《《高級會計學》債務(wù)重組》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《高級會計學》債務(wù)重組（76頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、債 務(wù) 重 組教 學 目 的 與 要 求 理 解 債 務(wù) 重 組 的 涵 義 掌 握 各 種 債 務(wù) 重 組 方 式 的 會 計 處 理參 考 文 獻 企 業(yè) 會 計 準 則 第 12號債 務(wù) 重 組 問 題 的 提 出v欠 債 還 錢 ， 天 經(jīng) 地 義 。v問 題 ： 債 務(wù) 人 發(fā) 生 財 務(wù) 困 難 ， 怎 么 辦 ？ 如何 進 行 會 計 處 理 ？ 破 產(chǎn) 清 算 債 務(wù) 重 組 v基本框架債務(wù)重組債務(wù)重組的定義與方式以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組的處理 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合方式 債務(wù)重組的定義 第 一 節(jié) 債 務(wù) 重 組 的 定 義 與 方

2、 式一 、 債 務(wù) 重 組 是 指 在 債 務(wù) 人 發(fā) 生 財 務(wù) 困 難 的 情 況 下 ， 債 權(quán) 人按 照 其 與 債 務(wù) 人 達 成 的 協(xié) 議 或 者 法 院 的 裁 定 作 出讓 步 的 事 項 。二 、 債 務(wù) 重 組 的 方 式 以 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 將 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為 資 本 （ 債 轉(zhuǎn) 股 ） 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 以 上 三 種 方 式 的 組 合 v 【 例 題 1多 選 題 】 2010年 3月 31日 ， 甲 公 司 應(yīng) 收 乙 公司 的 一 筆 貨 款 500萬 元 到 期 ， 由 于 乙 公 司 發(fā) 生 財 務(wù) 困難 ， 該 筆 貨 款 預(yù) 計

3、短 期 內(nèi) 無 法 收 回 。 該 公 司 已 為 該項 債 權(quán) 計 提 壞 賬 準 備 100萬 元 。 當 日 ， 甲 公 司 就 該 債權(quán) 與 乙 公 司 進 行 協(xié) 商 。 下 列 協(xié) 商 方 案 中 ， 屬 于 甲 公司 債 務(wù) 重 組 的 有 （ ） 。v A 減 免 100萬 元 債 務(wù) ， 其 余 部 分 立 即 以 現(xiàn) 金 償 還v B 減 免 50萬 元 債 務(wù) ， 其 余 部 分 延 期 兩 年 償 還v C 以 公 允 價 值 為 500萬 元 的 固 定 資 產(chǎn) 償 還 v D 以 現(xiàn) 金 100萬 元 和 公 允 價 值 為 400萬 元 的 無 形 資 產(chǎn)償 還

4、v E 以 400萬 元 現(xiàn) 金 償 還 三 、 債 務(wù) 重 組 的 會 計 問 題v 債 務(wù) 人 :債 務(wù) 重 組 收 益 的 確 認 與 計 量 ； 償 債 的 非現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 處 置 損 益 或 債 轉(zhuǎn) 股 的 資 本 溢 價 的 處理 。v 債 權(quán) 人 :債 務(wù) 重 組 損 失 的 確 認 與 計 量 ； 受 讓 的 非現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 、 股 權(quán) 等 的 入 賬 價 值 。 第 二 節(jié) 債 務(wù) 重 組 的 會 計 處 理一 、 以 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 以 現(xiàn) 金 清 償 債 務(wù) 以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) （ 一 ） 以 現(xiàn) 金 清 償 債 務(wù)1、 債 務(wù) 人 的

5、 會 計 處 理 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 實 際 支 付 現(xiàn) 金 之 間 的 差額 計 入 營 業(yè) 外 收 入 （ 債 務(wù) 重 組 利 得 ） 。2、 債 權(quán) 人 的 會 計 處 理 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 與 收 到 的 現(xiàn) 金 之 間 的 差 額 ： 重 組 債 權(quán) 未 計 提 減 值 準 備 的 ， 計 入 營 業(yè) 外 支 出（ 債 務(wù) 重 組 損 失 ） ； v 重 組 債 權(quán) 已 經(jīng) 計 提 減 值 準 備 的 ， 先 沖 減 減 值準 備 （ 與 重 組 債 權(quán) 相 關(guān) 的 ） ， 減 值 準 備 不 足以 沖 減 的 部 分 ， 計 入 營 業(yè) 外 支

6、 出 （ 債 務(wù) 重 組 損失 ） ； 沖 減 后 減 值 準 備 仍 有 余 額 的 ， 應(yīng) 予 轉(zhuǎn) 回并 抵 減 當 期 資 產(chǎn) 減 值 損 失 。 【 例 2-1】v 債 權(quán) 人 S公 司 ： 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 234 000元 收 回 金 額 234 000 40 000 194 000元 重 組 債 權(quán) 已 提 減 值 準 備 11 700元 債 務(wù) 重 組 損 失 = 234 000 194 000 11 700=28 300元v 債 務(wù) 人 Y公 司 ： 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 余 額 234 000元 債 務(wù) 重 組 利 得 =免 除 金 額 40 000

7、元 償 還 金 額 234 000 40 000 194 000元 v 例 題 1.多 選 題v 下 列 關(guān) 于 債 務(wù) 重 組 中 以 現(xiàn) 金 清 償 債 務(wù) 的 說 法 正 確 的是 （ ）A.債 務(wù) 人 應(yīng) 當 將 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 實 際 支 付 現(xiàn) 金之 間 的 差 額 ， 計 入 當 期 損 益 。B.若 債 權(quán) 人 未 對 應(yīng) 收 債 權(quán) 計 提 減 值 準 備 ， 債 權(quán) 人 應(yīng) 當將 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 與 收 到 的 現(xiàn) 金 之 間 的 差 額 ，計 入 當 期 損 益 。C.若 債 權(quán) 人 已 對 債 權(quán) 計 提 減 值 準 備 的

8、， 債 權(quán) 人 實 際 收到 的 款 項 大 于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 價 值 的 差 額 ， 計 入 資 本公 積 。D.若 債 權(quán) 人 已 對 債 權(quán) 計 提 減 值 準 備 的 ， 應(yīng) 當 先 將 該 差額 沖 減 減 值 準 備 ， 減 值 準 備 不 足 沖 減 的 部 分 ， 計 入當 期 損 益 。 v 單 選 題v 甲 公 司 應(yīng) 收 乙 公 司 貨 款 600萬 元 ， 經(jīng) 磋 商 ， 雙 方 同意 按 500萬 元 結(jié) 清 貨 款 。 甲 公 司 已 經(jīng) 為 該 筆 應(yīng) 收 賬款 計 提 了 120萬 元 的 壞 賬 準 備 ， 在 債 務(wù) 重 組 日 ， 該事 項 對

