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1、【預(yù)算會(huì)計(jì)論文】縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)問題及建議摘要政府總預(yù)算會(huì)計(jì)制度針對(duì)我國政府的財(cái)務(wù)狀況，保持了原有的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算模式，針對(duì)亟須反映和解決的業(yè)務(wù)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算理念。文章從財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中以及總預(yù)算會(huì)計(jì)工作中面臨的一些具體問題提出了一些看法和建議。關(guān)鍵詞總預(yù)算會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)核算;權(quán)責(zé)發(fā)生制1財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施的背景財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府部門核算、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行以及各項(xiàng)財(cái)政收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，同時(shí)還充當(dāng)著協(xié)調(diào)各部門和組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的角色，在政府財(cái)政工作中發(fā)揮著重要作用。修訂前的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，僅能反映政府財(cái)政資金的收支情況，無法反映政府的資產(chǎn)負(fù)債

2、情況，目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主要執(zhí)行的是2016年1月1日實(shí)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，新的制度針對(duì)目前我國政府的財(cái)務(wù)狀況，保持了原有的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算模式，針對(duì)急需反映和解決的業(yè)務(wù)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算理念。這樣不僅體現(xiàn)了政府的收支執(zhí)行情況，同時(shí)也較完整地反映了政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況。2政府總預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是我國政府會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，兩者之間有著一定的聯(lián)系和區(qū)別。但兩者之間的充分銜接是十分必要的，有著非常重要的意義。不僅有利于總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格執(zhí)行，以及財(cái)政部門和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的順利開展，而且有

3、利于整個(gè)政府會(huì)計(jì)體系的健全和完善，也便于社會(huì)公眾能夠獲取一致的政府財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。目前兩者存在一定的聯(lián)系，具體表現(xiàn)在以下三點(diǎn)。第一，有共同的法律依據(jù)。政府總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度都以預(yù)算法和會(huì)計(jì)法為依據(jù)，在近年都進(jìn)行了修訂和完善。特別是政府會(huì)計(jì)制度，從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位開始全面正式實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度，是徹底改革我國傳統(tǒng)政府單位會(huì)計(jì)核算方法，從雙分錄混合體核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p體系平行記賬模式。第二，都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。新的政府會(huì)計(jì)制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，對(duì)部分業(yè)務(wù)都采用了雙分錄的核算模式，為編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。第三，年

4、終對(duì)賬中，財(cái)務(wù)報(bào)表的部分科目具有密切的聯(lián)系。如總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)中的對(duì)各預(yù)算單位的財(cái)政撥款支出應(yīng)與預(yù)算單位的撥款收入數(shù)一致。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在銜接上也存在問題。例如在對(duì)盤活存量資金的會(huì)計(jì)處理上、對(duì)收回以前年度已列支出款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問題上、對(duì)支出經(jīng)濟(jì)科目的會(huì)計(jì)核算取數(shù)方式上，由于總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)部分業(yè)務(wù)處理方式的要求不同，最終導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)形成差異。3政府總預(yù)算會(huì)計(jì)工作中面臨的具體問題3.1對(duì)收回以前年度已列支出款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題的通知(財(cái)預(yù)201581號(hào))要求，收回存量資金時(shí)記“其他應(yīng)付款”下的“收回存量資

5、金”科目，支出時(shí)，按原用途使用的，直接沖減“其他應(yīng)付款”;調(diào)整用途的，先按原科目做沖銷處理，同時(shí)按實(shí)際支出科目作列支賬務(wù)處理。新制度中也要求:對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。但在實(shí)際工作中，容易出現(xiàn)以下問題:一是以前年度已列的支出已經(jīng)通過年終結(jié)賬轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余形成了凈資產(chǎn)，如果沖銷當(dāng)年支出，會(huì)造成當(dāng)年支出數(shù)的減少，不能真實(shí)反映當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行情況，也與政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)接軌權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革背景相違背。二是退款資金項(xiàng)目多而雜，難以辨別以前年度撥款時(shí)具體使用的科目，總預(yù)算賬務(wù)處理不易操作，很難準(zhǔn)確按原科目一一對(duì)應(yīng)去沖減，如果當(dāng)年退款數(shù)額較大，還有可能導(dǎo)致當(dāng)年該支出科

6、目出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。三是預(yù)算單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于財(cái)政收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，通過調(diào)整凈資產(chǎn)來處理，這樣導(dǎo)致兩套賬口徑也會(huì)不一致。3.2暫存暫付款清理問題。財(cái)政資金的長期掛賬不僅會(huì)影響財(cái)政資金的使用效率，而且加大了財(cái)政資金的安全風(fēng)險(xiǎn)。近年來，財(cái)政部非常重視各地暫存暫付款項(xiàng)的清理情況，多次發(fā)文要求及時(shí)清理暫存暫付款項(xiàng)。但由于一直缺乏開展該項(xiàng)工作的清理核銷制度依據(jù)，且大部分暫存暫付款項(xiàng)掛賬的時(shí)間長，成因復(fù)雜，處理難度大，加上經(jīng)辦人員更迭，導(dǎo)致該項(xiàng)工作在開展過程中取得的成效不明顯。3.3支出經(jīng)濟(jì)分類不規(guī)范。為更全面、準(zhǔn)確、客觀、規(guī)范地反映政府的資金使用情況，使政府賬本更

