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1、規(guī)劃求解方法下職工工資薪金與全年一次性獎金納稅籌劃郎婧摘 要 在職工全年工資薪金所得已知的假設(shè)前提下，依據(jù)工資薪金所得的七級超額累進稅率表，運用Excel表格中規(guī)劃求解執(zhí)行模擬分析，探討職工工資薪金與全年一次性獎金發(fā)放的最優(yōu)方案，通過設(shè)計簡易模型實現(xiàn)快速求解，為企業(yè)工資薪金個人所得稅納稅籌劃提供參考。個人所得稅的計征方法對于一般職工很難理解，為此企業(yè)應(yīng)加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，改變傳統(tǒng)的薪酬支付方式，人力資源部與財務(wù)部要加強溝通配合，形成工作合力，在統(tǒng)籌考慮企業(yè)年度工資總額、績效考核調(diào)薪等因素基礎(chǔ)上，提高工資薪金預(yù)測的準確性，結(jié)合規(guī)劃求解方法模擬出的低稅率和全年一次性獎金臨界點，實現(xiàn)職工工資薪金個人所得稅

2、的納稅籌劃。關(guān)鍵詞 工資薪金；個人所得稅；規(guī)劃求解；納稅籌劃中圖分類號 F230 文獻標識碼 A 文章編號 1009-6043（2018）03-0153-02如何通過有效籌劃合理降低個人所得稅稅負，一直是廣大企業(yè)和職工個人密切關(guān)注和探討的課題。通過在Excel表格中規(guī)劃求解加載項，調(diào)整決策變量數(shù)值以滿足相應(yīng)約束條件建立模型，從而找到月薪和全年一次性獎金之間的最佳配比。一、模型建立的理論基礎(chǔ)和假設(shè)前提（一）理論基礎(chǔ)根據(jù)2011年修訂的中華人民共和國個人所得稅法和2005年發(fā)布的國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知，職工全年的工資薪金可以分攤到每月工資薪金發(fā)

3、放，計稅公式為：月工資個稅=（月工資薪金-稅前扣除項目-費用扣除標準3500）稅率-速算扣除數(shù)，其中，稅前扣除項目指代扣的社會保險和住房公積金；全年一次性獎金（以下簡稱“年終獎”）計稅公式為：年終獎個稅=年終獎稅率-速算扣除數(shù)。通過計算整理，可以得出工資薪金個稅計算表（詳見表1）。由表1可知，當年終獎超過某一臨界點，年終獎增加很少，就會造成個稅的激增，例如當年終獎為18000元時，應(yīng)納個稅為540元，而當年終獎為18000.01元時，應(yīng)納個稅為1695元，僅增加一分錢造成多交個稅1155元；當這一分錢增加到月工資時，月工資1500元應(yīng)交個稅45元，月工資1500.01元應(yīng)交個稅45.001元，

4、可見增加的個稅只是稅率與這一分錢的乘積0.001元。所以全年工資薪金在月工資和年終獎中的不同配置形式，對全年個稅值影響較大，這也就是工資薪金個稅籌劃探究的內(nèi)容。（二）假設(shè)前提為便于研究和分析，設(shè)定的假設(shè)前提是：1.企業(yè)員工工資、薪金相對固定，能較準確估算全年工資薪金總額。2.暫不考慮來源于境外的所得以及外籍人員、華僑和港澳臺同胞在中國境內(nèi)所得附加減除費用。3.暫不考慮職工個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品計算應(yīng)納稅所得額時的稅前扣除。二、運用Excel表格進行簡易模型設(shè)計（一）表格設(shè)計及已知條件錄入根據(jù)工資薪金個稅計算公式設(shè)計表格如圖1，并錄入已知條件B2、B3、B4。其中，B2為包括年終一次

