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1、【內部審計論文】集團內部審計問題及對策研究 摘要:隨著市場經濟的快速發(fā)展，我國越來越重視內部審計工作的建設。為保證我國企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，全面強化內部審計工作已成為當務之急，尤其是大型央企、集團公司。內部審計作為企業(yè)經濟活動的重要監(jiān)督機制，在規(guī)范企業(yè)財務收支、加強內部流程審批、明確經濟責任、提供戰(zhàn)略咨詢等方面起到了極為重要的作用。然而，目前實踐中我國內部審計部門處于相對較為邊緣化的位置，缺乏完善的內部審計制度，內部審計工作在開展過程中缺乏規(guī)范性、權威性，致使內部審計無法發(fā)揮其相應的職能效果。A集團成立時間較早，是我國大型現(xiàn)代電子產品制造企業(yè)，該集團的經營業(yè)務涉及面寬廣，各分支

2、機構及子公司遍及海內外，且經營業(yè)務類別多樣化，審計重點亦不同。集團內部審計工作的實施效率不高，主要是由于集團在內部審計過程中出現(xiàn)了各種不確定性因素，加之集團內部審計人員缺乏相應的業(yè)務活動知識，對經營活動的把控力度不夠，造成審計人員工作效率低下，審計周期延長，審計成本增加。內部審計部門難以更好地服務公司運營管理，引導公司健康發(fā)展，為集團公司的全面發(fā)展保駕護航。本文將以A集團作為研究對象，對該集團內部審計中存在的問題進行剖析，同時梳理集團未來內部審計工作的優(yōu)化流程，提出可行性建議，為保證集團戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)提供一定的借鑒和參考。 關鍵詞:內部審計;存在問題;應對策略

3、 一、引言 隨著市場經濟的快速發(fā)展，我國集團型企業(yè)得到了發(fā)展的新機遇，并向著成熟和穩(wěn)定的方向邁進。從本質上看集團企業(yè)就是一個大型的團體組織，擁有獨立的法人，各分支機構之間存在委托代理的關系，集團董事會與股東會、集團本部與各分子公司之間、各分子公司之間經營活動都需要內部審計來進行監(jiān)督。但集團內部審計不斷涌現(xiàn)出各種問題和矛盾，不論是在審計程序、審計模式，還是在審計結果運用等方面已經無法滿足時代提出的新要求。隨著集團的不斷發(fā)展，其經營規(guī)模也在不斷擴大，從而對內部審計的優(yōu)化與升級提出了全新的要求，內部審計的優(yōu)化與升級能夠進一步改良綜合治理組織結構、加強集團內控、完善運營管理。基于此，

4、本研究以A集團作為研究對象，分析與歸納該集團內部審計的現(xiàn)狀，積極探尋集團內部審計中存在的問題，以此為基礎提出具體的優(yōu)化方案及合理化建議，為有效地發(fā)揮內部審計的職能作用以及保障集團的全面、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。 二、A集團內部審計存在現(xiàn)狀 (一)A集團基本情況介紹A集團是一家擁有多個分子公司的大型電子產品生產企業(yè)，早在20世紀90年代初，該集團高度重視自主研發(fā)，以此來適應時代的發(fā)展潮流。經過多年的發(fā)展該集團走上了國際化的發(fā)展道路，在海內外成立各生產基地、分支機構及子公司，并與多家知名的國際電子產品企業(yè)進行了技術交流、設備引進，贏得了國內外消費者的高度認可。

5、 (二)A集團內部審計現(xiàn)狀1．審計機構的設置及職權A集團的內部審計機構分為兩個層次，即:母公司、下屬子公司內部審計機構。其中，設立于董事會之下的審計委員會統(tǒng)一領導母公司的內部審計工作，并定期聽取內部審計的相關工作匯報，主要包括對公司的績效審計、經濟責任審計、下屬子公司審計等。下屬子公司的內部審計機構設置有兩種情況:第一種是隸屬于總經理的內部審計機構，分管領導直接負責審計部門，財務部門和審計部門的分管領導相同，審計人員的招聘以外部招聘為主。第二種模式是生產基地為代表的模式，在財務部門下設審計組織，直接對財務部負責人負責，并向財務部負責人匯報工作，這一審計模式大多專門招聘有相關經驗背景的審計

