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1、【預(yù)算會計論文】新收入準則對建筑企業(yè)會計影響應(yīng)用策略摘要：新收入準則是我國加速會計準則國際化趨同與規(guī)范企業(yè)會計信息編制的重要政策安排，對提升企業(yè)會計信息的可靠性與可比性有著重要價值。本文以建筑企業(yè)為研究對象，基于新收入準則的基本特征來探究準則對建筑企業(yè)會計信息編制的具體影響，并由此提出針對性的應(yīng)用策略，結(jié)論顯示：新收入準則將重構(gòu)企業(yè)的收入確認時點、信息披露及計量標準等要素，進一步提升建筑企業(yè)會計信息的質(zhì)量。鑒于此，建筑企業(yè)應(yīng)該聚焦合同管理的規(guī)范、內(nèi)部控制體系的完善及優(yōu)質(zhì)財務(wù)人才的培育，以期更好地適應(yīng)準則的要求。關(guān)鍵詞：新收入準則；建筑企業(yè)；會計信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；合同管理引言建筑業(yè)在我國的國民

2、經(jīng)濟體系中有著非常重要的地位，建筑企業(yè)在吸納居民就業(yè)、繁榮市場經(jīng)濟及推動基礎(chǔ)建設(shè)方面發(fā)揮著不可替代的價值與作用。長期以來，由于業(yè)務(wù)內(nèi)容的周期長、價值高、鏈條多等原因，建筑企業(yè)的收入確定信息具有較高的自主判斷屬性，故而會計信息存在精準度不足、可靠性不高、可比性不強的問題，不利于建筑企業(yè)健康、高效、可持續(xù)發(fā)展。2017年，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第14號收入（以下稱“新收入準則”），從而將2006年頒布的收入準則與建造合同準則融合進入統(tǒng)一的收入確認框架，并且明確了相關(guān)的確認路徑、程序及規(guī)制，來規(guī)范會計主體的會計信息編制。新收入準則對于建筑企業(yè)的會計信息處理具有深遠的影響。在建造合同準則體系下，雖然

3、遵循了規(guī)則導(dǎo)向，但是由于舊準則對許多新的事物與交易活動沒有提及，從而使得建筑企業(yè)會計處理的自行主觀判斷的范圍過大，會計信息的確認具有隨意性與可操控性，進而使得建筑企業(yè)會計報表信息的質(zhì)量問題層出不窮，可比性不高，也不符合監(jiān)管對建筑企業(yè)的信息披露要求。例如，建筑企業(yè)對于項目建設(shè)收入確定常采取完工百分比法來對收入進行確認，但在實際情況中，許多建筑類項目需要有一定的確認條件才可以確認收入，若建筑企業(yè)提前確認收入會造成項目的建設(shè)方與項目的投資方在會計信息方面存在不一致的情況，從而使得會計信息失真。鑒于此，文章立足新收入準則的基本特征，分析探究新收入準則對建筑企業(yè)的會計影響，進而探究建筑企業(yè)的應(yīng)用策略，以

4、期對建筑企業(yè)的會計處理有所裨益。一、新收入準則對建筑企業(yè)的會計影響為簡化研究框架，筆者基于新收入準則的基本特征來探究準則對建筑企業(yè)的會計影響，包括收入確認時點的變化、信息披露的變化及計量標準的變化三個層面，具體分析如下。（一）收入確認時點的變化及會計影響新收入準則制定了收入確保滿足的三項標準，企業(yè)在確認收入時必須滿足其一。簡化來說就是：第一，客戶在企業(yè)履約時會取得并消耗相關(guān)的經(jīng)濟價值；第二，客戶可以有效地實現(xiàn)對企業(yè)履約或履約過程中產(chǎn)品（或者項目）的控制權(quán)；第三，企業(yè)履約所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者服務(wù)具有不可替代性，且可以按照完成進度獲得經(jīng)濟利益。若三項標準都不滿足，則需要在某個時點確認企業(yè)的收入。由此可

5、見，在新收入準則下，建筑企業(yè)按照合同履約進度來確定收入，也就是根據(jù)項目實施進度來確定收入可以實現(xiàn)合同收入與項目交易價格的結(jié)算一致；同時對于不滿足條件的項目不允許按照一定期間來確認收入，而必須按照時點來確認收入，這就極大地限制了建筑企業(yè)對收入確定時間的人為操作，提升了會計信息質(zhì)量。（二）信息披露的變化及會計影響新收入準則明確了收入信息的信息披露要求，并且在披露內(nèi)容上進行了進一步的細化，建筑企業(yè)需要更多的披露收入信息及變動細節(jié)，例如建筑企業(yè)合同的費用信息、資產(chǎn)信息乃至預(yù)收款情況等。從新舊收入準則的對比來看，項目合作收入信息披露的內(nèi)容多，且要求細致，這是新收入準則的重要變化，舊的準則側(cè)重項目合同收入

