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1、東北財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué) 系列教材 方紅星 池國華 主編 東北財經(jīng)大學(xué)出版社 第九章 內(nèi)部控制評價 第一節(jié) 內(nèi)部控制評價概述 第二節(jié) 內(nèi)部控制評價的組織與實施 第三節(jié) 內(nèi)部控制缺陷的認定 第四節(jié) 內(nèi)部控制評價工作底稿與報告 學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解內(nèi)部控制評價的原則、組織機構(gòu)以 及內(nèi)部控制缺陷的認定步驟；理解內(nèi)部控制評價的定義，明確 內(nèi)部控制評價的主體及對象；熟悉內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、方法 與程序；掌握內(nèi)部控制缺陷的認定標準，能夠判斷相關(guān)內(nèi)部控 制缺陷的“重要程度”；掌握內(nèi)部控制評價報告的編制。 案例引入：常電公司開展內(nèi)部控制自我評價工作 2009年 1月，江蘇常熟發(fā)電有限公司（以下

2、簡稱“常 電公司”）正在開展內(nèi)部控制自我評價工作，此次工 作的 目的 是為了客觀反映企業(yè)內(nèi)部控制的總體情況， 及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，以達到加強管 理、堵塞漏洞目的，從而提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力，提 高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益，合理保障職工及股東 的利益。 該公司這次內(nèi)部控制自我評價的依據(jù)為 企業(yè)管治常規(guī)守 則 ，中國電力制度體系、中國電力 內(nèi)部控制手冊 等 。 評價內(nèi)容 主要有十八項，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險管理、 戰(zhàn)略與計劃管理、全面預(yù)算管理、授權(quán)管理控制、人力資 源管理、貨幣資金管理控制、銷售與收款管理控制、采購 與付款管理控制、燃料管理控制、工程項目管理控制、對 外投資管理控制、籌資

3、控制、固定資產(chǎn)管理控制、擔(dān)保業(yè) 務(wù)控制、外幣業(yè)務(wù)管理控制、信息保護和審計監(jiān)督。 該公司這次內(nèi)部控制自我評價工作從 10月 10日開始，分 準 備階段 、 實施階段 和 總結(jié)階段 三個部分進行實施，預(yù)計到 10月 28日全部結(jié)束。 自 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引發(fā)布之后，全 國各省、各行業(yè)都紛紛爭先開展內(nèi)部控制自我評價的培訓(xùn) 工作，掀起了一陣 內(nèi)部控制自我評價的熱潮 。內(nèi)部控制作 為存在于企業(yè)內(nèi)部的一種重要的制度安排，本質(zhì)上屬于企 業(yè)內(nèi)部管理制度的一部分。 內(nèi)部控制自我評價本質(zhì)上是對內(nèi)部控制制度本身進行 監(jiān)督和控制的必要機制，是完善與優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng) 的重要制度安排。那么 什么是內(nèi)部控制

4、評價？誰是內(nèi) 部控制評價的主體？內(nèi)部控制評價的客體是什么？內(nèi) 部控制評價工作應(yīng)該如何開展？內(nèi)部控制評價工作的 最終成果表現(xiàn)為什么？ 第一節(jié) 內(nèi)部控制評價概述 內(nèi)部控制評價概述 一、內(nèi)部控制評價的定義 企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對 內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評 價報告的過程。 從以下 三個角度 進行理解： （ 1）內(nèi)部控制評價的 主體 是董事會或類似權(quán)力機構(gòu)。 （ 2）內(nèi)部控制評價的 對象 是內(nèi)部控制的有效性。 （ 3）內(nèi)部控制評價是一個 過程 。 內(nèi)部控制運行的有效性 內(nèi)部控制設(shè)計的有效性 內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制 目標提供

