稅收籌劃稅收籌劃一、銀泰百貨的企業(yè)簡介二、銀泰百貨主要稅種稅務(wù)籌劃方案設(shè)計（一）銀泰百貨增值稅籌劃方案設(shè)計（二）銀泰百貨營業(yè)稅籌劃方案設(shè)計（三）銀泰百貨所得稅稅籌劃方案設(shè)計（四）銀泰百貨房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃三、銀泰百貨稅務(wù)籌劃實(shí)施的可行性分析（一）銀泰百貨進(jìn)行稅務(wù)籌劃已具備法律基礎(chǔ)（二）銀泰百貨進(jìn)行稅務(wù)籌劃已具備保障基礎(chǔ)（三）銀泰百貨進(jìn)行稅務(wù)籌劃已具備必要條件（四）銀泰百貨進(jìn)行稅務(wù)籌劃已具備經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)2醫(yī)療參考一、銀泰百貨簡介一、銀泰百貨簡介銀泰百貨集團(tuán)是以百貨零售業(yè)為主營業(yè)務(wù)的百貨零售集團(tuán)。為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，銀泰百貨集團(tuán)將實(shí)行連鎖經(jīng)營，專業(yè)化、集約化發(fā)展，實(shí)施多業(yè)態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略。2006年，集團(tuán)提出拓展五年計劃，“密布浙江戰(zhàn)略”。3醫(yī)療參考二、銀泰百貨主要稅種稅務(wù)籌劃二、銀泰百貨主要稅種稅務(wù)籌劃方案設(shè)計方案設(shè)計（一）銀泰百貨增值稅籌劃方案設(shè)計（一）銀泰百貨增值稅籌劃方案設(shè)計(l)(l)支付水電費(fèi)的進(jìn)項稅額抵扣支付水電費(fèi)的進(jìn)項稅額抵扣 銀泰百貨經(jīng)營過程中，由于支付水電費(fèi)未取得增值稅專用發(fā)票，就會損失17%的增值稅進(jìn)項稅。因此，在訂立合同時，除了在合同中盡量約定將水電、供暖、煤氣等物業(yè)設(shè)施進(jìn)行過戶外，還要明確約定如果出租方不能協(xié)助開戶或者過戶的，應(yīng)有出租方提供相應(yīng)內(nèi)容的“增值稅專用發(fā)票”，發(fā)票開具的所有費(fèi)用應(yīng)有發(fā)票開具方承擔(dān)。同時還應(yīng)規(guī)定如果出租方不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致不能抵扣進(jìn)項稅的損失由出租方承擔(dān)。1 1、購進(jìn)貨物進(jìn)項抵扣的稅務(wù)籌、購進(jìn)貨物進(jìn)項抵扣的稅務(wù)籌劃劃5醫(yī)療參考(2)(2)銀銀泰百貨購進(jìn)設(shè)備泰百貨購進(jìn)設(shè)備進(jìn)項稅額抵扣進(jìn)項稅額抵扣銀泰百貨在采購電子設(shè)備時，為了降低的價格，由施工單位代為采購部分電子設(shè)備。但是施工單位因為不具有銷售商品的經(jīng)營范圍，無法開具相應(yīng)電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。使得公司由于不能取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣進(jìn)項稅，同時還有可能被要求計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。因此，銀座商城可以在操作的過程中，讓施工方代為采購部分電子設(shè)備并支付部分手續(xù)費(fèi)，但是相應(yīng)的發(fā)票讓廠家直接開具給我們，這樣既能降低采購價格，又能抵扣進(jìn)項稅。對施工單位來講他們也可以降低營業(yè)額從而少交營業(yè)稅。因此，招標(biāo)時，需要將設(shè)備和施工的合同分開。6醫(yī)療參考(3)(3)購貨對象的選擇購貨對象的選擇 銀泰百貨從小規(guī)模納稅人認(rèn)購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能開出增值稅發(fā)票，增值稅不能抵扣(但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的外)。因此，采購時要從進(jìn)項稅能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何種方式付款(考慮資金時間價值)等多方面綜合考慮。7醫(yī)療參考(4)(4)購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃 購進(jìn)商品等發(fā)生運(yùn)費(fèi)、售貨方名稱要求與運(yùn)費(fèi)發(fā)票開票方名稱一致，否則，由于售貨方代墊運(yùn)費(fèi)未作為增值稅價外費(fèi)用計稅，而使購貨方不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅。隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不能抵扣進(jìn)項稅額，采購時要予以考慮。8醫(yī)療參考2.2.選擇不同銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃選擇不同銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃 一般的銷售公司有基本的三種促銷方案，以售價為100元的商品為例，而且設(shè)定銀座商城的銷售利潤為四成，即對應(yīng)100元的商品的進(jìn)價為60元，由此計算進(jìn)稅額為8.72元，以下是三種具體的方案，我們將對這三種方案進(jìn)行具體的分析選出最適合銀座商城的方案:9醫(yī)療參考方案一:通過贈送商品的方式。增值稅:100/(l+17%)*17%一8.72=5.81(元)；加上贈送商品的30元，商品成本為18元，應(yīng)納增值稅：30/(l+17%)*l7%-18/(l+17%)*l7%=1.74(元)；合計增值稅：5.81+1.74=7.55(元)。城建稅：7.55*7%=0.53(元)；教育費(fèi)附加：7.55*3%=0.23(元)。方案二:以七折銷售商品，折后商品為70元。增值稅：70/(l+17%)*l7%-8.72=1.45(元)；城建稅：l.45*7%=0.10(元)；教育費(fèi)附加：1.45*3%=0.04(元)。10醫(yī)療參考方案三:對于現(xiàn)金的返還。銷售100元的商品增值稅為5.81元，城建稅：5.81*7%=0.41(元)；教育費(fèi)附加：5.81*3%=0.17(元)。