第二章 銀行會計核算的基本方法教學(xué)目的與要求掌握銀行會計科目的分類掌握銀行會計憑證的特點(diǎn)和內(nèi)容掌握銀行會計的記賬方法 核核算算方方法法各項(xiàng)業(yè)務(wù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理處理會計基本會計基本核算方法核算方法 設(shè)置會計科目設(shè)置會計科目單復(fù)式記賬方法單復(fù)式記賬方法 審核和填制憑證審核和填制憑證 登記賬簿登記賬簿 成本計算成本計算財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 編制會計報表編制會計報表銀行會計核算方法銀行會計核算方法第一節(jié) 會計科目一、會計科目作用 會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容所作的分類。它是設(shè)置賬戶、進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)和依據(jù)。設(shè)置會計科目是正確組織會計核算的重要保證。1、是會計核算工作的基礎(chǔ)，連接的核算方法紐帶。2、為信息使用者獲取會計資料提供重要保證。3、為經(jīng)營管理提供口徑一致的核算標(biāo)準(zhǔn)。二、會計科目的設(shè)置的特點(diǎn) 銀行的會計科目在設(shè)置上除按會計準(zhǔn)則設(shè)置外，還要根據(jù)銀行資金的性質(zhì)、業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營管理以及核算的要求設(shè)置和使用會計科目。三、會計科目的分類 1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,銀行會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益類和損益類。2、按提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類,分為總分類科目和明細(xì)分類科目。3、按與資金平衡關(guān)系分類,分為表內(nèi)科目與表外科目。1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）資產(chǎn)類科目，是反映銀行被占用資金以及應(yīng)收未收資金的科目。即庫存現(xiàn)金、貴金屬、存放同業(yè)、貸款、貼現(xiàn)資金、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等科目。其共性是：借記增加，貸記減少，余額在借方。1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（2）負(fù)債類科目，是反映銀行欠人的資金以及應(yīng)付未付資金的科目。即吸收存款、存入保證金、應(yīng)付利息等科目。其共性是：借記增加，貸記減少，余額在貸方。1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（3）所有者權(quán)益類科目，是反映銀行的投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)的科目。它包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等科目。其共性是：借記增加，貸記減少，余額在貸方。1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（4）損益類科目，是反映銀行在經(jīng)營過程中收入、成本和費(fèi)用的科目。即利息收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。收入類科目，借記增加，貸記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤”的貸方；成本和費(fèi)用類科目，借記增加，貸記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤”的借方。1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（5）資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，是用來反映和核算銀行發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)的科目，適用于聯(lián)行往來、外匯買賣、同城票據(jù)清算等業(yè)務(wù)。