5、 合理保證 的程度。 內(nèi)部控制評價概述 內(nèi)部控制 的有效性 控制過程 控制過程 控制目標 合規(guī)目標內(nèi)部控制的有效性 資產(chǎn)目標內(nèi)部控制的有效性 報告目標內(nèi)部控制的有效性 經(jīng)營目標內(nèi)部控制的有效性 戰(zhàn)略目標內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制評價概述 二、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容 內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞 內(nèi)部控制五要素 進行： （ 1）內(nèi)部環(huán)境評價 （ 2）風(fēng)險評估評價 （ 3）控制活動評價 （ 4）信息與溝通評價 （ 5）內(nèi)部監(jiān)督評價 案例 9-1 朗訊公司的內(nèi)部控制自我評價 三、內(nèi)部控制評價的原則與方法 （一）內(nèi)部控制評價的原則 （ 1）全面性原則 （ 2）重要性原則 核心要求：堅持風(fēng)險導(dǎo)向的思路 堅持重點突

6、出的思路 （ 3）客觀性原則 內(nèi)部控制評價概述 內(nèi)部控制評價概述 （二）內(nèi)部控制評價的方法 個 別 訪 問 法 專 題 討 論 法 比 較 分 析 法 實 地 查 驗 法 抽 樣 法 穿 行 測 試 法 調(diào) 查 問 卷 法 內(nèi)部控制評價的方法 第二節(jié) 內(nèi)部控制評價的組織與實施 內(nèi)部控制評價的組織與實施 一、內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu) （一） 內(nèi)部控制評價的責(zé)任主體及其職責(zé) 董事會 是內(nèi)部控制評價的責(zé)任主體，對內(nèi)部控制評價 承擔(dān)最終的責(zé)任，對內(nèi)部控制評價報告的真實性負責(zé)。 董事會可以通過審計委員會來承擔(dān)對內(nèi)部控制評價的 組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督 職責(zé)。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部 控制評價報告，審定內(nèi)控重大

7、缺陷、重要缺陷整改意見， 對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排 除障礙。 內(nèi)部控制評價的組織與實施 （二） 內(nèi)部控制評價的 具體組織實施主體及其職責(zé) 內(nèi)部控制評價工作的具體組織實施主體一般為 內(nèi)部審計機 構(gòu) 或 專門的內(nèi)部控制評價機構(gòu) 。 在實踐中，也有組織 非常設(shè)內(nèi)部控制評價結(jié)構(gòu) ，比如組成 內(nèi)部控制評價小組。 企業(yè)也可以委托會計師事務(wù)所等 中介機構(gòu) 實施內(nèi)部控制評 價。 內(nèi)部控制評價的組織與實施 （二） 內(nèi)部控制評價的 具體組織實施主體及其職責(zé) 內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的 設(shè)置條件 ： 具備獨立性。 具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和 職業(yè)道德素質(zhì) 。 與

8、企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當 保持協(xié)調(diào)一致。 能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持。 內(nèi)部控制評價的組織與實施 （三）其他相關(guān)部門及其職責(zé) 組織實施 支持配合 積極整改 經(jīng)理層 內(nèi)控自查 測試評價 積極整改 各專業(yè)部門 逐級落實 日常監(jiān)控 督促整改 所屬單位 審議 監(jiān)督 監(jiān)事會 內(nèi)部控制評價的組織與實施 二、內(nèi)部控制評價程序 制 定 評 價 工 作 方 案 組 成 評 價 工 作 組 實 施 現(xiàn) 場 檢 查 測 試 匯 總 評 價 結(jié) 果 編 制 企 業(yè) 內(nèi) 控 評 價 報 告 報 告 反 饋 與 追 蹤 內(nèi)部控制評價的組織與實施 否 明確企業(yè)內(nèi)部控制目標 制定內(nèi)部控制評價方案