7、透明，從2018年起財(cái)政部將支出經(jīng)濟(jì)科目分為政府預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類和部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類兩套科目，并將支出經(jīng)濟(jì)分類報(bào)表正式納入總決算報(bào)表編制。在實(shí)際工作中，政府支出經(jīng)濟(jì)分類由財(cái)務(wù)人員在國庫集中支付系統(tǒng)中在支付環(huán)節(jié)根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)填報(bào)，在具體選擇經(jīng)濟(jì)科目時(shí)主要依賴于主觀判斷，由于財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，在填報(bào)支出經(jīng)濟(jì)分類時(shí)對(duì)科目理解不準(zhǔn)確，選擇時(shí)隨意性較大，導(dǎo)致生成的報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。4完善政府總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的建議4.1按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)收回以前年度已列支出款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不再直接沖減本年度相關(guān)科目，而是通過調(diào)整在總預(yù)算會(huì)計(jì)中的

8、凈資產(chǎn)科目來進(jìn)行核算，這樣不僅相對(duì)簡單易操作，而且能更準(zhǔn)確反映當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況，提高財(cái)政收支數(shù)據(jù)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性。4.2多舉措清理暫存暫付款項(xiàng)。一是財(cái)政部門需摸清家底，對(duì)各類暫存暫付款項(xiàng)進(jìn)行分門別類清理，按照年限、性質(zhì)、單位等進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，根據(jù)不同的類別制定不同的清理方案。屬于財(cái)政支出范圍的，通過財(cái)政預(yù)算安排轉(zhuǎn)列支出，及時(shí)做好會(huì)計(jì)核算工作。二是將暫存暫付清理工作落實(shí)到單位和相關(guān)責(zé)任人，提高責(zé)任意識(shí)，采取電話告知、發(fā)放催收函等方式，必要時(shí)按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)暫付款項(xiàng)采取保全措施，確保財(cái)政暫付款能及時(shí)收回。三是嚴(yán)格控制新增的暫付款項(xiàng)。嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)外借款相關(guān)規(guī)定，對(duì)于確需出借的臨時(shí)急需款項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格限定借

9、款對(duì)象、用途和期限，期限不得超過一年。嚴(yán)格規(guī)范借款審批程序，符合條件確需借款的，必須經(jīng)同級(jí)人民政府常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)同意。最后建議上級(jí)部門盡快出臺(tái)清理暫存暫付款項(xiàng)的具體實(shí)施方案，明確具體程序及流程、責(zé)任及分工，為暫存暫付清理工作提供有力的政策依據(jù)。4.3合理設(shè)置支出經(jīng)濟(jì)分類科目。一是加大培訓(xùn)力度。定期開展財(cái)務(wù)人員專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改變重功能科目、輕經(jīng)濟(jì)科目的核算觀念，加強(qiáng)對(duì)各經(jīng)濟(jì)科目的理解及實(shí)務(wù)性操作，引導(dǎo)預(yù)算單位按規(guī)定用途正確使用資金。二是強(qiáng)化審核關(guān)。財(cái)務(wù)人員在支付環(huán)節(jié)填報(bào)支出經(jīng)濟(jì)分類科目后，由各單位會(huì)計(jì)再進(jìn)行把關(guān)，對(duì)于沒有正確使用經(jīng)濟(jì)科目的情況及時(shí)糾正。單位會(huì)計(jì)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分類核算時(shí)需與通過國庫集中支

10、付系統(tǒng)支付資金時(shí)使用的經(jīng)濟(jì)分類科目保持一致，如有調(diào)整，必須同步對(duì)應(yīng)到總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)中，最終保持部門決算和財(cái)政總決算報(bào)表口徑的一致性。三是完善系統(tǒng)模塊建設(shè)。在支付模塊，根據(jù)單位性質(zhì)，限定各單位在填報(bào)部門支出經(jīng)濟(jì)分類科目的范圍。設(shè)定部門經(jīng)濟(jì)科目和政府經(jīng)濟(jì)科目的匹配關(guān)系，如有不匹配情況則及時(shí)出現(xiàn)提示功能，有效防止各單位財(cái)務(wù)人員隨意使用經(jīng)濟(jì)科目。5結(jié)論隨著我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，財(cái)政改革的不斷深化，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容必將越來越豐富，總預(yù)算會(huì)計(jì)工作也將面臨更多的挑戰(zhàn)。總預(yù)算會(huì)計(jì)只有不斷地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，盡快熟悉與掌握國家財(cái)政政策與制度，在工作中及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，全面提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)，才能為決策層面提供參考依據(jù)，有效發(fā)揮其在政府預(yù)算監(jiān)督、核算等方面的作用。參考文獻(xiàn):1張曉露.我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度與行政單位會(huì)計(jì)制度銜接問題的幾點(diǎn)思考J經(jīng)濟(jì)參考研究，2016(29)2吳偉.盤活財(cái)政存量資金中總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理淺析J財(cái)會(huì)月刊，2018(7)作者:劉炫琦 單位:深圳市南山區(qū)國庫支付中心