6、的結(jié)果信息披露，而新的準則聚焦結(jié)果與過程信息的披露，更為全面，這一方面會提升建筑企業(yè)的會計質(zhì)量，但是也會增加建筑企業(yè)信息披露的難度。（三）計量標準的變化及會計影響在新收入準則體系下，建筑企業(yè)的收入計量轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖亢贤懈黜棗l款及義務(wù)的交易價格，而不是按照公允價值來計量收入，從而可以有效地降低因為對公允價值的變動帶來的收入金額的不確定。與此同時，由于建筑企業(yè)的項目施工周期長，不確定性因素多，許多建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂的是可變對價合同，由此極其容易產(chǎn)生可變對價，新收入準則對于可變對價做出了明確的計量標準規(guī)則，即按照期望值或最可能發(fā)生金額這兩種金額中最能反映企業(yè)預(yù)計有權(quán)獲得的金額來確定，并規(guī)定了上限，最

7、大限度地規(guī)避了因為可變收入導(dǎo)致的收入確認信息失真。二、新收入準則下建筑企業(yè)的應(yīng)用策略基于前文的分析，文章本部分重點從合同管理規(guī)范、內(nèi)部控制強化及優(yōu)質(zhì)人才培育三個角度探究建筑企業(yè)如何更好地適應(yīng)新收入準則的要求，進而降低自身的財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)的核心競爭力，具體分析如下。（一）規(guī)范建筑企業(yè)的合同管理，契合新收入準則的會計信息編制要求為契合新收入準則的會計信息編制要求，提升會計信息質(zhì)量，建筑企業(yè)必須規(guī)范建筑企業(yè)的合同管理，這是新收入準則下建筑企業(yè)適應(yīng)新準則的首要策略。通過對比新舊收入準則可知，新收入準則比較注重契約關(guān)系的遵從，強化收入確定的合同屬性與法制思維，在收入確定層面，首先就以合同識別為切入點

8、，依據(jù)合同條款來界定權(quán)利與義務(wù)，也就是說會計主體必須立足于合法合同的明細來最終確定各主體的事務(wù)活動和交易行為，必須在此基礎(chǔ)上來進行收入的會計處理，具有極強的契約思維與法治思維。新收入準則對于企業(yè)收入的確認立足于業(yè)務(wù)合同的識別與執(zhí)行，這既符合國際上的通行做法，也適應(yīng)了我國各行各業(yè)的發(fā)展需要，尤其是對于業(yè)務(wù)活動周期長（跨年度的業(yè)務(wù)屬性強）、事項多、價值大、工序煩瑣的建筑企業(yè)來說，非常關(guān)鍵。鑒于此，建筑企業(yè)應(yīng)該強化合同管理意識，在清晰掌握新收入準則中關(guān)于合同識別及內(nèi)容確認的規(guī)則后，重新審視建筑企業(yè)內(nèi)部的合規(guī)范本與基本條款，合同內(nèi)容必須明確且可執(zhí)行，逐步調(diào)整合同條款的設(shè)置來適應(yīng)新收入準則；同時，還需要

9、進一步加強對合同執(zhí)行過程中的常態(tài)化監(jiān)管，確保財務(wù)能獲得真實的合同履約情況。（二）重構(gòu)建筑企業(yè)的內(nèi)控體系，確保新收入準則的實務(wù)應(yīng)用條件成熟為確保新收入準則的實務(wù)應(yīng)用條件成熟，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，建筑企業(yè)必須重構(gòu)建筑企業(yè)的內(nèi)控體系，這是新收入準則下建筑企業(yè)適應(yīng)新準則的核心策略。從根本上來說，新收入準則以資產(chǎn)負債表觀作為收入確認的底層邏輯，收入的確認必須建立在資產(chǎn)的增加（或者說負債的減少）基礎(chǔ)上，突出強調(diào)對資產(chǎn)的控制權(quán)，明確建筑合同中各方的權(quán)利、義務(wù)的劃分，規(guī)范了建筑企業(yè)會計收入的確定。但是，新收入準則的這些收入確認都需要進行合同義務(wù)執(zhí)行的估計，并在此基礎(chǔ)上進行確認，最為常見的就是收入確認方式的判斷、

