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1、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的思考 摘 要：新企業(yè)所得稅法即將于2008年1月1日實施，新稅法對原有的企業(yè)所得稅制度和相關政策進行了重大調整。稅法的改革對企業(yè)的稅收籌劃產生重大影響，為適應稅法改革的新變化，在全面學習和掌握新稅法的基礎上，對企業(yè)的稅收籌劃提出一些建設性的思考。? 關鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；思考? ? 1 投資方式的稅收籌劃? 新企業(yè)所得稅法規(guī)定了國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。當企業(yè)有閑置資產時需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，但重點應考慮購買國債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風險與收益的前提下

2、，相對于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。? 2 企業(yè)組織形式的籌劃? 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”。有限責任公司、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。很顯然后兩者不適用新的企業(yè)所得稅法， 只需繳納個人所得稅。而前兩者在繳納企業(yè)所得稅后，個人投資者還需繳納個人所得稅。鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業(yè)在權衡自身發(fā)展前景、發(fā)展規(guī)模、市場風險等因素后，可選擇合理的企業(yè)組織形式，以期繳納相對較少的稅收。特別是對外商獨資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法將它歸類于個人獨資企業(yè)，

3、只需繳納個人所得稅，而不再繳納企業(yè)所得稅。這對外資企業(yè)來說，企業(yè)組織形式的稅收籌劃就更具有針對性和可操作性。? 3 稅基型的稅收籌劃? 新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標準方面作了很大的調整，這將導致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區(qū)別。（1）取消計稅工資標準，據實列指支工資和相應的職工福利費。企業(yè)可以將員工工資的數額進行調整，力爭減少今年工資和獎金的發(fā)放數，將工資和獎金轉移到明年發(fā)放。（2）放寬廣告費用列支標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件。企業(yè)可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎上，將今年支出的廣告費、捐贈和和新技術研發(fā)費用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（

4、3）充分利用現有政策規(guī)定，預計可能發(fā)生的費用，對發(fā)生費用的時間進行調整，及時核銷已發(fā)生的損失，增加明年的扣除數額，降低企業(yè)的總體稅負。? 4 稅率型的稅收籌劃? 由于2008年實施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會下降8%，因此企業(yè)應合法降低今年的利潤，力爭把利潤遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認時間。通過銷售方式的變化，銷售目標的調整，力爭使銷售收入往以后年度遞延；（2）重新優(yōu)化投資方案，調整費用支出計劃，爭取使今年稅前支出的費用最大化；（3）加大技術開發(fā)力度、加快設備更新和技術改造進度，加速固定資產折舊，將利潤留在以后年度；（4）爭取適用較低的稅率。新企業(yè)

5、所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業(yè)實行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據自身經營規(guī)模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于有分支機構的企業(yè)而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。? 5 稅收優(yōu)惠型的稅收籌劃? 新企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得； （2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得； （3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； （4）符合條件的

6、技術轉讓所得； （5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。”新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定與現有稅法相比有很大的區(qū)別。稅收優(yōu)惠體系由原來的“區(qū)域優(yōu)惠為主，產業(yè)優(yōu)惠為輔”轉變?yōu)椤爱a業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”；是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策；對原有老企業(yè)的稅收優(yōu)惠實行5年的過渡期。針對新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的變化，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃方面必須作出調整。（1）注重企業(yè)投資方向，淡化投資區(qū)域。為充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進行投資時，應選擇投資于高新技術企業(yè)、進行創(chuàng)業(yè)投資或投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產及農林牧漁業(yè)、基礎設施等。而對經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域投資不應過多關注。（2）對計劃投資于勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)要慎重，要考慮到稅收優(yōu)惠政策的改變使得述上企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時變得更加嚴格、合理和科學。想利用對上述企業(yè)的投資進行投機取巧將會變的很困難。（3）對于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說，應充分利用這一過渡期，在該過渡期內可加大投資力度等，擴充實力，增加積累，為將來與新企業(yè)平等的競爭中打下堅實基礎，或者在不擴大規(guī)模的基礎上，在五年時間的過度期內盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。?