9、甲 公 司 和 乙 公 司 的 影 響 分 別 為 （ ）v A.甲 公 司 資 產(chǎn) 減 值 損 失 減 少 20萬 元 ， 乙 公 司 營 業(yè) 外收 入 增 加 100萬 元v B.甲 公 司 營 業(yè) 外 支 出 增 加 100萬 元 ， 乙 公 司 資 本 公積 增 加 100萬 元v C.甲 公 司 營 業(yè) 外 支 出 增 加 100萬 元 ， 乙 公 司 營 業(yè) 外收 入 增 加 100萬 元 v D.甲 公 司 營 業(yè) 外 支 出 100萬 元 ， 乙 公 司 營 業(yè) 外 收 入增 加 20萬 元 。 v 答 案 Av 對 債 務(wù) 人 乙 公 司 而 言 ：v 實 際 支 付 款 項

10、 為 500萬 元 ， 應(yīng) 付 債 務(wù) 賬 面 價 值 為 600萬 元 ， 其 差 額 為 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 。v 對 債 權(quán) 人 甲 公 司 而 言 :v 實 際 收 到 款 項 為 500萬 元 ， 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 價 值 為600-120=480萬 元 ， 因 實 際 收 到 款 項 大 于 應(yīng) 收 賬 面價 值 ， 其 多 出 的 差 額 500-480=20萬 元 應(yīng) 沖 減 資 產(chǎn) 減值 損 失 ， 從 而 使 甲 公 司 資 產(chǎn) 減 值 損 失 減 少 20萬 元 。 v 例 題 2v 甲 企 業(yè) 于 20 6年 1月 20日 銷 售 一 批

11、材 料 給 乙 企 業(yè) ，不 含 稅 價 格 為 200 000元 ， 增 值 稅 稅 率 為 17%， 按 合同 規(guī) 定 ， 乙 企 業(yè) 應(yīng) 于 20 6年 4月 1日 前 償 付 貨 款 。 由于 乙 企 業(yè) 發(fā) 生 財 務(wù) 困 難 ， 無 法 按 合 同 規(guī) 定 的 期 限 償還 債 務(wù) ， 經(jīng) 雙 方 協(xié) 議 于 7月 1 日 進 行 債 務(wù) 重 組 。 債 務(wù)重 組 協(xié) 議 規(guī) 定 ， 甲 企 業(yè) 同 意 減 免 乙 企 業(yè) 30 000元 債務(wù) ， 余 額 用 現(xiàn) 金 立 即 償 清 。 乙 企 業(yè) 于 當 日 通 過 銀 行轉(zhuǎn) 賬 支 付 了 該 筆 剩 余 款 項 ， 甲 企

12、業(yè) 隨 即 收 到 了 通 過銀 行 轉(zhuǎn) 賬 償 還 的 款 項 。 甲 企 業(yè) 已 為 該 項 應(yīng) 收 債 權(quán) 計提 了 20 000元 的 壞 賬 準 備 。 v 請 分 別 寫 出 甲 、 乙 企 業(yè) 的 賬 務(wù) 處 理 ；v 假 如 甲 企 業(yè) 已 為 該 項 應(yīng) 收 賬 款 計 提 了 40 000元 壞 賬準 備 的 ， 則 甲 企 業(yè) 的 賬 務(wù) 處 理 v （ 1） 乙 企 業(yè) 的 賬 務(wù) 處 理 ：v 計 算 債 務(wù) 重 組 利 得 ：v 應(yīng) 付 賬 款 賬 面 余 額 234 000v 減 ： 支 付 的 現(xiàn) 金 204 000v 債 務(wù) 重 組 利 得 30 000v 應(yīng)

13、 作 會 計 分 錄 如 下 ：v 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 234 000v 貸 ： 銀 行 存 款 204 000v 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 30 000 v （ 2） 甲 企 業(yè) 的 賬 務(wù) 處 理 ：v 計 算 債 務(wù) 重 組 損 失 ：v 應(yīng) 收 賬 款 賬 面 余 額 234 000v 減 ： 收 到 的 現(xiàn) 金 204 000v 差 額 30 000v 減 ： 已 計 提 壞 賬 準 備 20 000v 債 務(wù) 重 組 損 失 10 000v 應(yīng) 作 會 計 分 錄 如 下 ：v 借 ： 銀 行 存 款 204 000v 營 業(yè) 外 支 出 債 務(wù) 重 組 損

14、失 10 000v 壞 賬 準 備 20 000 v 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 234 000v v 假 如 甲 企 業(yè) 已 為 該 項 應(yīng) 收 賬 款 計 提 了 40 000元 壞 賬準 備v 甲 企 業(yè) 的 賬 務(wù) 處 理 ：v 借 ： 銀 行 存 款 204 000v 壞 賬 準 備 40 000v 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 234 000v 資 產(chǎn) 減 值 損 失 10 000 （ 二 ） 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù)1、 債 務(wù) 人 的 會 計 處 理u 區(qū) 分 債 務(wù) 重 組 利 得 與 資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 損 益 。 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 轉(zhuǎn) 讓 的 非 現(xiàn) 金

15、 資 產(chǎn) 公 允價 值 之 間 的 差 額 ， 計 入 當 期 營 業(yè) 外 收 入 （ 債 務(wù)重 組 利 得 ） 。 對 于 增 值 稅 應(yīng) 稅 項 目 的 銷 項 稅 額 可 以 視 為 債 務(wù)重 組 中 轉(zhuǎn) 讓 的 資 產(chǎn) ， 沖 減 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 余 額 ，則 債 務(wù) 重 組 利 得 =重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 （ 轉(zhuǎn) 讓的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值 增 值 稅 銷 項 稅 額 ） 。 轉(zhuǎn) 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值 與 其 賬 面 價 值 之 間的 差 額 ， 計 入 當 期 損 益 （ 資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 損 益 ） 。 債 務(wù)人 轉(zhuǎn) 讓