9、 報董事會審批 評價方案是否通過審批 否 組成評價工作組 是 實施內(nèi)部控制現(xiàn)場檢查與測試 是否存在缺陷 是 設(shè)計缺陷 運行缺陷 編制現(xiàn)場報告，并向被評價單位通報 編制企業(yè)內(nèi)部控制評價報告 跟蹤缺陷的整改落實情況 匯總 圖 9-1 內(nèi)部控制評價流程 案例 9-2 聯(lián)通內(nèi)控，評價有方 中國聯(lián)通作為在上海、香港和紐約上市的公司，自 2005年末 開始就把內(nèi)控評審作為保證內(nèi)控建設(shè)有效性的一項重大項目 來抓，經(jīng)過兩年多的摸索、實踐，逐步建立健全了內(nèi)控評審 體系，積累了一些經(jīng)驗。 一、制定評審工作計劃 中國聯(lián)通根據(jù)公司的業(yè)務(wù)特點，制定了內(nèi)控評審工作計劃， 包括 明確職責(zé) 、 確定評審范圍 、 明確具體測試

10、時間 、 確定被 評審單位 等各方面。 案例 9-2 聯(lián)通內(nèi)控，評價有方 二、組織評審人員培訓(xùn) 三、評審實施 四、提交評審報告 五、評估測試結(jié)果 中國聯(lián)通在內(nèi)控評價過程中，各個步驟均設(shè)定了明確的 標準，使得評審組在實施與評審時有法可依、有據(jù)可 查。而統(tǒng)一的工作底稿也便于評審人員和被審人員的溝 通，同時評審人、責(zé)任人、整改時限等細化要求也便于 認定和考核。 第三節(jié) 內(nèi)部控制缺陷的認定 內(nèi)部控制缺陷的認定 一、內(nèi)部控制缺陷的定義和種類 內(nèi)部控制缺陷 是內(nèi)部控制在設(shè)計和運行中存在 的漏洞，這些漏洞將不同程度地影響內(nèi)部控制 的有效性，影響控制目標的實現(xiàn)。 內(nèi)部控制缺陷的認定通常被視作判斷內(nèi)部控制 有效

11、性的一個 負向維度 。衡量內(nèi)部控制有效性 的 關(guān)鍵步驟 就是查找內(nèi)部控制在設(shè)計或運行環(huán) 節(jié)中是否存在重大缺陷。 內(nèi)部控制缺陷的認定 內(nèi)部 控制 缺陷 成 因 性 質(zhì) 設(shè)計缺陷 運行缺陷 重大缺陷 重要缺陷 一般缺陷 內(nèi)部控制缺陷的認定 二、內(nèi)部控制缺陷的認定標準 內(nèi)部控制缺陷的 重要性和影響程度 是相對于 內(nèi)部控制 目標 而言的。 按照對財務(wù)報告目標和其他內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的影響 的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分 財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷 和 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷 分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認 定標準。 內(nèi)部控制缺陷的認定 （一）財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準 與財務(wù)報告內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷所采用的認定

12、 標準直接取決于 由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的 財務(wù)報告錯報的重要程度 。其中，所謂 “ 重要程度 ” 主 要取決于兩個方面的因素： （ 1）該缺陷 是否具備合理可能性 導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制 不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。 （ 2）該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報 金額的大小 。 內(nèi)部控制缺陷的認定 一般而言，如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺 陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財 務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為 重大缺陷 一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能 性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中錯報的 金額雖然未達到和超過重要性水平、但

13、仍應(yīng)引起董事 會和管理層重視，就應(yīng)將該缺陷認定為 重要缺陷 。 不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定 為 一般缺陷 。 內(nèi)部控制缺陷的認定 一旦企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷， 就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論 。 財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定十分關(guān)鍵，而區(qū)分一 項內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷的分水嶺是 “ 重要 性水平 ” ，重要性水平之上的為重大錯報，重要性水平 之下的為重要錯報或者一般錯報。 重要性水平的的確定有兩種方法： 絕對金額法 和 相對比 例法 。 內(nèi)部控制缺陷的認定 出現(xiàn)以下 跡象 之一則通常表明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能 存在重大缺陷： （

