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1、個(gè)人所得稅制國(guó)際論文個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，自1799年起開征。現(xiàn)在，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為眾多國(guó)家的主要稅種之一，也是英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的第一大稅種。我國(guó)于1980年開征個(gè)人所得稅，20年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。最近的一次重要修改是在2005年10月，全國(guó)人大審議通過了個(gè)人所得稅法修正案（草案），決定從2006年起，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提到1600元。2006年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為2095億元，占稅收總收入的7.3%（1994年這個(gè)比例為1.4%），與英美等國(guó)家相比，比例相當(dāng)?shù)?。事?shí)上，發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國(guó)家。 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的稅，個(gè)人所得稅有三種征

2、收模式：綜合所得稅、分類所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)等的基礎(chǔ)上，按累進(jìn)稅率對(duì)全年全部所得征稅；分類所得稅是把所得按來源、性質(zhì)分類，對(duì)每類所得分別制定一個(gè)稅率；混合稅制一般是先對(duì)各類所得課稅，再按累進(jìn)稅率對(duì)一定數(shù)額以上的全年所得征稅。 從全球各國(guó)的實(shí)踐來看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則。現(xiàn)在，歐洲各國(guó)大部分采取綜合稅制，只有英國(guó)、葡萄牙實(shí)行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國(guó)采用混合稅制，其他也大多實(shí)行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞洲，只有中國(guó)、約旦等國(guó)家實(shí)行分類

3、稅制。下面從稅制角度對(duì)個(gè)人所得稅作些比較分析。 一、納稅人 各國(guó)對(duì)納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣，但基本要義一樣，即對(duì)本國(guó)居民或公民的所得征稅，不論其收入來自于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，同時(shí)只對(duì)非本國(guó)居民來自本國(guó)境內(nèi)的所得征稅。各國(guó)對(duì)納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國(guó)判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些國(guó)家以是否在本國(guó)有固定居所為標(biāo)準(zhǔn)，有些國(guó)家以居住時(shí)間來判斷，還有一些國(guó)家判斷居民身份是看自然人是否有在本國(guó)境內(nèi)居住的意愿。 英國(guó)稅法規(guī)定，本國(guó)居民至少要符合以下條件中的一個(gè)：在英國(guó)有永久居所；一個(gè)納稅年度至少在英國(guó)居住183天；一個(gè)納稅年度雖在英國(guó)居住沒有半年，但連續(xù)4年來訪英國(guó)，每年達(dá)3個(gè)月。 法國(guó)稅法把納稅人分為定居法國(guó)的與

4、非定居法國(guó)的，前者實(shí)際上類似于居民身份。法國(guó)定居要滿足以下幾種情況：家庭所在地、主要居所在國(guó)內(nèi)，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行從業(yè)活動(dòng)，主要經(jīng)濟(jì)利益來源于國(guó)內(nèi)。 我國(guó)對(duì)居民身份的要求是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或雖無住所但在境內(nèi)居住期滿1年。可見，大多數(shù)國(guó)家在規(guī)定居民身份的時(shí)候綜合運(yùn)用了居所所在地和居住時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。 二、征稅范圍 我國(guó)目前征稅項(xiàng)目有11個(gè)，除了工資、薪金所得，還包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等。2005年調(diào)整的個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)就是針對(duì)工資、薪金所得而言的。個(gè)人所得稅的征收范圍很復(fù)雜，有些所得不征個(gè)人所得稅，如住房公積金等。這里就征稅范圍中涉及的幾個(gè)問題的處理方法，作

5、些介紹。 合法所得與非法所得。個(gè)人所得有的來自于正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，是合理回報(bào)，有的來自于坑蒙拐騙，是非法所得。對(duì)于這兩類所得的處理不僅體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)所得的理解，也影響到一國(guó)財(cái)力。美國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)的做法是，不論所得在來源上的法律屬性，都視為應(yīng)稅所得，也就是說不因?yàn)檫@些所得可能會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣、風(fēng)俗的不良影響而不征稅。一般發(fā)展中國(guó)家采取的是正好相反的做法，征收范圍被局限在合法收入內(nèi)。 轉(zhuǎn)移所得。轉(zhuǎn)移所得是政府或個(gè)人將所得無償轉(zhuǎn)移給納稅人，不同于有償性質(zhì)的轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)移所得改變了社會(huì)財(cái)富的初始分配格局。由于轉(zhuǎn)移所得有不同種類，一國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移所得的處理也不盡相同。比如很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)離婚贍養(yǎng)費(fèi)是征收個(gè)人所得稅的，而對(duì)

6、社會(huì)保險(xiǎn)福利則不征收。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)福利不征稅的理由是這類轉(zhuǎn)移本來就是出于社會(huì)再分配的目的解決一部分人的生活問題，如果再對(duì)此課稅反而會(huì)部分抵消這種作用。一般發(fā)展中國(guó)家的征稅范圍不包括轉(zhuǎn)移所得。 三、稅率結(jié)構(gòu) 由于所得構(gòu)成復(fù)雜，不同類別的收入稅率結(jié)構(gòu)不同。 各國(guó)的稅制變動(dòng)大都表現(xiàn)出了一種趨勢(shì)，即稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡(jiǎn)化，等級(jí)減少，稅率降低。英國(guó)1977年左右的個(gè)人所得稅稅率有10檔，最高邊際稅率為83；到了1988年，稅率只有25和40兩檔，現(xiàn)在基本固定為3個(gè)等級(jí)。日本個(gè)人所得稅（國(guó)稅）稅率在1950年有8檔，最高檔稅率為55；到了1969年，稅率檔次達(dá)到頂峰，為16檔；之后級(jí)數(shù)逐漸下降，1987年12檔，