主要包括：清算資金往來、貨幣兌換等科目。其共性是：屬于負(fù)債記貸方，屬于資產(chǎn)記借方，余額軋差反映往來業(yè)務(wù)的資金情況。3、按與資金平衡關(guān)系分類不納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的，用來反映并不涉及或尚未涉及銀行資金增減變化但又發(fā)生了權(quán)責(zé)關(guān)系，或用以反映和控制銀行重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)及數(shù)字資料的會計科目。或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、有價單證、空白重要憑證以及實(shí)物管理的核算內(nèi)容都使用表外科目。表外科目采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，也不要求平衡。表外科目舉例支票從庫房領(lǐng)出時，收：重要空白憑證出售給客戶時，付：重要空白憑證第二節(jié) 記賬方法 記賬方法是按照一定的記賬規(guī)則，使用一定的記賬符號，反映資金增減變化及其結(jié)果的一種專門方法。銀行使用的記賬方法有借貸記賬法和收付單式記賬法。銀行的表內(nèi)科目采用借貸記賬法，表外科目則采用收付單式記賬法。一、借貸記賬法 是一種復(fù)式記賬方法，所謂復(fù)式記賬就是對銀行發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，記入兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶。其主要內(nèi)容有以下幾點(diǎn)：(一)賬戶及其結(jié)構(gòu) 賬戶是以會計科目為基礎(chǔ)反映資金增減變化及其結(jié)果的工具。借貸記賬法，以“借”、“貸”為記賬符號，對不同性質(zhì)資金的賬戶以不同的記賬符號反映。(一)賬戶及其結(jié)構(gòu) 借 方 貸 方 資產(chǎn)增加 資產(chǎn)減少 費(fèi)用增加 費(fèi)用減少 負(fù)債減少 負(fù)債增加 所有者權(quán)益減少 所有者權(quán)益增加 收益減少 收益增加 資產(chǎn)及損益支出 負(fù)債、所有者權(quán)益、科目賬戶余額 損益收入科目賬戶余額 (二)記賬規(guī)則 借貸記賬法是一種復(fù)式記賬法，所謂復(fù)式記賬就是一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，必須同時記入兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶，一借一貸，一借多貸，多借一貸，多借多貸，記入的借方數(shù)和貸方數(shù)是相等的。借貸記賬法的記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”。(三)試算平衡 借貸記賬法其平衡公式為：各科目本期借方發(fā)生額合計=各科目本期貸方發(fā)生額合計。各科目本期借方余額合計=各科目本期貸方余額合計二、收付單式記賬方法 單式記賬方法，是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶進(jìn)行登記的一種記賬方法。銀行的表外業(yè)務(wù)是根據(jù)業(yè)務(wù)處理需要來設(shè)置的，例如未發(fā)行的國家債券、重要空白憑證、代保管的有價值物品及托收款項(xiàng)。這類業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)量不多，往往不涉及資金增減變化，但須承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此銀行對這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用單式記賬方法，也稱表外科目記賬方法。第三節(jié)第三節(jié) 會計憑證（銀行傳票）會計憑證（銀行傳票）用途用途業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容 格式和使用范圍格式和使用范圍 原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證單式憑證單式憑證 復(fù)式憑證復(fù)式憑證基本憑證基本憑證特定憑證特定憑證會會計計憑憑證證的的分分類類一、會計憑證的分類一、會計憑證的分類1、按用途分為原始憑證和記賬憑證 原始憑證按來源可分為外來的原始憑證（如發(fā)貨票，單位辦理業(yè)務(wù)交來的各種結(jié)算憑證等）和自制的原始憑證（如銀行向客戶支付利息時編制的利息清單）。