5、性獎金在內(nèi)的全年工資薪金；B3為準予稅前扣除的各項保險及住房公積金；B4個稅起征點為3500元。（二）公式錄入1.根據(jù)公式應(yīng)納稅所得額=月工資薪金-稅前扣除項目-個稅起征點3500，每月工資薪金應(yīng)納稅所得額B5=B14-B3-B42.根據(jù)表1工資薪金個稅計算表第2列和第4列，采用條件判斷的方式逐級排查，找到工資薪金適用稅率：B6=IF（B5IF（B580000，0.45）3.根據(jù)表1工資薪金個稅計算表第4列和第5列，找到工資薪金個稅速算扣除數(shù)：B7=IF（B64.根據(jù)公式每月工資個稅=應(yīng)納稅所得額稅率-速算扣除數(shù)，B8=B5*B6-B75.根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征

6、收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)，故B9=IF（B50，B15，B15+B5）6.根據(jù)表1工資薪金個稅計算表第3列和第4列，全年一次性獎金個稅稅率：B10=IF（B9/121280000，0.45）7.根據(jù)表1工資薪金個稅計算表

7、第4列第5列，全年一次性獎金速算扣除數(shù)B11=IF（B100.1，105，IF（B10=0.2，555，IF（B10=0.25，1005，IF（B10=0.3，2755，IF（B10=0.35，5505，IF（B10=0.45，13505，100）8.B12全年一次性獎金個稅=B9*B10-B119.B13全年應(yīng)交個稅=B8*12+B12（三）規(guī)劃求解規(guī)劃求解是Excel表格加載項程序，使用“規(guī)劃求解”查找目標單元格中公式的優(yōu)化（最大或最小）值，受限或受制于工作表上其他公式單元格的值。即可用于調(diào)整決策變量單元格中的值以滿足約束單元格的限制，從而求解目標單元格中公式的優(yōu)化值，并產(chǎn)生對目標單元格期

8、望的結(jié)果。參數(shù)設(shè)置詳見圖2：設(shè)置目標單元格，選擇$B$13等于“最小值”，使全年應(yīng)交個稅最少?？勺儐卧裰副疚乃蟆霸鹿べY薪金”和“全年一次性獎金”，選擇$B$14、$B$15。約束條件需滿足12個月的工資薪金和全年一次性獎金之和等于全年工資薪金總額，且月工資薪金及全年一次性獎金不能為負。點擊求解執(zhí)行模擬分析即可得出滿足約束條件的工資薪金與全年一次性獎金發(fā)放的最優(yōu)方案。（四）方法舉例假設(shè)職工A全年工資薪金總額為23萬元、每月企業(yè)代扣社會保險和住房公積金合計金額為2800元的情況下，當月工資薪金為14667元、全年一次性獎金為54000元，此時全年稅負最小，全年應(yīng)交個稅為18715元。三、結(jié)論及

9、建議通過在超額累進稅率概念的基礎(chǔ)上，利用Excel表格規(guī)劃求解方法，不僅可有效避免全年一次性獎金的發(fā)放落入無效區(qū)域造成個稅激增的情況，同時可快速求解月度工資薪金和全年一次性獎金之間的最佳配比，直觀了解月工資薪金和全年一次性獎金所對應(yīng)的稅率，為廣大財務(wù)人員進行工資薪金個稅籌劃提供參考。個人所得稅的計征方法對于一般職工很難理解，為此企業(yè)應(yīng)加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，改變傳統(tǒng)的薪酬支付方式，人力資源部與財務(wù)部要加強溝通配合，形成工作合力，在統(tǒng)籌考慮企業(yè)年度工資總額、績效考核調(diào)薪等因素基礎(chǔ)上，提高工資薪金預(yù)測的準確性，結(jié)合規(guī)劃求解方法模擬出的低稅率和全年一次性獎金臨界點，實現(xiàn)職工工資薪金個人所得稅的納稅籌劃。參考文獻1全國人民代表大會常務(wù)委員會.關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定A.中華人民共和國國務(wù)院令第48號，2011.2國家稅務(wù)總局.關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知A.國稅發(fā)20059號，2005.3李江霞.新起征點下利用Excel輕松計算個人所得稅J.財會月刊，2011（31）：53-54.4董火鮮，周一萍.職工薪酬個人所得稅籌劃分析J.會計之友，2017（18）：76-79.責任編輯：潘洪志