16、 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 過 程 中 發(fā) 生 的 稅 費 ， 直 接 計 入資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 損 益 。 2、 債 權(quán) 人 的 會 計 處 理 債 權(quán) 人 應(yīng) 當 對 受 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 按 其 公 允 價 值入 賬 ， 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 與 受 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn)的 公 允 價 值 的 差 額 ， 比 照 前 述 規(guī) 定 處 理 。 對 于 增 值 稅 應(yīng) 稅 項 目 的 增 值 稅 進 項 稅 額 可 以 視為 債 務(wù) 重 組 中 受 讓 的 資 產(chǎn) ， 沖 減 重 組 債 權(quán) 的 賬 面余 額 ， 上 述 差 額 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 （ 受

17、 讓的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 進 項 稅 額 ） 。 v 例 題 2.多 選 題v 關(guān) 于 重 組 債 務(wù) 中 以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 的 說 法 ， 正確 的 有 （ ）v A.債 務(wù) 人 以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 的 ， 債 務(wù) 人 應(yīng) 當 將重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 轉(zhuǎn) 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值的 差 額 ， 確 認 為 營 業(yè) 外 支 出 ， 計 入 當 期 損 益 。v B.債 務(wù) 人 以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 的 ， 債 務(wù) 人 應(yīng) 當 將重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 轉(zhuǎn) 讓 的

18、 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值的 差 額 ， 確 認 為 資 本 公 積 ， 計 入 所 有 者 權(quán) 益 。v C.債 務(wù) 人 以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 的 ， 債 務(wù) 人 轉(zhuǎn) 讓 的非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值 與 其 賬 面 價 值 的 差 額 ， 計 入 當期 損 益 。 v D.債 務(wù) 人 以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 的 ， 債 務(wù) 人 應(yīng) 當 將重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 轉(zhuǎn) 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值的 差 額 ， 確 認 為 債 務(wù) 重 組 利 得 ， 計 入 當 期 損 益 。 v 例 題 2.單 選 題v 甲

19、公 司 因 購 貨 原 因 在 2010年 10月 1日 產(chǎn) 生 應(yīng) 付 乙 公 司賬 款 100萬 元 ， 貨 款 償 還 期 限 為 3個 月 。 同 年 12月 1日 ，甲 公 司 發(fā) 生 財 務(wù) 困 難 ， 無 法 償 還 到 期 債 務(wù) ， 經(jīng) 與 乙公 司 協(xié) 商 進 行 債 務(wù) 重 組 。 雙 方 同 意 ： 以 甲 公 司 的 兩輛 小 汽 車 抵 償 債 務(wù) 。 這 兩 輛 小 汽 車 原 值 為 100萬 元 ，已 提 累 計 折 舊 20萬 元 ， 公 允 價 值 為 50萬 元 。 假 定 上述 資 產(chǎn) 均 未 計 提 減 值 準 備 ， 不 考 慮 相 關(guān) 稅 費 。

20、 則 甲公 司 計 入 營 業(yè) 外 支 出 和 營 業(yè) 外 收 入 的 金 額 分 別 為（ ） 萬 元 。v A.50,30 B.30,50 C.80,20 D.20,80 v 答 案 Bv 債 務(wù) 人 甲 公 司 的 營 業(yè) 外 支 出 =（ 100-20） -50=30（ 萬元 ）v 債 務(wù) 人 甲 公 司 的 營 業(yè) 外 收 入 =100-50=50（ 萬 元 ） 【 例 2-2： 以 固 定 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 】v 債 權(quán) 人 S公 司 ： 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 207 000元 受 讓 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值 190 000元 重 組 債 權(quán) 已 提

21、 減 值 準 備 0元 債 務(wù) 重 組 損 失 = 207 000 190 000 0 17 000元v 債 務(wù) 人 Y公 司 ： 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 余 額 207 000元 轉(zhuǎn) 讓 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值 190 000元 債 務(wù) 重 組 利 得 207 000 190 000 17 000元 資 產(chǎn) 處 置 損 益 190 000 （ 240 000 60 000 18 000） 2 000 26 000元 【 例 ： 以 存 貨 清 償 債 務(wù) 】v A公 司 欠 B公 司 貨 款 300萬 元 ， 由 于 財 務(wù) 困 難 與 B公 司 達 成 債 務(wù) 重 組 協(xié)

22、議 ， A公 司 以 其 賬 面 價 值 為180萬 元 ， 公 允 價 值 為 200萬 元 的 產(chǎn) 品 抵 償 上 述債 務(wù) 。 該 產(chǎn) 品 增 值 稅 適 用 稅 率 17 ， 計 稅 價 格等 于 公 允 價 值 ， 但 B公 司 受 讓 上 述 產(chǎn) 品 不 另 外 支付 增 值 稅 ， 并 準 備 將 受 讓 的 上 述 產(chǎn) 品 對 外 出 售 。B公 司 對 該 應(yīng) 收 賬 款 計 提 了 10萬 元 的 壞 賬 準 備 。 A公 司 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款 300 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 200 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ） 34 營 業(yè)

23、外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 66借 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 180 貸 ： 庫 存 商 品 180 B公 司 ：借 ： 庫 存 商 品 200 應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 進 項 稅 額 ） 34 壞 賬 準 備 10 營 業(yè) 外 支 出 債 務(wù) 重 組 損 失 56 300-200-34-10 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 300 v 【 例 題 3單 選 題 】 甲 公 司 為 增 值 稅 一 般 納 稅 人 ， 適用 的 增 值 稅 稅 率 為 l7 。 20 9年 度 ， 甲 公 司 發(fā) 生 的有 關(guān) 交 易 或 事 項 如 下 ：v （ 1） 甲 公 司 以 賬 面

24、 價 值 為 50萬 元 、 市 場 價 格 為 65萬元 的 一 批 庫 存 商 品 向 乙 公 司 投 資 ， 取 得 乙 公 司 2 的股 權(quán) 。 甲 公 司 取 得 乙 公 司 2 的 股 權(quán) 后 ， 對 乙 公 司 不具 有 控 制 、 共 同 控 制 和 重 大 影 響 。v （ 2） 甲 公 司 以 賬 面 價 值 為 20萬 元 、 市 場 價 格 為 25萬元 的 一 批 庫 存 商 品 交 付 丙 公 司 ， 抵 償 所 欠 丙 公 司 款項 32萬 元 。v （ 3） 甲 公 司 領(lǐng) 用 賬 面 價 值 為 30萬 元 、 市 場 價 格 為 32萬 元 的 一 批 原

