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1、浙江大中型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范現(xiàn)狀的思考 摘要：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，然而在實(shí)際實(shí)施中卻遇到了挑戰(zhàn),使得實(shí)施效果大打折扣。本文針對(duì)浙江大中型企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策，以合理保證企業(yè)內(nèi)部控基本規(guī)范有效實(shí)施,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；基本規(guī)范；現(xiàn)狀全球經(jīng)濟(jì)二次探底風(fēng)險(xiǎn)加大時(shí)，浙江大中型企業(yè)面臨著來(lái)自方方面面的危機(jī)。有效構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制體系，已經(jīng)成為企業(yè)管理者的首要任務(wù)之一。內(nèi)部控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，特別對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率和效果至關(guān)重要，是企

2、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。一、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范(以下稱(chēng)基本規(guī)范)的背景安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，如2002年美國(guó)實(shí)施了薩班斯一奧克利法案。雖然內(nèi)控的重要性不言而喻，而且我國(guó)境外上市企業(yè)早已紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。但國(guó)內(nèi)很多大中型企業(yè)依然對(duì)什么是有效的內(nèi)控體系，如何建立、評(píng)估和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控感到困惑。再由于長(zhǎng)期沒(méi)有統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，

3、一些大中型企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，損害投資者利益，在市場(chǎng)上造成惡劣影響，同時(shí)大中型企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范而使銀行產(chǎn)生大量不良貸款的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范(以下稱(chēng)基本規(guī)范)，并與09年7月在上市公司范圍執(zhí)行，這標(biāo)志著中國(guó)版薩班斯法案;的正式啟動(dòng)。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行。指引連同此前發(fā)布的規(guī)范，標(biāo)志著適合我國(guó)

4、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。二、實(shí)施基本規(guī)范的意義基本規(guī)范確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。規(guī)范的出臺(tái)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程碑式的意義。(一)為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的指引基本規(guī)范的發(fā)布彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)一直沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范的狀況，從制度源頭來(lái)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到積極作用。而對(duì)浙江大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要樹(shù)立正確的內(nèi)控觀;，從實(shí)踐層出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，培育內(nèi)部控制文化，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建立和持續(xù)改進(jìn)。(二)確立企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架基本規(guī)范有機(jī)融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)

5、驗(yàn)，構(gòu)建了以?xún)?nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以?xún)?nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。(三)強(qiáng)調(diào)企業(yè)全員、全過(guò)程的內(nèi)部控制理念基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是一種全面、全員、全過(guò)程控制的理念。同時(shí)也表明企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。(四)準(zhǔn)確定位企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)基本規(guī)范從組織最根本的目標(biāo)出發(fā)，充分考慮投資者、債權(quán)人、管理者的要求，以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理和自我引導(dǎo)能力為目的，判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制方法、控制對(duì)象與

6、控制目標(biāo)是否相容，及其之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系。(五)科學(xué)界定了內(nèi)部控制的含義根據(jù)基本規(guī)范，內(nèi)部控制是合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。這項(xiàng)控制活動(dòng)既有收益也有成本，就有必要進(jìn)行成本收益分析。換句話(huà)說(shuō)，控制活動(dòng)也要講求效率?？紤]到環(huán)境的復(fù)雜多變性與人類(lèi)理性的有限性，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)且只能在合理;的范圍內(nèi)保證上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三、浙江大中型企業(yè)實(shí)施基本規(guī)范中的問(wèn)題按照基本規(guī)范的要求對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)性改造,會(huì)給公司治理帶來(lái)整體性的改善，并使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制有了風(fēng)向標(biāo)。但從去年要求開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，由于實(shí)施的時(shí)間還不長(zhǎng)，浙江大中型企業(yè)相關(guān)人員對(duì)其的理解和執(zhí)行方面還不到位。而且一些企業(yè)的內(nèi)部

7、控制本身并不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)存在一定問(wèn)題。(一)對(duì)基本規(guī)范理解不到位與關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的薩班斯法案相比，我國(guó)的基本規(guī)范范圍更廣、力度更大，它不僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制全過(guò)程的有效性，實(shí)施難度也更大。面對(duì)這樣一個(gè)框架性、宏觀的基本規(guī)范，很多浙江大中型企業(yè)都不清楚到底應(yīng)該從何入手。雖然五部委在今年4月份又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，但由于實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，目前很多企業(yè)仍對(duì)基本規(guī)范的理解不到位。(二)企業(yè)人員內(nèi)控意識(shí)比較薄弱自從美國(guó)的安然事件發(fā)生以后，國(guó)外的薩班斯法案在不斷的完善過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)越來(lái)越高。但很多浙江大中型企業(yè)看待內(nèi)控的問(wèn)題，企業(yè)的人員，特別是管理層經(jīng)常認(rèn)為是在給企業(yè)找事兒;做，對(duì)于內(nèi)控的看法還是處于不太積極的狀態(tài)。(三)企業(yè)中專(zhuān)業(yè)內(nèi)控人才嚴(yán)重缺乏內(nèi)控興起不久，企業(yè)對(duì)于內(nèi)控人才的培養(yǎng)也處于初級(jí)階段，在加上人才本身管理水平的有限，對(duì)于內(nèi)控的理解和看法都存在著不足，因此，全面復(fù)合型人才在浙江大中型企業(yè)中現(xiàn)在急劇缺少。(四)內(nèi)控實(shí)施的成本比較高;內(nèi)控的最終落點(diǎn)是需要IT系統(tǒng)的支撐，從IT的角度來(lái)看，要想做好內(nèi)控，必然要有新的IT投入，而IT投入對(duì)于企業(yè)來(lái)看無(wú)疑是增加企業(yè)成本的，尤其是金融危機(jī)剛過(guò)的后危機(jī)時(shí)代，浙江大中型企業(yè)處于一個(gè)緩氣的階段，如果在進(jìn)行IT投入對(duì)于企業(yè)是一筆不銷(xiāo)的開(kāi)銷(xiāo)。