14、1）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊； （ 2）企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告； （ 3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報告存在重大錯報，而 內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報； （ 4）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān) 督無效。 需要說明的是， 內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度并不取 決于是否實際發(fā)生了錯報，而是取決于該控制不能及 時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在缺陷的可能性。 即只要存在 這種 “ 合理可能性 ” ，不論企業(yè)的財務(wù)報告是否真正 發(fā)生了錯報，都意味著財務(wù)報告內(nèi)部控制存在缺陷。 內(nèi)部控制缺陷的認定 案例 9-3 蘭花崗礦務(wù)局內(nèi)部控制系統(tǒng)評價案例 蘭花崗礦務(wù)局是年產(chǎn) 1000萬噸煤炭的大型煤炭工業(yè)企業(yè)。 根

15、據(jù)審計署下達的 2002年度審計項目計劃安排，駐煤炭部 審計局于 2002年 6月 27日至 7月 6日，采用內(nèi)部控制制度評 價方法，對蘭花崗礦務(wù)局 2001年 1月至 2002年 6月的 營業(yè)收 入及應(yīng)收賬款管理控制系統(tǒng) 進行了就地審計。 在實施審計過程中，審計組找出了企業(yè)內(nèi)部控制制度上的 薄弱環(huán)節(jié)和控制流程圖上的關(guān)鍵失控點，發(fā)現(xiàn)了一些深層 次管理上存在的問題。 案例 9-3 蘭花崗礦務(wù)局內(nèi)部控制系統(tǒng)評價案例 1煤炭銷售合同管理控制點存在缺陷。 2應(yīng)收賬款管理存在失控點。 （ 1） 煤炭產(chǎn)品發(fā)運通知單 控制點失控。 （ 2）應(yīng)收賬款清理控制點存在不足。 （ 3）清欠收回以物頂賬物資賬務(wù)處理存

16、在不足。 3煤炭裝車發(fā)運管理控制點存在不足。 4基層采區(qū)銷售煤炭控制存在不足。 5銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理存在不足。 內(nèi)部控制缺陷的認定 （二）非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準 非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指除財務(wù)報告目標之外的與 其他目標相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，包括 戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷 、 經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷 、 合規(guī)內(nèi)部控制缺陷 、 資產(chǎn)內(nèi)部控制 缺陷 。 非財務(wù)報告目標內(nèi)部控制缺陷的認定具有 涉及面廣 、 認 定難度大 的特點，尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營內(nèi)部 控制缺陷。 內(nèi)部控制缺陷的認定 以下跡象通常表明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在 重大缺陷 ： 國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏 “ 三重一大 ” 決

17、策程序； 企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功； 違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染； 管理人員或技術(shù)人員紛紛流失； 媒體負面新聞頻現(xiàn)； 內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改； 重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。 案例 9-4 煤氣化 “ 掩耳盜鈴 ” 煤氣化公司（ 000968）本不屬于要求強制披露內(nèi)部控制信 息的上市公司范疇，但該公司卻在 2007年 3月的年報中 主 動、自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控制報告 ，并由北京立信會計師 事務(wù)所出具了 標準無保留意見的內(nèi)部控制審核報告 。 該公司不僅自愿披露內(nèi)部控制，而且還經(jīng)過了獨立會計師 的審核，甚至我們也可以假設(shè)其具有良好的管理控