25、材 料 ， 投 入 在 建 工 程 項 目 。v （ 4） 甲 公 司 將 賬 面 價 值 為 10萬 元 、 市 場 價 格 為 l4萬元 的 一 批 庫 存 商 品 作 為 集 體 福 利 發(fā) 放 給 職 工 。 v 上 述 市 場 價 格 等 于 計 稅 價 格 ， 均 不 含 增 值 稅 。 （ 1） 甲 公 司 20 9年 度 因 上 述 交 易 或 事 項 應(yīng) 當 確 認 的收 入 是 （ ） 。v A 90萬 元 B 104萬 元 C 122萬 元 D 136萬元（ 2） 甲 公 司 20 9年 度 因 上 述 交 易 或 事 項 應(yīng) 當 確 認 的利 得 是 （ ） 。v A

26、2.75萬 元 B.7萬 元 C.17.75萬 元 D.21.5萬元 v 【 答 案 】 Bv 【 解 析 】 甲 公 司 20 9年 度 因 上 述 交 易 或 事 項 應(yīng) 當 確認 的 收 入 金 額 =65+25+14=104（ 萬 元 ） 。v 【 答 案 】 Av 【 解 析 】 甲 公 司 20 9年 度 因 上 述 交 易 或 事 項 應(yīng) 當 確認 的 利 得 =32-25 （ 1+17%） =2.75（ 萬 元 ） 。 債 務(wù)重 組 利 得 v 【 例 題 4單 選 題 】v 甲 公 司 為 增 值 稅 一 般 納 稅 人 ， 適 用 的 增 值 稅 稅 率 為17 。 甲 公

27、 司 與 乙 公 司 就 其 所 欠 乙 公 司 購 貨 款 450萬元 進 行 債 務(wù) 重 組 。 根 據(jù) 協(xié) 議 ， 甲 公 司 以 其 產(chǎn) 品 抵 償債 務(wù) ； 甲 公 司 交 付 產(chǎn) 品 后 雙 方 的 債 權(quán) 債 務(wù) 結(jié) 清 。 甲公 司 已 將 用 于 抵 債 的 產(chǎn) 品 發(fā) 出 ， 并 開 出 增 值 稅 專 用發(fā) 票 。 甲 公 司 用 于 抵 債 產(chǎn) 品 的 賬 面 余 額 為 300萬 元 ，已 計 提 的 存 貨 跌 價 準 備 為 30萬 元 ， 公 允 價 值 (計 稅 價格 )為 350萬 元 。 甲 公 司 對 該 債 務(wù) 重 組 應(yīng) 確 認 的 債 務(wù)重 組 利

28、 得 為 （ )v A 40 5萬 元 B 100萬 元 C 120 5萬 元 D 180萬 元 v 【 答 案 】 Av 【 解 析 】 甲 公 司 對 該 債 務(wù) 重 組 應(yīng) 確 認 的 債 務(wù) 重 組 利得 =450-350 （ 1+17%） =40.5（ 萬 元 ） 。 v 例 題 5.單 選 題v A、 B公 司 均 為 增 值 稅 一 般 納 稅 人 ， 增 值 稅 稅 率 17%;A公 司 銷 售 給 B公 司 一 批 庫 存 商 品 ， 應(yīng) 收 賬 款 為 含 稅 價款 600萬 元 ， 款 項 尚 未 收 到 。 到 期 時 B公 司 無 法 按 合同 規(guī) 定 償 還 債 務(wù)

29、 ， 經(jīng) 雙 方 協(xié) 商 ， A公 司 同 意 B公 司 用存 貨 抵 償 該 項 債 務(wù) ， 該 產(chǎn) 品 公 允 價 值 500萬 元 （ 不 含增 值 稅 ） ， 成 本 300萬 元 ， 假 設(shè) A公 司 為 該 應(yīng) 收 賬 款計 提 了 100萬 元 的 壞 賬 準 備 。 B公 司 應(yīng) 確 認 的 債 務(wù) 重 組 利 得 是 （ ） 萬 元vA.100 B.300 C.15 D.385 A公 司 沖 減 資 產(chǎn) 減 值 損 失 的 金 額 是 （ ） 萬 元 vA.0 B.85 C.100 D.15 v 答 案 Cv B公 司 債 務(wù) 重 組 利 得 =600-500（ 1+17%）

30、 =15v 答 案 Bv A公 司 沖 減 資 產(chǎn) 減 值 損 失 金 額 =500（ 1+17%） -（ 600-100） =85 單 選 題 A公 司 應(yīng) 收 B公 司 銷 貨 款 616600元 ， 因 B公 司 無 力 償 還 ，經(jīng) 協(xié) 商 B公 司 以 一 棟 廠 房 、 一 輛 小 汽 車 和 一 批 原 材 料抵 債 。 根 據(jù) 對 方 開 具 的 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 ， 原 材 料 的不 含 稅 價 （ 公 允 價 值 ） 是 80000元 ， 增 值 稅 稅 率 為17%， 成 本 價 為 70000元 。 該 廠 房 和 汽 車 的 公 允 價 值分 別 為 350

31、000元 和 172000元 ， 該 廠 房 和 汽 車 的 賬 面價 值 分 別 為 250000元 和 140000元 。 A公 司 已 經(jīng) 對 該 項應(yīng) 收 賬 款 計 提 的 壞 賬 準 備 是 3000元 ， 不 考 慮 汽 車 的增 值 稅 等 其 他 稅 費 ， 回 答 下 列 問 題 ： A公 司 取 得 的 該 廠 房 的 入 賬 價 值 是 （ ） v A.250000 B.300000 C.350000 D.400000 A公 司 應(yīng) 沖 減 的 資 產(chǎn) 減 值 損 失 是 （ ）v A.11600 B.2000 C.1000 D.3000 B公 司 轉(zhuǎn) 讓 的 非 流

32、動 資 產(chǎn) 的 損 益 是 ( )v A.1000 B.2000 C.132000 D.133000 B公 司 應(yīng) 確 認 的 債 務(wù) 重 組 利 得 是 （ ）A.1000 B.2000 C.132000 D.133000 v 答 案 Cv 非 現(xiàn) 金 清 償 債 務(wù) 中 債 權(quán) 人 受 讓 資 產(chǎn) 的 入 賬 價 值 為 其 公 允 價 值+相 關(guān) 稅 費 （ 進 項 稅 額 單 獨 列 示 ）v 答 案 Bv 應(yīng) 沖 減 資 產(chǎn) 減 值 損 失 的 金 額 =實 收 賬 面 價 值 -應(yīng) 收 賬 面 價 值=(350000+172000)+80000(1+17%） - （ 616600-