7、1995年又減少至5檔，最高檔稅率為50。我國(guó)的工薪所得分為9檔，在所列國(guó)家中等級(jí)數(shù)比較高，還有進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)的必要。 四、征收辦法 個(gè)人所得稅屬于較為復(fù)雜的稅種，其征收辦法也多種多樣。 課源法，即從源課征，由扣繳義務(wù)人在所得產(chǎn)生的當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)乜劾U納稅人的應(yīng)納稅款并繳納給政府。 申報(bào)法，由納稅人在一定期限內(nèi)自行申報(bào)所得，總所得額的計(jì)算或自行完成或由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成。 測(cè)定法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人的一些外部特征推斷其所得并計(jì)稅，比如可以根據(jù)銀行賬戶信息判斷納稅人的收入，還可根據(jù)納稅人的消費(fèi)支出、生活水平來判斷。 估計(jì)法，主要是以納稅人的歷史資料為參考，估計(jì)其應(yīng)納稅額。 可以看出，測(cè)定法和估計(jì)法都不能作

8、為精確計(jì)量應(yīng)納稅額的方法，主觀估計(jì)的色彩較重，估算結(jié)果很可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離實(shí)際所得額和應(yīng)納稅額，因此只能作為課源法和申報(bào)法的補(bǔ)充，但可以在避免逃稅方面發(fā)揮其獨(dú)特的作用。課源法由于征稅手續(xù)簡(jiǎn)便，可以節(jié)省這方面的費(fèi)用，并且在這種制度安排下，納稅人合作與否并不關(guān)鍵，逃稅現(xiàn)象相對(duì)可以得到減少。申報(bào)法在發(fā)達(dá)國(guó)家推行較廣，這種方法基于納稅人對(duì)自身收入的信息來課稅，一方面激發(fā)了納稅人的納稅意識(shí)，一方面為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了便利，當(dāng)然，它也對(duì)納稅人有較高的要求。 總體而言，這幾種方法相互補(bǔ)充，可以從不同的方面完善稅收的征收管理工作。很多國(guó)家通常同時(shí)運(yùn)用兩種以上的方法。以法國(guó)為例，除了采用申報(bào)法之外，還有協(xié)商征稅的辦法，相

9、當(dāng)于估計(jì)法。協(xié)商征稅的出發(fā)點(diǎn)是考慮到一些沒有能力準(zhǔn)確申報(bào)納稅收入的人，由納稅人提供與個(gè)人所得密切相關(guān)的資料如車輛數(shù)、房租、雇用人數(shù)及報(bào)酬等，稅務(wù)部門以此確定應(yīng)納稅額。日本和我國(guó)的課稅辦法包括課源法和申報(bào)法。英國(guó)首創(chuàng)了課源法，并一直在實(shí)踐和運(yùn)用這種方法。英國(guó)的課源法還分為所得稅預(yù)扣法（主要是工資和薪金）和對(duì)利息支付的扣繳。其課源法也是離不開申報(bào)制度的。像所得稅預(yù)扣法就是要求納稅人首先填寫所得稅申報(bào)表（不一定每年都填），再由稅務(wù)機(jī)關(guān)標(biāo)記每個(gè)納稅人可以享受的稅收寬免并征求納稅人的意見，最后，企業(yè)的任務(wù)就是在得到納稅表及相關(guān)信息之后預(yù)扣稅款。 五、申報(bào)制度 申報(bào)制度的區(qū)別主要在于申報(bào)單位的不同。是以個(gè)

10、人、夫妻，還是以家庭為一個(gè)申報(bào)單位，各國(guó)有著不同的實(shí)踐。從經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)向出發(fā)，申報(bào)單位可能會(huì)影響到納稅人的行為。 個(gè)人制。實(shí)行個(gè)人制的國(guó)家有中國(guó)、日本、加拿大等。在這種申報(bào)制度下，從整個(gè)家庭的稅負(fù)來看，可能會(huì)出現(xiàn)一個(gè)反常的情況，即窮人家庭可能會(huì)比富人家庭納稅更多。此外，盡管個(gè)人制對(duì)婚姻沒有影響，但不排除在一些收入比較懸殊的家庭，成員會(huì)通過收入分散的方式逃避較高檔次的稅率。家庭內(nèi)部的資產(chǎn)安排和再分配是稅務(wù)機(jī)關(guān)很難去一一查明的。因此，針對(duì)個(gè)人申報(bào)制的弊端，我國(guó)應(yīng)該向家庭申報(bào)制轉(zhuǎn)變。 家庭制。許多發(fā)達(dá)國(guó)家包括我國(guó)香港地區(qū)實(shí)行的是夫妻申報(bào)和家庭申報(bào)。家庭制可以避免家庭稅負(fù)出現(xiàn)上面所說的反常情況和通過資產(chǎn)分割逃稅的問題。當(dāng)然，家庭制也會(huì)出現(xiàn)另外一些問題，比如說收入接近的男女可能會(huì)因結(jié)婚遭受經(jīng)濟(jì)損失。兩人工資收入都為5000元，假設(shè)實(shí)行家庭申報(bào)制，結(jié)婚前分別都適用15%的稅率檔次，結(jié)婚后可能因總收入增加而適用20%的稅率檔次，考慮扣除因素，總納稅額明顯增加。4