18、制體 系。但是，更加詳盡的分析卻表明煤氣化的治理控制體系 存在著較為嚴重的問題，致整個公司治理機制未能有效發(fā) 揮控制作用。 案例 9-4 煤氣化 “ 掩耳盜鈴 ” 例如， 2004年，煤氣化與集團公司（大股東）簽署了氣源 廠資產(chǎn)租賃協(xié)議，由該公司向集團公司租賃氣源廠的 54.41%的資產(chǎn)，租賃費用為每年 7860.21萬元，期限從 2004年 10月 1日起至 2006年 9月 30日止。 據(jù)煤氣化公告稱，之所以由上市公司租賃集團公司的氣源 廠資產(chǎn)，是因為 2004年國內(nèi)焦炭市場形式較好，公司為增 加新的利潤增長點，給投資者以較高的回報而做出了租賃 經(jīng)營氣源廠的決定。然而， 事實卻是， 200

19、5年氣源廠發(fā)生 虧損，而且虧損一直延續(xù)。在此不難看出，通過租賃的安 排，本應(yīng)由大股東承擔(dān)的氣源廠虧損全部落在了上市公司 的身上 。 案例 9-4 煤氣化 “ 掩耳盜鈴 ” 2006年 10月 25日，在該公司預(yù)測 2007年焦炭的售價為每噸 850 元，低于 2005年時的每噸 865.28元的水平（氣源廠 2005年的虧 損是在焦炭的售價為每噸 865.28元的情況下發(fā)生的）的情況 下，竟再次與大股東簽署了氣源廠資產(chǎn)租賃協(xié)議。此次協(xié)議的 簽署，公司居然繞過了股東大會，因為其內(nèi)部控制報告中的公 司治理結(jié)構(gòu)明確指出： “ 股東大會是公司最高權(quán)力機構(gòu)，通過 董事會對公司進行管理和監(jiān)督。 董事會是公

20、司的常設(shè)決策機 構(gòu)，向股東大會負責(zé)，對公司經(jīng)營活動中的重大決策問題進行 審議并做出決定，或提交股東大會審議 。 ” 這也就意味著 董事 會對重大決議有直接決定權(quán)，未必需要股東大會審議通過。 這 種制度設(shè)計，實際上是為大股東侵犯小股東鋪平了道路；但事 實上，這種制度安排卻是對 公司法 中有關(guān)股東會職權(quán)等規(guī) 定的公然違背。 案例 9-4 煤氣化 “ 掩耳盜鈴 ” 在這種情況下，盡管該公司自愿披露內(nèi)部控制報告， 并經(jīng)過獨立會計師審計后出具了無保留意見的內(nèi)部控制審 核報告，盡管該公司在內(nèi)部控制報告中闡明了公司的內(nèi)部 治理結(jié)構(gòu)和詳細的管理控制規(guī)定， 但實際上，其公司對于 公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計安排以及重大事

21、項的決策程序本身就 存在著重大的缺陷，以致其它任何控制手段都顯得蒼白無 力。 內(nèi)部控制缺陷的認定 三、內(nèi)部控制缺陷的認定步驟 （一）財務(wù)報告缺陷的認定步驟 第一步，結(jié)合財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的跡象，判斷是否 可能存在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。 第二步，確定重要性水平和一般水平，以此作為判斷缺 陷類型的臨界值?？刹捎媒^對金額法或者相對比例法進 行確定。 第三步，抽樣。按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率的高低和賬戶的重要 性確定抽樣數(shù)量。 內(nèi)部控制缺陷的認定 第四步，計算潛在錯報金額。其計算公式為： 潛在錯報金額 =潛在錯報率 相應(yīng)賬戶的同向累計發(fā)生額 第五步，如果重要性水平和一般水平是絕對金額，那么 可直接將潛在錯報金