33、3000） ， 因題 知 汽 車 不 用 考 慮 增 值 稅 且 存 貨 視 同 銷 售 ， 所 以 只 考 慮 存 貨原 材 料 的 進 項 稅 額v 答 案 C v 存 貨 屬 于 流 動 資 產(chǎn) ， 所 以 只 考 慮 廠 房 和 汽 車 的 ， 由 原 理 可 知資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 損 益 =抵 債 資 產(chǎn) 的 公 允 -抵 債 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 =（ 350000+172000） -（ 250000+140000）v 答 案 Av 債 務(wù) 人 的 債 務(wù) 重 組 利 得 =應(yīng) 付 債 務(wù) 賬 面 價 值 -抵 債 資 產(chǎn) 公 允 -相關(guān) 能 計 入 的 銷 項 稅 額 =616

34、600-(350000+172000)-80000(1+17%) 二 、 將 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為 資 本1、 債 務(wù) 人 的 會 計 處 理p 區(qū) 分 股 本 溢 價 與 債 務(wù) 重 組 利 得 。 將 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為 資 本 的 ， 債 務(wù) 人 應(yīng) 當 將 債 權(quán) 人 放 棄債 權(quán) 而 享 有 股 份 的 面 值 總 額 確 認 為 股 本 （ 或 者實 收 資 本 ） ， 股 份 的 公 允 價 值 總 額 與 股 本 （ 或者 實 收 資 本 ） 之 間 的 差 額 確 認 為 資 本 公 積 （ 股本 或 資 本 溢 價 ） 。 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 股 份 的 公 允

35、價 值 總 額 之間 的 差 額 ， 計 入 當 期 損 益 （ 債 務(wù) 重 組 利 得 ） 。 2、 債 權(quán) 人 的 會 計 處 理 將 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為 資 本 的 ， 債 權(quán) 人 應(yīng) 當 將 享 有 股 份 的公 允 價 值 確 認 為 對 債 務(wù) 人 的 投 資 ， 重 組 債 權(quán) 的賬 面 余 額 與 股 份 的 公 允 價 值 之 間 的 差 額 ， 比 照前 述 規(guī) 定 處 理 確 認 營 業(yè) 外 支 出 -債 務(wù) 重 組 損 失（ 借 方 差 額 ） 。 v 例 題 3.多 選 題v 以 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為 資 本 的 方 式 進 行 債 務(wù) 重 組 時 ， 下 列 會 計處 理 正

36、 確 的 有 （ ）A.債 務(wù) 人 應(yīng) 將 債 權(quán) 人 因 放 棄 債 權(quán) 而 享 有 的 股 份 的 面 值總 額 確 認 為 股 本B.債 務(wù) 人 應(yīng) 將 股 份 公 允 價 值 總 額 與 股 本 之 間 的 差 額 確認 為 資 本 公 積C.債 權(quán) 人 應(yīng) 將 享 有 股 份 的 公 允 價 值 確 認 為 對 債 務(wù) 人 的投 資D.債 權(quán) 人 已 對 債 權(quán) 計 提 減 值 準 備 的 ， 應(yīng) 當 先 將 該 差 額沖 減 減 值 準 備 ， 沖 減 后 有 余 額 的 ， 計 入 營 業(yè) 外 支出 債 務(wù) 重 組 損 失 ； 沖 減 后 減 值 準 備 仍 有 余 額 的 ，應(yīng)

37、 予 轉(zhuǎn) 回 抵 減 當 期 資 產(chǎn) 減 值 損 失E.債 務(wù) 人 應(yīng) 將 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 股 份 的 公 允 價 值總 額 之 間 的 差 額 作 為 債 務(wù) 重 組 利 得 ， 計 入 當 期 損 益 。 【 例 2-4： 債 轉(zhuǎn) 股 】v 債 權(quán) 人 S公 司 ： 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 207 000元 受 讓 股 權(quán) 的 公 允 價 值 20 000 9.6 192 000元 重 組 債 權(quán) 已 提 減 值 準 備 0元 債 務(wù) 重 組 損 失 = 207 000 192 000 0 15 000元 受 讓 股 權(quán) 的 入 賬 價 值 192 00

38、0 768 192 768元v 債 務(wù) 人 Y公 司 ： 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 余 額 207 000元 發(fā) 行 股 票 的 公 允 價 值 192 000元 債 務(wù) 重 組 利 得 207 000 192 000 15 000元 發(fā) 行 股 票 總 面 值 20 000元 溢 價 192 000-20 000 172 000元 v 例 題 1v 20 7年 7月 1日 ， 甲 公 司 應(yīng) 收 乙 公 司 賬 款 的 賬 面 余 額為 60 000元 ， 由 于 乙 公 司 發(fā) 生 財 務(wù) 困 難 ， 無 法 償 付應(yīng) 付 賬 款 。 經(jīng) 雙 方 協(xié) 商 同 意 ， 采 取 將 乙 公

39、司 所 欠 債務(wù) 轉(zhuǎn) 為 乙 公 司 股 本 的 方 式 進 行 債 務(wù) 重 組 ， 假 定 乙 公司 普 通 股 的 面 值 為 1元 ， 乙 公 司 以 20 000股 抵 償 該 項債 務(wù) ， 股 票 每 股 市 價 為 2.5元 。 甲 公 司 對 該 項 應(yīng) 收 賬款 計 提 了 壞 賬 準 備 2 000元 。 股 票 登 記 手 續(xù) 已 辦 理 完畢 ， 甲 公 司 對 其 作 為 長 期 股 權(quán) 投 資 處 理 。v 請 寫 出 甲 、 乙 公 司 的 賬 務(wù) 處 理 v 假 如 計 提 壞 賬 準 備 12 000元 ， 則 甲 公 司 的 賬 務(wù) 處 理 v （ 1） 乙