6、人員開展審計工作。2．內部審計工作流程前期準備、現(xiàn)場審計、撰寫報告構成了內部審計工作的主要流程。制訂審計計劃是準備階段的重要工作，審計計劃的編制是在公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃下，根據(jù)年度的需求來編制各項審計任務，并及時向被審計單位下達審計通知書。作為正式的審計文件，審計通知書主要闡述審計目標，告知被審計單位事先準備審計資料、安排專人配合，保證審計工作順利開展并按時完成。根據(jù)審計計劃來實施審計流程是現(xiàn)場審計階段的主要任務，在此階段要對各項審計資料進行詳細的收集，作為內部審計的關鍵環(huán)節(jié)，現(xiàn)場審計主要進行現(xiàn)場溝通、檢查被審計單位的文件與相關資產，對重要的控制活動進行穿行測試，重新計算重要數(shù)據(jù)指標。報告撰寫階段

7、包括形成審計報告，及時與被審計單位溝通，提出存在問題與解決的建議。3．內部審計的制度與方法在集團的內部審計制度中從整體上提出了內部審計的總目標，進一步明確了在董事會下設立審計委員會。A集團的內部審計人員在實施審計過程中常用的方法包括:詢問法，通過詢問非領導職務人員或非被審計部門人員獲取佐證信息;檢查法，通過檢查被審計單位經營活動留下的痕跡實施審計程序，檢查會計賬簿獲取財務信息的證據(jù);觀察法，通過對被審計單位各項經營活動的認真觀察，集團的審計人員能夠在第一時間獲得書面資料、審計證據(jù)，該方法的效果取決于審計人員的經驗以及被觀察者的心態(tài)。 三、A集團內部審計存在的問題及原因分析

8、 (一)A集團內部審計存在的問題1．審計機構設置不合理A集團自成立內部審計部門以來最初只是與財務部門共同設立。隨著集團內部職能的大變革，A集團母公司層面和下屬全資子公司的審計部門是單獨設立的，而控股和參股的子公司并沒有設立獨立的內部審計部門，與財務部門的工作人員一起辦公，并且分屬同一領導管理。A集團審計部門、紀檢監(jiān)察部、工會辦公室都是由同一領導管理，使得內部審計機構在獨立性、權威性方面較弱，很難有效實施集團內部審計工作，很難通過內部審計挖掘深層次的問題。審計工作定位與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)同成了集團內部審計機構要率先解決的問題。2．內部審計制度不規(guī)范A集團內部審計制度中缺乏明確的職責權限，缺乏

9、對審計人員的規(guī)范，審計職能范圍不明確，對審計職責概括表述為“改善經營管理、維護股東利益”等內容，A集團內部審計職能發(fā)揮受限，未與集團業(yè)務部門建立審計聯(lián)系工作機制，導致在審計工作中難以獲得有效的配合。部分生產基地的審計制度未結合下屬公司的實際情況進行規(guī)范，僅僅參照集團的進行設置，制度的制定與實際審計工作開展不相匹配。3．內部審計程序漏洞多A集團內部審計程序執(zhí)行中存在很多漏洞、執(zhí)行不到位。集團年度審計工作計劃擬定時，難以對各分子公司實際調查，未能充分結合實際需求，在集團的審計資源分配上缺乏合理性，特別是審計目標不清晰，沒有結合集團目前所處的內外部環(huán)境進行詳細分析，僅在以前審計計劃的基礎上進行簡單修

10、改，編制審計計劃流于形式，導致后續(xù)未能開展有效審計?，F(xiàn)場審計過程中，審計程序缺失不可預見性，為了使被審計單位能夠在審計工作中積極配合，在實施審計項目前提前告知，從而降低了審計證據(jù)的真實性和客觀性。4．內部審計范圍狹窄A集團經過多年的發(fā)展，經營規(guī)模不斷擴大，擁有了多家分子公司。只有充分利用內部審計的職能作用，才能在有限的時間內充分利用集團的資源實現(xiàn)對子公司的指導和監(jiān)督，而這些已經成為該集團內部審計工作中的一大難點。目前A集團內部審計的范圍并沒有達到集團發(fā)展所需，未能全面進行審計風險評估。內部審計工作大都以財務收支審計、績效審計、領導離任經濟責任審計作為主要內容，并未在內部控制審計、經營管理專項審

11、計等方面進行積極拓展，這也說明該集團的審計業(yè)務范圍比較狹窄。受內部審計范圍狹窄的影響，審計監(jiān)督只局限于財務收支，業(yè)務風險無法評估，工作流程固化和模式化現(xiàn)象明顯，這也就無法對集團的業(yè)務流程完善、管理水平的提升等方面提出更為科學而有效的建議。5．后續(xù)內部審計評價體系不健全A集團內部審計評價體系存在缺陷，內部審計人員缺乏專業(yè)評價體系，績效考核與審計質量不掛鉤，審計人員定期考核的制度形同虛設。審計結果的運用缺乏系統(tǒng)性評估，內部審計評價體系存在一定的短視性行為，對于重大缺陷往往因不影響短期效益而被忽視。審計人員未能對整改工作持續(xù)跟蹤，審計結果的運用未能落實到位。 (二)A集團內部審計問題