記賬憑證按來源可分為外來的記賬憑證（如單位辦理業(yè)務(wù)交來的各種結(jié)算憑證等）和自制的記賬憑證（如銀行根據(jù)利息清單編制的利息支出科目的現(xiàn)金付出傳票或轉(zhuǎn)賬傳票等）2、按用途分為復(fù)式憑證和單式憑證 復(fù)式憑證指銀行業(yè)務(wù)發(fā)生時將全部業(yè)務(wù)內(nèi)容（借貸方向）填寫在一張憑證上。銀行的現(xiàn)金業(yè)務(wù)采用這種憑證。單式憑證指銀行業(yè)務(wù)發(fā)生時將全部業(yè)務(wù)內(nèi)容（借貸方向）填寫在兩張或兩張以上的憑證上。銀行的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)采用這種憑證。3、按用途分為基本憑證和特定憑證 基本憑證又稱通用憑證，這種憑證格式簡單，一般用于銀行內(nèi)部。按格式和內(nèi)容又分為10種（P22）。特定憑證又稱為專用憑證，每種憑證都有不同的內(nèi)容，既有用于銀行內(nèi)部的憑證（如聯(lián)行報單），又有能在社會上流通轉(zhuǎn)讓的憑證（如轉(zhuǎn)賬支票、商業(yè)承兌匯票等）。二、會計憑證的基本內(nèi)容基本要素：1、年、月、日（憑證編制以及轉(zhuǎn)賬日期）；2、收、付款人的戶名和賬號；3、收、付款人開戶行的名稱和行號；4、人民幣或外幣符號和大、小寫金額；5、款項(xiàng)來源、用途、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要及附件數(shù)；6、單位按有關(guān)規(guī)定加蓋的印章；7、銀行經(jīng)辦人員和有關(guān)人員的蓋章；8、會計分錄及憑證編號。三、會計憑證的處理 會計憑證的處理是指銀行從編制或受理憑證開始，經(jīng)過審核、傳遞、登記賬簿直至裝訂保管為止的全部過程。包括：會計憑證的編制、會計憑證的審核、會計憑證的傳遞、會計憑證的裝訂與管理 四部分。第四節(jié) 賬簿及賬務(wù)組織一、會計賬簿的種類 會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)資金增減變化 的簿籍。它是登記報表的主要依據(jù)，必須科學(xué)地設(shè)置。按用途和外表形式兩種劃分方法。1、按用途劃分為分類賬、序時賬和備查賬簿分類賬是以科目為基礎(chǔ)，對資金進(jìn)行分類記載的賬簿。包括明細(xì)分類賬和總分類賬。明細(xì)分類賬是按科目下的分賬戶設(shè)置和登記的賬簿，反映科目詳細(xì)變化情況及結(jié)果，如分戶賬；總分類賬是按會計科目設(shè)置和登記的賬簿的，反映科目總括變化情況及結(jié)果，如總賬。序時賬又成為日記賬，是每日按收到憑證的先后順序逐筆登記賬簿，如現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿。備查賬簿主要指不必記載序時賬和分類賬而又需查考的業(yè)務(wù)事實(shí)賬簿。其表現(xiàn)形式為各種登記簿，如存款掛失登記簿、開銷戶登記簿、重要空白單證登記簿等。2、按外表形式訂本賬、活頁賬和卡片賬 訂本賬是將具有一定格式的賬頁裝訂成冊進(jìn)行記載的賬簿，一般對銀行資金活動不經(jīng)常變化的業(yè)務(wù)用，如銀行的備查賬，固定資產(chǎn)的明細(xì)賬等。活頁賬是將具有一定格式的賬頁分散進(jìn)行記載的賬 簿，即在記賬是將賬簿一頁一頁的登記，銀行的分類賬和序時賬都使用這種賬簿。卡片賬是由一定格式的單證組成的賬簿，日常編制單證就是記賬的過程，如聯(lián)行業(yè)務(wù)的憑證中的有關(guān)聯(lián)次就代替了賬簿。二、會計賬務(wù)組織 根據(jù)銀行核算的特點(diǎn)，在賬務(wù)組織上設(shè)置了明細(xì)核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。明細(xì)核算是對科目下的分賬戶進(jìn)行核算，反映具體單位、具體項(xiàng)目資金增減變化及其結(jié)果的賬務(wù)組織系統(tǒng)；綜合核算是以科目為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，反映每個科目、每項(xiàng)資金增減變化及其結(jié)果的賬務(wù)組織系統(tǒng)。兩個系統(tǒng)盡管設(shè)置的賬簿不同，記賬程序的也不同，但雙方都是根據(jù)同一張憑證用不同的方法進(jìn)行記載，它們之間是相互配合、相互補(bǔ)充、相互制約、相互核對的關(guān)系，其數(shù)據(jù)是完全相等的，共同構(gòu)成銀行完整的賬務(wù)組織系統(tǒng)，對銀行會計核算起著重要的作用。