40、公 司 的 賬 務(wù) 處 理 ：v 計 算 應(yīng) 計 入 資 本 公 積 的 金 額 ：v 股 票 的 公 允 價 值 50 000v 減 ： 股 票 的 面 值 總 額 20 000 應(yīng) 計 入 資 本 公 積 30 000v 計 算 應(yīng) 確 認 的 債 務(wù) 重 組 利 得 ： 債 務(wù) 賬 面 價 值 60 000 減 ： 股 票 的 公 允 價 值 50 000 債 務(wù) 重 組 利 得 10 000 應(yīng) 作 會 計 分 錄 如 下 ： 借 ： 應(yīng) 付 賬 款 60 000 貸 ： 股 本 20 000 資 本 公 積 股 本 溢 價 30 000 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 1

41、0 000 v (2)甲 公 司 的 賬 務(wù) 處 理 ：v 計 算 債 務(wù) 重 組 損 失 ：v 應(yīng) 收 賬 款 賬 面 余 額 60 000v 減 ： 所 轉(zhuǎn) 股 權(quán) 的 公 允 價 值 50 000v 差 額 10 000 減 ： 已 計 提 壞 賬 準 備 2 000 債 務(wù) 重 組 損 失 8 000 應(yīng) 作 會 計 分 錄 如 下 ：v 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 50 000=2.5*2000 營 業(yè) 外 支 出 債 務(wù) 重 組 損 失 8 000 壞 賬 準 備 2 000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 60 000 v (3)假 如 計 提 壞 賬 準 備 12 000元v 借

42、： 長 期 股 權(quán) 投 資 50 000 壞 賬 準 備 12 000 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 60 000v 資 產(chǎn) 減 值 損 失 2 000 三 、 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件p 相 當 于 以 重 組 后 新 債 抵 舊 債 ， 問 題 ： 新 債 的 確 認 與 計 量l 是 否 確 認 或 有 金 額l 入 賬 價 值 （ 公 允 價 值 ） 新 、 舊 債 差 額 的 處 理 v 或 有 應(yīng) 付 金 額 ， 是 指 需 要 根 據(jù) 未 來 某 種 事 項 出 現(xiàn) 而發(fā) 生 的 應(yīng) 付 金 額 ， 而 且 該 未 來 事 項 的 出 現(xiàn) 具 有 不 確定 性 。v 或 有 事

43、項 具 有 以 下 特 征 ：v （ 一 ） 由 過 去 的 交 易 或 事 項 形 成 。 即 或 有 事 項 的 現(xiàn)存 狀 況 是 過 去 交 易 或 事 項 引 起 的 客 觀 存 在 。v （ 二 ） 結(jié) 果 具 有 不 確 定 性 。 即 或 有 事 項 的 結(jié) 果 是 否發(fā) 生 具 有 不 確 定 性 ， 或 者 或 有 事 項 的 結(jié) 果 預(yù) 計 將 會發(fā) 生 ， 但 發(fā) 生 的 具 體 時 間 或 金 額 具 有 不 確 定 性 。v （ 三 ） 由 未 來 事 項 決 定 。 即 或 有 事 項 的 結(jié) 果 只 能 由未 來 不 確 定 事 項 的 發(fā) 生 或 不 發(fā) 生 才

44、 能 決 定 。v 常 見 的 或 有 事 項 有 ： 未 決 訴 訟 或 未 決 仲 裁 、 債 務(wù) 擔保 、 產(chǎn) 品 質(zhì) 量 保 證 （ 含 產(chǎn) 品 安 全 保 證 ） 、 環(huán) 境 污 染整 治 、 承 諾 、 虧 損 合 同 、 重 組 義 務(wù) 等 。 v 一 、 預(yù) 計 負 債 的 確 認v 與 或 有 事 項 相 關(guān) 的 義 務(wù) 同 時 滿 足 以 下 條 件 的 ， 應(yīng) 當確 認 為 預(yù) 計 負 債 ：v （ 一 ） 該 義 務(wù) 是 企 業(yè) 承 擔 的 現(xiàn) 時 義 務(wù)v 這 里 所 指 的 義 務(wù) 包 括 法 定 義 務(wù) 和 推 定 義 務(wù) 。v （ 二 ） 履 行 該 義 務(wù) 很

45、 可 能 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟 利 益 流 出 企 業(yè)v 企 業(yè) 履 行 與 或 有 事 項 相 關(guān) 的 現(xiàn) 時 義 務(wù) 將 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟 利益 流 出 的 可 能 性 應(yīng) 超 過 50%。v （ 三 ） 該 義 務(wù) 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量v 履 行 或 有 事 項 相 關(guān) 義 務(wù) 導(dǎo) 致 經(jīng) 濟 利 益 流 出 的 可 能 性 ，通 常 按 照 下 列 情 況 加 以 判 斷 v 基 本 確 定 ： （ 95%， 100%)v 很 可 能 ： （ 50%， 95%v 可 能 ： （ 5%， 50%v 極 小 可 能 ： （ 0， 5% v 二 、 預(yù) 計 負 債 的 計 量v 或

46、 有 事 項 的 計 量 主 要 涉 及 兩 方 面 ： 一 是 最 佳 估 計 數(shù)的 確 定 ； 二 是 預(yù) 期 可 獲 得 補 償 的 處 理 。v （ 一 ） 最 佳 估 計 數(shù) 的 確 定v 預(yù) 計 負 債 應(yīng) 當 按 照 履 行 相 關(guān) 現(xiàn) 時 義 務(wù) 所 需 支 出 的 最佳 估 計 數(shù) 進 行 初 始 計 量 ,圖 示 如 下 ：最佳估計數(shù)連續(xù)范圍、等概率：取中間值（算術(shù)平均數(shù)）其他情況 單個項目：最可能發(fā)生的金額 多個項目：按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均數(shù)） v （ 二 ） 預(yù) 期 可 獲 得 補 償 的 處 理v 企 業(yè) 清 償 預(yù) 計 負 債 所 需 支 出

47、全 部 或 部 分 預(yù) 期 由 第 三方 補 償 的 ， 補 償 金 額 只 有 在 基 本 確 定 能 夠 收 到 時 才能 作 為 資 產(chǎn) 單 獨 確 認 ， 確 認 的 補 償 金 額 不 應(yīng) 超 過 預(yù)計 負 債 的 賬 面 價 值 。v 注 ： 或 有 事 項 確 認 資 產(chǎn) 的 前 提 是 或 有 事 項 確 認 為 負債 ， 或 有 事 項 確 認 資 產(chǎn) 通 過 其 他 應(yīng) 收 款 科 目 核 算 ，不 能 沖 減 預(yù) 計 負 債 。 （ 一 ） 不 附 或 有 條 件1、 債 務(wù) 人 ： 將 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 后 債 務(wù) 的 公 允 價值 作 為 重 組 后 債