10、客戶合同違約風(fēng)險的預(yù)判等，但這些信息都必須立足于完善的內(nèi)控體系來完成。由此，建筑企業(yè)必須加速自身內(nèi)控體系的完善，具體包括內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩大模塊。一方面，加強建筑企業(yè)內(nèi)部管理控制，加速管理會計與財務(wù)會計的融合。建筑企業(yè)必須充分發(fā)揮管理會計在數(shù)據(jù)分析、挖掘及預(yù)判方面的重要作用，并通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)來提高企業(yè)的數(shù)據(jù)收集與分析能力，從而為新收入準則中的各項判斷與評估提供科學(xué)、可靠、全面的數(shù)據(jù)支撐；另一方面，注重建筑企業(yè)內(nèi)部會計控制優(yōu)化。由于新收入準則對于收入確認非常規(guī)范，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提高會計信息的可靠性，同時明確各崗位的權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)，確保建筑企業(yè)的財產(chǎn)安全，降低建

11、筑企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。（三）加速財會人才的培育儲備，實現(xiàn)新收入準則的應(yīng)用操作科學(xué)合理為實現(xiàn)新收入準則的應(yīng)用操作科學(xué)合理，提高會計信息可靠性，建筑企業(yè)必須加速財會人才的培育儲備，這是新收入準則下建筑企業(yè)適應(yīng)新準則的重要策略。在建造合同準則體系下，主要是以規(guī)則導(dǎo)向（操作性極強，但是缺乏靈活性，且在實踐運用中難以覆蓋所有的活動）為主、原則導(dǎo)向（主要集聚提供一般性的指導(dǎo)原則，靈活，但自主判斷的程度提升）為輔。新的收入準則適應(yīng)范圍覆蓋了所有行業(yè)，且目前尚無統(tǒng)一的、具有指導(dǎo)性的應(yīng)用指南，這在一定程度上說明新的收入準則側(cè)重于原則導(dǎo)向。由此可見，建筑企業(yè)會計人員必須更加熟悉建筑合同、建筑業(yè)務(wù)及信息分析工具。鑒于此，

12、建筑企業(yè)應(yīng)該加速財會人才的培育儲備。首先，對于人才培育，要組織學(xué)習(xí)分析新收入準則的具體內(nèi)容及影響，組織相關(guān)的培訓(xùn)與實務(wù)操作演練。更為重要的是，建筑企業(yè)要推動企業(yè)的財務(wù)人員熟悉建筑項目合同的基本內(nèi)容、執(zhí)行節(jié)奏、履約條件、實施進度及結(jié)果評估。雖然在實務(wù)中，這些信息的確認需要一線項目部門的協(xié)同配合，但是唯有財務(wù)人員對此類信息及邏輯有基礎(chǔ)性的把握，才可以更為精準的確保收入信息的可靠性。其次，建筑企業(yè)應(yīng)該采取內(nèi)部人才培育與外部人才引進并行的方案，優(yōu)化激勵措施，加速優(yōu)質(zhì)財務(wù)人員的儲備，從而為建筑企業(yè)更好地適應(yīng)新收入準則提供智力保障。結(jié)語綜上所述，新收入準則是加快我國會計準則與國際接軌、滿足我國企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展

13、需求、適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展形勢的必然舉措與有益探索，通過規(guī)范建筑企業(yè)的會計收入確認，優(yōu)化其會計信息編制、提升了建筑企業(yè)會計信息的可比性、提高了建筑企業(yè)會計信息的可靠性，提振了建筑企業(yè)會計披露的可信度，這對建筑企業(yè)高效、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展有著重要的促進作用。新收入準則對建筑企業(yè)會計處理的影響主要聚焦在收入確認時點、信息披露及計量標準三大方面的，基于新收入準則的會計實務(wù)操作要求，建筑企業(yè)為更好地適應(yīng)準則，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該以規(guī)范建筑企業(yè)的合同管理為基礎(chǔ)、以重構(gòu)建筑企業(yè)的內(nèi)控體系為支撐、以加速財會人才的培育儲備為保障，全面完善自身適應(yīng)新收入準則的條件與能力，以期快速提升自身應(yīng)對市場競爭的能力，實現(xiàn)

14、自身的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻1隋靜.新收入準則對工程建筑企業(yè)總承包項目收入確認的影響J.財會學(xué)習(xí)，2020（26）：105106.2朱一妮.淺析新收入準則關(guān)于收入確認和計量的主要變化及影響J.經(jīng)濟師，2018（10）：107108.3謝東林.基于新收入準則下的會計收入確認及其納稅影響J.財會學(xué)習(xí)，2018（25）：153154.4王雪嬌.新收入準則下A建筑企業(yè)的EPC合同收入確認案例研究D.廈門：華僑大學(xué)，2020.5汪興軍，劉越.新收入準則下建筑企業(yè)收入確認的變化及影響J.財會月刊，2019（S1）：3237.6紀夢迪.新收入準則的實施對建筑企業(yè)的會計影響研究D.鎮(zhèn)江：江蘇科技大學(xué)，2019.