（一）明細(xì)核算系統(tǒng)：明細(xì)核算系統(tǒng)是各科目的詳細(xì)記錄，它由分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入（付出）日記簿組成。1、分戶賬：分戶賬是明細(xì)核算的主要形式，是按會計科目的具體單位、具體資金設(shè)立，對單位設(shè)置的分戶賬銀行同單位核對賬務(wù)的主要依據(jù)，也是單位辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的主要工具。其格式 P27。2、登記簿：登記簿是對某些業(yè)務(wù)備忘、控制、管理而分戶設(shè)置的一種輔助性賬簿或賬卡。（一）明細(xì)核算系統(tǒng) 3、余額表：是反映科目余額詳細(xì)組成情況的專門表式，是明細(xì)核算的特殊形式，其內(nèi)容是營業(yè)終了按單位分戶賬余額抄錄組成。按用途分為一般余額表和計息余額表。一般余額表是核對賬務(wù)的工具，適用于不計息科目。計息余額表除對賬功能外，還是計算單位利息的重要依據(jù)。4、現(xiàn)金收付日記簿：現(xiàn)金收付日記簿是銀行按日反映現(xiàn)金流量變化的賬簿，包括現(xiàn)金收入日記簿和現(xiàn)金付出日記簿兩種。該賬簿能詳細(xì)的反映銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)的變化狀況。每日銀行發(fā)生現(xiàn)金業(yè)務(wù)時，都要根據(jù)現(xiàn)金業(yè)務(wù)到達(dá)的先后按規(guī)定的要求逐筆記載的。（二）綜合核算系統(tǒng)：是以會計科目核算為基礎(chǔ)，總括反映和記錄銀行資金增減變化及其結(jié)果的組織形式，由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成的。1、科目日結(jié)單：也稱科目匯總傳票，是每日每個會計科目借貸方發(fā)生額和憑證張數(shù)的匯總記錄，是登記總賬的依據(jù)。其記載方法是：每日營業(yè)終了，將同一科目會計憑證，按現(xiàn)金借方、現(xiàn)金貸方、轉(zhuǎn)賬借方和轉(zhuǎn)賬貸方分別加總，填入科目日結(jié)單，并按借方、貸方分別加計合計金額。對于現(xiàn)金科目日結(jié)單，其結(jié)計的原理為：根據(jù)其他科目日結(jié)單中的現(xiàn)金借方、現(xiàn)金貸方分別合計數(shù)的反方向填入。（二）綜合核算系統(tǒng) 2、總賬：是綜合核算系統(tǒng)主要賬簿，它是按科目分月設(shè)置，是核算綜合核算與明細(xì)核算核對賬務(wù)及統(tǒng)馭明細(xì)分戶賬的主要工具。也是編制各種報表的重要依據(jù)。其記載的方法是：每日營業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單的借貸方發(fā)生額合計金額登記各科目總賬，并結(jié)出當(dāng)日余額，月末結(jié)出當(dāng)月余額，每月需更換賬頁。（二）綜合核算系統(tǒng) 3、日計表：是銀行每日編制的資金平衡表，反映每日銀行業(yè)務(wù)財務(wù)活動情況及結(jié)果和軋平賬務(wù)的主要工具。其記載的方法是：每日營業(yè)終了，根據(jù)當(dāng)天各科目總賬的發(fā)生額和余額填入，并加計合計金額，其借、貸方發(fā)生額分別合計和借貸余額分別合計數(shù)必須各自平衡，表明當(dāng)日會計核算的正確無誤。（二）綜合核算系統(tǒng)綜合核算的處理程序：每日營業(yè)終了，將納入當(dāng)天核算的會計憑證，按科目匯總憑證填寫各科目日結(jié)單，根據(jù)科目日 結(jié)單登記各科目總賬，依據(jù)各科目總賬填寫日計 表。2.3.4 賬簿及賬務(wù)組織三、賬務(wù)核對 賬務(wù)核對指為防止會計核算中出現(xiàn)錯誤，保證 核算質(zhì)量的核對查實(shí)工作。銀行的賬務(wù)核對，分為每日核對與定期核對，通過賬務(wù)核對達(dá)到賬賬相符、賬實(shí)相符、賬款相符、賬據(jù)相符、賬表相符以及內(nèi)外賬務(wù)相符。三、賬務(wù)核對 （一）每日核對 各科目總賬余額應(yīng)與該科目分戶賬或余額表的余額合計核對相符?，F(xiàn)金收付日記簿的合計應(yīng)與現(xiàn)金科目總賬借貸發(fā)生額核對相符；現(xiàn)金庫存簿結(jié)存與實(shí)際現(xiàn)款和現(xiàn)金科目 總賬余額核對相符。表外科目的余額應(yīng)與有關(guān)的登記簿核對相符。