48、 務(wù) 的 入 賬 價 值 。 重 組 債 務(wù) 的 賬 面價 值 與 重 組 后 債 務(wù) 的 入 賬 價 值 之 間 的 差 額 ， 計 入當 期 損 益 。2、 債 權(quán) 人 ： 將 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 后 的 債 權(quán) 的 公 允價 值 作 為 重 組 后 債 權(quán) 的 賬 面 價 值 ， 重 組 債 權(quán) 的 賬面 余 額 與 重 組 后 債 權(quán) 的 賬 面 價 值 之 間 的 差 額 ， 比照 前 述 規(guī) 定 處 理 。 【 例 ： 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 ， 不 附 或 有 條 件 】v 乙 公 司 2008年 8月 31日 應(yīng) 付 甲 公 司 貨 款 65 400元到 期

49、 ， 由 于 乙 公 司 發(fā) 生 財 務(wù) 困 難 ， 無 法 按 照 合同 約 定 償 還 債 務(wù) 。 經(jīng) 雙 方 協(xié) 議 ， 甲 公 司 同 意 將到 期 日 延 長 至 2008年 12月 31日 ， 并 將 本 金 減 至50 000元 。 甲 公 司 為 該 應(yīng) 收 款 計 提 了 5 000元 的壞 賬 準 備 。 v 債 務(wù) 方 乙 公 司 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 =65 400 重 組 后 債 務(wù) 的 入 賬 價 值 （ 重 組 后 的 公 允 價 值 ） 50 000 債 務(wù) 重 組 利 得 =65 400-50 000=15400元借 ： 應(yīng) 付 賬 款 65 4

50、00 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 債 務(wù) 重 組 50 000 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 收 益 15 400 u債 權(quán) 方 甲 公 司 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 65 400 重 組 后 債 權(quán) 的 賬 面 價 值 （ 公 允 價 值 ） 50 000 債 務(wù) 重 組 損 失 =（ 65400-50000） -5000=10 400元 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 債 務(wù) 重 組 50 000 壞 賬 準 備 5 000 營 業(yè) 外 支 出 債 務(wù) 重 組 損 失 10 400 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 65 400 v 單 選 題v 深 廣 公 司 銷 售 一 批 商 品 給 紅

51、星 公 司 ， 價 款 520萬 元（ 含 增 值 稅 ） 。 按 雙 方 協(xié) 議 規(guī) 定 ， 款 項 應(yīng) 于 2010年 3月 20日 之 前 付 清 。 由 于 連 年 虧 損 ， 資 金 周 轉(zhuǎn) 發(fā) 生 困難 ， 紅 星 公 司 不 能 再 規(guī) 定 的 時 間 內(nèi) 償 付 款 項 。 經(jīng) 協(xié)商 ， 在 2010年 3月 20日 進 行 債 務(wù) 重 組 。 重 組 協(xié) 議 如 下 ：神 光 公 司 同 意 豁 免 紅 星 公 司 債 務(wù) 20萬 元 ， 其 余 款 項于 重 組 日 起 一 年 后 付 清 ； 債 務(wù) 延 長 期 間 ， 深 廣 公 司按 年 加 收 余 款 2%的 利 息

52、 ， 假 定 實 際 利 率 為 2%， 利 息與 債 務(wù) 本 金 一 同 支 付 。 債 務(wù) 重 組 日 深 廣 公 司 為 債 權(quán)計 提 的 壞 賬 準 備 是 15萬 元 。v 紅 星 公 司 應(yīng) 確 認 的 債 務(wù) 重 組 利 得 是 （ ） v A.10 B.20 C.-10.4 D.0v 深 廣 公 司 應(yīng) 確 認 的 債 務(wù) 重 組 損 失 是 （ ）v A.20 B.5 C.9 D.29 （ 二 ） 附 或 有 條 件 1、 債 務(wù) 人 ： 如 果 該 或 有 應(yīng) 付 金 額 符 合 有 關(guān) 預(yù) 計負 債 確 認 條 件 的 ， 債 務(wù) 人 應(yīng) 當 將 該 或 有 應(yīng) 付 金

53、額確 認 為 預(yù) 計 負 債 。 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 ， 與 重 組后 債 務(wù) 的 入 賬 價 值 和 預(yù) 計 負 債 金 額 之 和 的 差 額 ，確 認 為 債 務(wù) 重 組 利 得 。 每 期 末 ， 應(yīng) 當 按 照 或 有 事項 確 認 與 計 量 要 求 ， 確 定 其 最 佳 估 計 數(shù) ， 期 末 確定 的 最 佳 估 計 數(shù) 與 原 預(yù) 計 數(shù) 的 差 額 ， 計 入 當 期 損益 。 2、 債 權(quán) 人 ： 修 改 后 的 債 務(wù) 條 款 中 涉 及 或 有 應(yīng) 收金 額 的 ， 債 權(quán) 人 不 應(yīng) 當 確 認 或 有 應(yīng) 收 金 額 ， 不得 將 其 計 入 重

54、 組 后 債 權(quán) 的 賬 面 價 值 。 重 組 時 的會 計 處 理 同 不 附 或 有 條 件 。 或 有 應(yīng) 收 金 額 實 際發(fā) 生 時 ， 計 入 當 期 損 益 。 v 債 務(wù) 人 的 會 計 處 理 ：v 借 : 應(yīng) 付 賬 款 等v 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 債 務(wù) 重 組 （ 公 允 價 值 ）v 預(yù) 計 負 債v 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得v上 述 或 有 應(yīng) 付 金 額 在 隨 后 會 計 期 間 沒 有 發(fā) 生的 ， 企 業(yè) 應(yīng) 當 沖 銷 已 確 認 的 預(yù) 計 負 債 ， 同 時確 認 營 業(yè) 外 收 入 。 v 債 權(quán) 人 的 會 計 處 理 ：v