12、的原因分析1．控制環(huán)境薄弱內部審計監(jiān)督作為公司內部控制的重要內容，受控制環(huán)境的直接影響?？刂骗h(huán)境對內部控制影響深遠，A集團的組織架構較為薄弱，發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化和職能部門設置的聯(lián)系不緊密，職能之間交叉，部分職能缺失，重大決策權過于集中，集團對資金使用的控制手段可行性較差，僅通過財務部門資金預算進行控制，資金使用效率及數(shù)據(jù)的真實性值得商榷。同時，審計部門的獨立性和權威性無法保證，大部分下屬子公司的權責劃分不清晰，例如采購部和基建部門職責交叉，容易推卸責任。另一方面，公司對內部審計人員重視不到位，審計人員沒有認識到審計的價值，接受審計時工作人員帶有抵觸情緒，影響了控制環(huán)境。2．內部審計工作重視程度

13、不夠A集團的高層管理人員未能認識到內部審計的價值，作為公司的管理層將工作的重心集中在新產品的研發(fā)和大范圍推廣方面，而下屬公司的總經理又來自不同的生產基地，只關注如何提升產品質量、如何提高生產效率，簡單地認為內部審計工作是非增值的輔助性環(huán)節(jié)，并且僅對財務數(shù)據(jù)進行審核，導致內部審計工作不被重視。同時，A集團每年要聘請注冊會計師對集團財務信息進行審計，由于缺乏對內部審計工作職能的清晰定位，使得該集團的一小部分領導對內部審計工作產生了錯誤的認識，將外部審計替代了內部審計。3．缺乏有效的信息溝通目前該集團內部審計人員與被審計單位之間存在信息不對稱的問題，這主要是由于二者之間缺乏有效的信息溝通而引發(fā)的，從

14、參與溝通的人員角度來看，建立下屬公司的內部審計溝通制度非常重要。在審計的過程中內部審計人員在發(fā)現(xiàn)問題后，雖然有的進行了溝通但是也并不重視審計人員的具體意見。另一方面，審計溝通也包括在整改過程中的溝通，A集團的下屬子公司在整改過程中反饋不及時，子公司對集團內部審計人員抵觸情緒較為嚴重，審計人員在實施審計之后不會及時跟蹤整改情況。4．審計人員專業(yè)勝任能力有待提高A集團經營規(guī)模的不斷擴大對內部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，一些內部審計人員的專業(yè)水平明顯不足，無法緊跟集團發(fā)展的步伐。A集團的內部審計人員均來自審計或財會專業(yè)領域，而財會知識與技能僅僅只是開展審計工作的基礎，如何才能準確地找出企業(yè)經

15、營中的風險點，只憑這些專業(yè)知識是無法實現(xiàn)的。目前集團審計人員的專業(yè)勝任能力無法與企業(yè)的發(fā)展相提并論，建立審計工作利用專家工作機制十分必要，只有結合業(yè)務的財務審計，才能將審計工作與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)同統(tǒng)一。另外，隨著大數(shù)據(jù)時代、云計算、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術的飛速發(fā)展，集團內部審計工作中的一部分可以通過互聯(lián)網(wǎng)完成，這就要求集團的內部審計人員在掌握一定的專業(yè)理論知識基礎之上，還應該掌握現(xiàn)代信息技術、計算機操作、網(wǎng)絡技術、現(xiàn)在通訊技術，而目前該集團正是缺乏這樣的綜合型內部審計人才，建設集團信息化審計亟待加強。 四、解決A集團內部審計問題的有效對策 (一)理順內部審計的運行機制

16、，保證內部審計機構的權威性和獨立性A集團應提高審計機構的權威性和獨立性，結合公司的治理結構設計內部審計機構。在A集團中內部審計部門設置在審計委員會之下，內部審計部門應結合公司實際的執(zhí)行結構進行設置，下屬公司審計部門也應該根據(jù)下屬公司的實際情況設置在總經理下，由總經理直接負責，以增強審計工作的權威性，保證審計工作定位準確，為集團提供高效的管理職能。 (二)優(yōu)化和完善集團內部審計制度體系制度體系是實施內部審計的基本前提，科學而完善的內部審計制度進一步明確了內部審計工作的職責和規(guī)程，充分展現(xiàn)出集團的管理層對內部審計工作的重視程度，更間接地彰顯出內部審計的權威性。A集團可以結合自身的實