使用計算機(jī)作業(yè)，根據(jù)憑證輸入后自動生成分戶賬、科目日結(jié)單、總賬、日計表的發(fā)生額和余額，由于數(shù)據(jù)共享，為保證賬務(wù)的準(zhǔn)確，應(yīng)由手工核打憑證與科目日結(jié)單 的發(fā)生額核對相符。（二）定期核對 各貸款科目賬戶余額與各種借據(jù)或借款合同的核對。各種儲蓄賬戶余額與儲蓄卡片金額合計的。各種貴金屬與有關(guān)登記簿的核對。各種固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)賬（卡）及財產(chǎn)實(shí)物的核對。銀行內(nèi)外賬務(wù)，如各種存款、貸款、銀行間往來款項(xiàng)等賬務(wù)的核對。四、銀行表內(nèi)科目賬務(wù)組織、處理程序以及賬務(wù)核對匯總圖（手工）業(yè) 務(wù) 活 動憑證轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金登記簿分戶表科目日結(jié)表現(xiàn)金收付日記簿余額表現(xiàn)金庫存簿總賬現(xiàn)款日計表五、記賬規(guī)則與錯賬沖正（與基礎(chǔ)會計學(xué)同）（一）記賬規(guī)則 1、手工記賬規(guī)則（1）賬簿必須根據(jù)審查合格的憑證記載（其中票據(jù)的金額、日期、收款人名稱更改的為無效憑證），做到數(shù)字準(zhǔn)確，字跡要清晰，摘要簡明；發(fā)現(xiàn)憑證內(nèi)容不全或有錯誤必須由制票人更正、補(bǔ)充或者更換后再記賬；支付的款項(xiàng)不得超過存款的余額、貸款的限額或撥款的限額。（2）記賬必須使用藍(lán)黑墨水鋼筆書書寫，紅墨水、紅圓珠筆、紅色復(fù)寫紙只用于劃線和錯誤沖正以及規(guī)定用紅字批注的文字說明。（3）賬簿上的一切記錄，不得涂改、挖補(bǔ)、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕，發(fā)現(xiàn)錯誤用規(guī)定的方法更正。2、計算機(jī)記賬規(guī)則 除按上述手工記賬規(guī)則的（1）辦理外，還要注意：（1）數(shù)據(jù)輸入必須由銀行指定的操作員辦理，非操作員不得輸入任何數(shù)據(jù)。（2）操作員不得自制憑證上機(jī)處理，更不準(zhǔn)無憑證進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入。（3）操作員完成數(shù)據(jù)輸入后，將姓名與工作代碼打印到分戶賬上，并按要求將數(shù)據(jù)備份。（二）錯賬更正 1、當(dāng)日差錯的沖正方法（1）當(dāng)日手工記賬發(fā)生錯誤時采用紅線更正法，即用一條紅線將錯誤劃掉，在上面寫上正確金額，并由記賬員在紅線左端蓋章證明。如果紅線劃錯，需在紅線兩端各劃“”符號，消去先前紅線，并由記賬員在右端蓋章證明。如果發(fā)現(xiàn)憑證和賬簿都有錯誤，則按照先憑證后賬簿的順序運(yùn)用紅線更正法沖正錯賬。（2）計算機(jī)操作失誤造成數(shù)據(jù)差錯時，應(yīng)由操 作員憑會計主管人員的書面通知書沖正原錄入錯誤數(shù)據(jù)，并打印沖賬代碼，然后再輸入正確的數(shù)據(jù)。2、以前差錯的沖正方法（1）次日發(fā)現(xiàn)手工記賬的差錯的沖正方法。若憑證正確，僅記賬串戶時，應(yīng)填制同方向紅藍(lán)字傳票各一張，用紅字傳票沖銷錯誤的賬戶，藍(lán)字沖正憑證補(bǔ)記正確賬戶。若憑證填寫錯誤，賬簿記錄隨之錯誤的，應(yīng) 按錯誤憑證填制紅字借貸憑證沖銷錯賬，再以正確內(nèi)容編制藍(lán)字借貸憑證補(bǔ)記賬戶。2、以前差錯的沖正方法（2）以前年度發(fā)現(xiàn)差錯的沖正法。記賬發(fā)現(xiàn)上年度差錯的采用藍(lán)字反方向沖正法，即按原錯賬編制反方向的藍(lán)字憑證予以沖銷。若沖正金額大于錯誤金額而發(fā)生反方向余額，則在該余額數(shù)前加“”號或直接用紅字表示。（3）對計算機(jī)輸入發(fā)生次日或之前錯誤的，應(yīng)填制沖賬憑證進(jìn)行更正。3、不得進(jìn)行沖正的錯賬處理 （1）賬頁無法更改的，則在原賬頁上劃交叉紅線進(jìn)行注銷，經(jīng)主管人員蓋章同意后更換新賬頁，注銷賬頁則作為附件附在新賬頁背面。（2）已經(jīng)發(fā)生實(shí)際交易，造成收付款項(xiàng)錯誤的，不得立即進(jìn)行錯賬沖正，應(yīng)當(dāng)在收回和支付正確后再進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)調(diào)整。（3）由于計算機(jī)系統(tǒng)故障造成的錯賬的，按照行內(nèi)具體規(guī)定進(jìn)行處理。