另外，返還現(xiàn)金應(yīng)由商家代繳個人所得稅。不同銷售方式下應(yīng)納稅額的計算見下表：不同銷售方式不同銷售方式方案一方案一方案二方案二方案三方案三增值稅稅負(fù)7.551.455.81城建稅稅負(fù)0.530.11.41教育費(fèi)附加0.230.040.17應(yīng)納稅額合計8.311.596.3911醫(yī)療參考 很明顯，上述三種方案中，方案二最優(yōu)，上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此，在銀泰百貨促銷時一般情況下應(yīng)采用第二種方案，可使銀泰百貨降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。12醫(yī)療參考3 3、申報期限的稅務(wù)籌劃申報期限的稅務(wù)籌劃為了充分利用資金的時間價值，得到一筆合法的無息貸款，因此商城應(yīng)盡量在申報增值稅納稅期限15天的最后一天申報納稅。假設(shè)商城一個月中有一個納稅期間，每月1-15號期間申報，如果在5號申請納稅。以1000萬為銀座商城每月須申報繳納的增值稅的稅額。其稅務(wù)籌劃方案如下:13醫(yī)療參考方案一:在該月5號申報納稅因繳稅導(dǎo)致銀泰百貨現(xiàn)金流量在該月5號就減少了1000萬元方案二:在該月15號申報納稅雖然同樣因繳稅導(dǎo)致銀泰百貨現(xiàn)金流量在該月減少了1000萬元，但是時間己經(jīng)推遲到了15號，銀座商城在5-15號之間可以將這1000萬元作為流動資金使用，相當(dāng)于獲取了一筆無息貸款。無論銀座商城將這 1000萬存入銀行還是作為一筆流動經(jīng)營資金，都會取得不小的收益。14醫(yī)療參考二、營業(yè)二、營業(yè)稅籌劃方案設(shè)計稅籌劃方案設(shè)計1 1、混合銷售行為的稅務(wù)籌劃、混合銷售行為的稅務(wù)籌劃 銀泰商城將1000平方米的門面房出租給某餐飲企業(yè)，這類出租屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時又涉及水電等費(fèi)用的處理問題，在合同的簽署上存在如下兩種方案:方案一：雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進(jìn)價為0.45元/度，水的購進(jìn)價為1.28元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票。15醫(yī)療參考房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為160000 x5%=8000(元)(其他各稅忽略不計)該企業(yè)給公司的水電費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，主要原因是用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物。因此，對該企業(yè)購進(jìn)的水電進(jìn)項稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于繳納增值稅:7000 x0.45x17%+1500 x1.28x13%=785.4(元)公司最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：8000+785.4=8785.4(元)16醫(yī)療參考方案二：銀泰商城與公司分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場價，轉(zhuǎn)售價格確定為:水每噸1.78元，電每度0.68元。17醫(yī)療參考應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:152570 x5%=7628.5(元)增值稅:(2670 x13%+4760 x17%)-785.4=370.9(元)銀泰商城最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計:7628.5+370.9=7999.4(元)兩種方案稅負(fù)相差:8785.4-7999.4=786(元）18醫(yī)療參考 兩個方案的差異在于對于轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營行為的處理方式的不同。第一個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水電視同營業(yè)稅的混合銷售，一并征收營業(yè)稅，但是其中相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項稅額又不得扣除;而第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，租賃收入、水電費(fèi)收入也是分別核算，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項稅額可以抵扣，從而減輕了銀泰商城稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?9醫(yī)療參考2 2、改變合同訂立方式，以適用營業(yè)稅稅率、改變合同訂立方式，以適用營業(yè)稅稅率的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃 銀泰商城向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金;無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。公司應(yīng)改變?nèi)雸鲑M(fèi)收入性質(zhì)，爭取按提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅 銀泰商城本年向貨物供應(yīng)商收取與銷售額掛鉤管理費(fèi)收入合計500萬元。應(yīng)繳納增值稅及附加=(500/1.17*17%)/(1+7%+3%)=79.91萬元。20醫(yī)療參考 如果企業(yè)規(guī)定該項管理費(fèi)收入為收取的裝卸上架費(fèi)500萬元。由于貨物裝卸上架費(fèi)與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，只與貨物供應(yīng)量有關(guān)，且銀泰商城提供了裝卸勞務(wù)，則貨物裝卸上架費(fèi)500萬元不視為平銷返利，可按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加=(500*3%)X(1+7%+3%)=16.50萬元。