèi)預(yù)繳，年 度終了 后 4個(gè)月 內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。 納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了 后 15日 內(nèi)， 向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 會計(jì)報(bào)表和 預(yù)繳所得稅申報(bào)表 ；年度終了 后 45日 內(nèi)， 向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 會計(jì)決算報(bào) 表和所得稅申報(bào)表 。 現(xiàn)行 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 規(guī)定 ，繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按 年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了 后 15日內(nèi) 預(yù) 繳；

27、年度終了 后 5個(gè)月 內(nèi)匯算清繳，多退少 補(bǔ)。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立 的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng) 在每 次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi) ，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān) 報(bào)送 預(yù)繳所得稅申報(bào)表 ； 年度終了后 4個(gè)月 內(nèi)， 報(bào)送 年度所得稅申報(bào)表和會計(jì)決算報(bào) 表 。 新 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 ，企業(yè)所得稅 按納稅年 度計(jì)算 。企業(yè)所得稅 分月或者分季預(yù)繳 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日 起 15日內(nèi) ，向 稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè) 所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳 稅款 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年 度終了之日起 5個(gè)月內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān) 報(bào)送年度企業(yè)所得稅 納稅申報(bào)表，并匯算清繳， 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款 。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 規(guī)定 附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料 。 謝 謝！