17、際情況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃構建動態(tài)化的制度更新體制，結合時代發(fā)展和行業(yè)發(fā)展不斷更新內部審計的相關制度，在審計制度中充分體現(xiàn)出先進的審計理念，實現(xiàn)內部審計和集團公司治理的制度層面的融合，使集團能夠更加從容地應對紛繁復雜的內外部環(huán)境，充分發(fā)揮內部審計的職能作用。 (三)密切結合實際，確定符合集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的內部審計范圍在集團內部實施高效的、獨立的、具有權威性的內部審計將對集團的各項經營管理活動起到積極作用。內部審計模式是否能達到集團審計工作的要求，這也是保障集團高效利用各項資源，實現(xiàn)增值目標的重要因素之一。為了保證集團戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)應拓展內部審計的范圍。對于A集團而言可以從如下方面

18、著手，為保證集團的資產、負債及所有者權益數(shù)據(jù)的真實性和完整性，為了切實維護該集團的合法權益，有效防范各種財務收支舞弊行為的發(fā)生，必須繼續(xù)加大審計力度，對集團總部及下屬公司進行財務收支審計;通過相應的內部檢查審視內部控制的運行是否能夠確保集團的資產、資金的安全。以此為基礎，不斷完善集團的生產、管理和運營機制，加強內部管控，加大內部審計的力度，從而有效避免各種工作中的失誤，避免集團不必要的資源浪費和損失，全面提升集團的工作效率和運營質量。因此，集團應定期開展內部控制審計;為了能夠有效降低和規(guī)避財務風險、運營風險的發(fā)生，集團應定期進行審計風險評估，以風險預防和檢查為核心，進行經營管理綜合審計;為確保

19、新產品和新技術的研發(fā)，提升產品質量和核心市場競爭力，應對產品的開發(fā)及技術改造等過程中的成本控制、產品質量等進行審計;為確保集團的管理層和經營層能夠做出更為科學的經營決策，避免出現(xiàn)決策失誤、降低投資風險，為了確保集團利潤的最大化，應對投資項目進行事前的合同審計、項目事中執(zhí)行情況的審計、事后項目綜合評價等等。 五、加強內部審計人員的綜合勝任能力 A集團的審計人員應該提升自身的專業(yè)勝任能力。無論是經濟監(jiān)督還是管理決策都會隨著環(huán)境的變化而改變，因此審計人員要不斷更新自身的知識體系。審計工作作為經濟監(jiān)督的活動，對于審計人員的要求也高于其他職能部門，集團應充分認識到審計部門

20、的作用和價值，聘請有經驗的專家對審計人員進行培訓，加強公司內部控制制度的建立與健全，健全管理制度與約束機制，建立嚴格的管控流程。同時，審計人員的專業(yè)勝任能力還應該體現(xiàn)在信息技術的應用方面，A集團的財務數(shù)據(jù)和經營數(shù)據(jù)各方面都實現(xiàn)了信息化管理，各部門之間的數(shù)據(jù)也可以實現(xiàn)一定程度的共享。因此，A集團內部審計機構應加快建設信息化審計，結合信息數(shù)據(jù)開展審計，提高審計人員對信息技術的運用能力。另一方面，要加強審計的道德監(jiān)督體系，提升審計質量。職業(yè)道德是對人員最好的約束，內部審計人員不僅要擁有專業(yè)勝任能力，還應注重職業(yè)道德修養(yǎng)。 六、結語 綜上所述，集團公司內部審計工作的開展

21、強化了內部控制的執(zhí)行力度，全面提升了集團管控水平，確保了總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，集團公司應充分借助規(guī)模優(yōu)勢，完善公司治理結構，強化內部審計制度體系建設，加強審計人員綜合能力提升，保證內部審計的獨立性和權威性，進而更好地為公司運營管理服務，為保障集團公司的長遠、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。 參考文獻: ［1］金玉梅．淺析集團管控下的企業(yè)財務管理［J］．中國商論，2017(35):110－111． ［2］梁聯(lián)印．構建集團管控下的企業(yè)內部審計機構的探討［J］．中外企業(yè)家，2015(14):86． ［4］丁登峰．內部審計參與企業(yè)風險管理研究［J］．價值工程，2017，36(14):68－70．