經(jīng)籌劃減少稅收支出63.41萬元。21醫(yī)療參考營業(yè)稅及附加比較稅負(fù)計算稅負(fù)計算方案一方案一方案二方案二增值稅72.65營業(yè)稅15城建稅及附加7.261.5應(yīng)納稅額合計79.9116.522醫(yī)療參考（三）銀泰百貨所得稅籌劃方案設(shè)計（三）銀泰百貨所得稅籌劃方案設(shè)計1、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃（1）選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)籌劃）選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)籌劃銀泰百貨在對外投資時，可選擇在低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資，可以充分利用不同地區(qū)的不同的稅收優(yōu)惠政策，因為介于所得稅過渡優(yōu)惠政策的存在，稅收政策在地域上還是存在著很多差異性。例如根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神的規(guī)定，在西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將會繼續(xù)實(shí)施，征收企業(yè)所得稅減按15%的稅率。24醫(yī)療參考（2）選擇內(nèi)部組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃）選擇內(nèi)部組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃在進(jìn)行銀泰商城內(nèi)部的組織設(shè)定時，有設(shè)立子公司和分公司兩種不同的選擇。假設(shè)公司設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)，則應(yīng)當(dāng)匯總合并納稅。合并納稅不僅可以互補(bǔ)虧損還可以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。在公司發(fā)展的不同階段可選擇設(shè)立分工司或者子公司。當(dāng)公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，首先可以先考慮設(shè)立分公司，因為在經(jīng)營初期虧損的可能性較大，然而合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得沖減，從而降低了公司稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)銀泰百貨分公司能夠贏得利潤時，可考慮改分公司為子公司，這樣依賴地區(qū)間的稅收政策差異、關(guān)聯(lián)方交易活動得到充分的利用，從而促進(jìn)了稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。25醫(yī)療參考2、經(jīng)營活動時的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營活動時的稅務(wù)籌劃（1）不同會計方法使用的稅務(wù)籌劃）不同會計方法使用的稅務(wù)籌劃在合理合法前提下，通過自主選擇會計政策和會計處理方法，盡可能使納稅額最小或延遲稅款繳納。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則一存貨的規(guī)定，企業(yè)可以選擇個別計價法、先進(jìn)先出法、移動平均法對存貨進(jìn)行計價。選擇不同的計價方法，其當(dāng)期利潤和應(yīng)納所得稅額也有所不同。因此選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法是企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的一項重要內(nèi)容。26醫(yī)療參考 假設(shè)銀泰百貨2009年3月份的某商品的購銷情況如下:月初結(jié)存10斤，單價3元。3月5日購進(jìn)40斤貨物，單價4元。3月10日購進(jìn)60斤貨物，單價5元，銷售100斤貨物，單價5.5元。3月20日購進(jìn)65斤貨物，單價6元，售出50斤，單價7元?，F(xiàn)在通過計算說明先進(jìn)先出法與移動加權(quán)平均法對于企業(yè)利潤的影響：方案一，采用先進(jìn)先出法:銷售成本=103+404+505+105+406=730(元)銷售收入=IO05.5+507=900(元)銷售利潤=900-730=170(元)27醫(yī)療參考 方案二，采用移動加權(quán)平均法:3月10日結(jié)存存貨單價=(3l0+404+605)/110=4.45(元)3月20日結(jié)存存貨單價=(4.4510+656)/(10+65)=5.79(元)銷售成本I00*4.45+50*5.79445+289.5734.5(元)銷售收入900(元)銷售利潤900734.5=165.5(元)28醫(yī)療參考 結(jié)論：在進(jìn)貨價格呈上升趨勢時，計算的銷售利潤由低到高依次是:移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法，公司應(yīng)選擇移動加權(quán)平均法等，降低本期稅負(fù)。物價呈下降趨勢時，最佳方案是采用先進(jìn)先出法。29醫(yī)療參考（四）其他稅種的籌劃（四）其他稅種的籌劃 銀泰百貨出租房產(chǎn)稅收籌劃銀泰百貨出租房產(chǎn)稅收籌劃合理分解房屋出租收入將出租變?yōu)橥顿Y30醫(yī)療參考三、銀泰百貨稅務(wù)籌劃實(shí)施的可行三、銀泰百貨稅務(wù)籌劃實(shí)施的可行性分析性分析（一）具備法律基礎(chǔ)（一）具備法律基礎(chǔ)l國家承認(rèn)稅務(wù)籌劃是納稅人享有的權(quán)利（二）具備保障基礎(chǔ)（二）具備保障基礎(chǔ)l完善透明的體制做保障31醫(yī)療參考（三）具備必要條件（三）具備必要條件l經(jīng)營行為的自主化（四）具備經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（四）具備經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)l經(jīng)營和收入規(guī)模32醫(yī)療參考