22、額合計數(shù)與其比較，判斷缺陷類 型；如果重要性水平和一般水平是相對數(shù)，需進一步計 算錯報指標再進行比較判斷。錯報指標的計算公式如下 : 錯報指標 =潛在錯報金額合計數(shù) /當期主營業(yè)務(wù)收入（或期 末資產(chǎn)） 內(nèi)部控制缺陷的認定 （二）非財務(wù)報告缺陷的認定步驟 第一步，結(jié)合相關(guān)跡象，判斷是否可能存在非財務(wù) 報告內(nèi)部控制缺陷。 第二步，采用定性或者定量的方法確定認定標準。 第三步，根據(jù)標準分別對每起事故進行認定。 內(nèi)部控制缺陷的認定 表 9-4 A公司的非財務(wù)報告缺陷認定標準 第四節(jié) 內(nèi)部控制評價 工作底稿與報告 內(nèi)部控制評價工作底稿與報告 一、內(nèi)部控制評價底稿 內(nèi)部控制評價工作底稿是內(nèi)部控制工作的 載

23、體 ， 也是內(nèi)部控制評價報告形成的 基礎(chǔ) 。 一般來說，評價底稿包括 業(yè)務(wù)流程評價表、控制 要素評價表、內(nèi)部控制評價匯總表 三個層次。 9.4 內(nèi)部控制評價工作底稿與報告 內(nèi) 部 環(huán) 境 評 價 表 風(fēng) 險 評 估 評 價 表 控 制 活 動 匯 總 評 價 表 信 息 與 溝 通 評 價 表 內(nèi) 部 監(jiān) 控 評 價 表 采 購 業(yè) 務(wù) 流 程 評 價 表 銷 售 業(yè) 務(wù) 流 程 評 價 表 研 究 與 開 發(fā) 流 程 評 價 表 工 程 項 目 流 程 評 價 表 擔(dān) 保 業(yè) 務(wù) 流 程 評 價 表 . . . . . . 內(nèi) 部 控 制 缺 陷 認 定 匯 總 表 內(nèi) 部 控 制 評 價

24、報 告 內(nèi) 部 控 制 評 價 匯 總 表 匯 總 匯 總 編 制 提 取 缺 陷 ， 分 類 匯 總 圖9- 2 內(nèi) 部 控 制 評 價 報 告 的 形 成 示 意 圖 內(nèi)部控制評價工作底稿與報告 二、內(nèi)部控制評價報告 （一）內(nèi)部控制評價報告的編制要求 內(nèi)部控制評價報告可分為 對內(nèi)報告 和 對外報告 。 對外報告是為了滿足外部信息使用者的需求，需要對外 披露，在時間上具有強制性，披露內(nèi)容和格式強調(diào)符合 披露要求。 對內(nèi)報告主要是為了滿足管理層或治理層改善管控水平 的需要，不具有強制性，內(nèi)容、格式和披露時間由企業(yè) 自行決定。 內(nèi)部控制評價工作底稿與報告 （二）內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容 1董事會聲

25、明。 2內(nèi)部控制評價工作的總體情況。 3內(nèi)部控制評價的依據(jù)。 4內(nèi)部控制評價的范圍。 5內(nèi)部控制評價的程序和方法。 6內(nèi)部控制缺陷及其認定。 7內(nèi)部控制缺陷的整改情況。 8內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。 內(nèi)部控制評價工作底稿與報告 （三）內(nèi)部控制評價報告的披露與報送 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 規(guī)定，企業(yè)編制的內(nèi)部 控制評價報告應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準 后對外披露或報送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)以每年的 12月 31日 為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，于 基準日 后 4個月內(nèi) 報出內(nèi)部控制評價報告。 股份有限公司 20 年度內(nèi)部控制評價報告 復(fù)習(xí)思考題 1.談?wù)勀銓?nèi)部控制評價的定義的理解。 2.在執(zhí)行內(nèi)部控制評價工作時，全面性和重要性哪個更重 要？二者應(yīng)如何權(quán)衡？ 3.內(nèi)部控制評價具體內(nèi)容有哪些？試說出幾種常見的內(nèi)部 控制評價方法。 4.內(nèi)部控制缺陷有幾種類型？財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認 定標準是什么？ 5.根據(jù) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其評價指引，內(nèi)部控 制報告的內(nèi)容與格式有哪些具體要求？ 謝謝大家！