55、借 ： 應(yīng) 收 賬 款 債 務(wù) 重 組 （ 公 允 價 值 ）v 壞 賬 準 備v 營 業(yè) 外 支 出 （ 借 方 差 額 ）v 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款v 資 產(chǎn) 減 值 損 失 （ 貸 方 差 額 ）v 修 改 后 的 債 務(wù) 條 款 中 涉 及 或 有 應(yīng) 收 金 額 的 ， 債 權(quán) 人不 應(yīng) 當 確 認 或 有 應(yīng) 收 金 額 ， 不 得 將 其 計 入 重 組 后 債權(quán) 的 賬 面 價 值 。 v 【 例 題 5單 選 題 】 M公 司 銷 售 給 N公 司 一 批 商 品 ， 價款 100萬 元 ， 增 值 稅 稅 額 17萬 元 ， 款 未 收 到 。 因 N公司 資 金 困 難

56、， 已 無 力 償 還 M公 司 的 全 部 貨 款 ， 經(jīng) 協(xié) 商 ，20萬 元 延 期 收 回 ， 不 考 慮 貨 幣 時 間 價 值 ， 剩 余 款 項 N公 司 分 別 用 一 批 材 料 和 長 期 股 權(quán) 投 資 予 以 抵 償 。 已知 ， 原 材 料 的 賬 面 余 額 25萬 元 ， 已 提 存 貨 跌 價 準 備 1萬 元 ， 公 允 價 值 30萬 元 ， 增 值 稅 稅 率 17%； 長 期 股 權(quán)投 資 賬 面 余 額 42.5萬 元 ， 已 提 減 值 準 備 2.5萬 元 ， 公允 價 值 45萬 元 。 N公 司 因 該 項 債 務(wù) 重 組 應(yīng) 計 入 營 業(yè)

57、外收 入 的 金 額 為 （ ） 萬 元 。 v A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 v 【 答 案 】 B v 【 解 析 】 N公 司 因 該 項 債 務(wù) 重 組 應(yīng) 計 入 營 業(yè) 外 收 入 的金 額 =117-20-（ 30 1.17+45） =16.9（ 萬 元 ） 。 【 例 ： 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 ， 附 或 有 條 件 】v A公 司 銷 售 一 批 產(chǎn) 品 給 B公 司 ， 含 稅 貨 款 300萬元 ， 由 于 B公 司 財 務(wù) 困 難 尚 未 收 到 ， 計 提 壞 賬準 備 10萬 元 ， 現(xiàn) 達 成 債 務(wù) 重 組 協(xié) 議 ： 免 除 50萬

58、，剩 余 債 務(wù) 的 期 限 延 長 1年 ， 年 利 率 3%， 但 如 果 B公 司 當 年 實 現(xiàn) 盈 利 ， 則 年 利 率 為 5%。 假 設(shè) 折 現(xiàn)率 3%。 B公 司 ：v 重 組 債 務(wù) 賬 面 價 值 300萬 元 ；v 重 組 后 債 務(wù) 的 入 賬 價 值 =重 組 后 債 務(wù) 的 公 允 價 值 = 250萬 元 ；v 或 有 應(yīng) 付 金 額 250 （ 5% 3%） 5萬 元 ；v 如 果 或 有 應(yīng) 付 金 額 符 合 預(yù) 計 負 債 確 認 條 件 ， 確 認預(yù) 計 負 債 ， 重 組 利 得 300 250 5 45萬 元 ；v 如 果 或 有 應(yīng) 付 金 額

59、不 符 合 預(yù) 計 負 債 確 認 條 件 ， 不確 認 預(yù) 計 負 債 ， 重 組 利 得 300 250 50萬 元 。 B公 司 或 有 應(yīng) 付 金 額 符 合 預(yù) 計 負 債 確 認 條 件借 ： 應(yīng) 付 賬 款 A公 司 300 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 債 務(wù) 重 組 250 預(yù) 計 負 債 5 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 45 如 果 B公 司 未 實 現(xiàn) 盈 利 ， 支 付 重 組 后 的 債 務(wù) 本 息 時 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款 債 務(wù) 重 組 250 財 務(wù) 費 用 7.5=250 3% 預(yù) 計 負 債 5 貸 ： 銀 行 存 款 257.5（ 本 息 和

60、 ） 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 5 如 果 B公 司 盈 利 ， 支 付 重 組 后 的 債 務(wù) 本 息 時 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款 債 務(wù) 重 組 250 預(yù) 計 負 債 5 財 務(wù) 費 用 12.5=250 5% 貸 ： 銀 行 存 款 267.5 B公 司 或 有 應(yīng) 付 金 額 不 符 合 預(yù) 計 負 債 確 認 條 件借 ： 應(yīng) 付 賬 款 A公 司 300 貸 ： 應(yīng) 付 賬 款 債 務(wù) 重 組 250 營 業(yè) 外 收 入 債 務(wù) 重 組 利 得 50 如 果 B公 司 未 實 現(xiàn) 盈 利 ， 支 付 重 組 后 的 債 務(wù) 本 息 時 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款

61、 債 務(wù) 重 組 250 財 務(wù) 費 用 7.5 貸 ： 銀 行 存 款 257.5 如 果 B公 司 盈 利 ， 支 付 重 組 后 的 債 務(wù) 本 息 時 ：借 ： 應(yīng) 付 賬 款 債 務(wù) 重 組 250 財 務(wù) 費 用 12.5=250 5% 貸 ： 銀 行 存 款 262.5 A公 司 ：v 重 組 損 失 300 250 10 40萬 元 ， 分 錄 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 債 務(wù) 重 組 250 壞 賬 準 備 10 營 業(yè) 外 支 出 債 務(wù) 重 組 損 失 40 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 B公 司 300 如 果 B公 司 未 盈 利 ， 收 回 重 組 后 的 債 權(quán) 本 息

62、 時 ：借 ： 銀 行 存 款 257.5 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 債 務(wù) 重 組 250 財 務(wù) 費 用 7.5 如 果 B公 司 盈 利 ， 收 回 重 組 后 的 債 權(quán) 本 息 時 ：借 ： 銀 行 存 款 262.5（ 257.5+5） 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 債 務(wù) 重 組 250 財 務(wù) 費 用 12.5 v 【 例 題 7多 選 題 】 關(guān) 于 債 務(wù) 重 組 準 則 中 修 改 其 他 債務(wù) 條 件 的 ， 下 列 說 法 中 錯 誤 的 有 （ ） 。 v A 債 務(wù) 重 組 以 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 進 行 的 ， 債 權(quán) 人 應(yīng)當 將 修 改 其 他 債 務(wù)

63、條 件 后 的 債 權(quán) 的 公 允 價 值 作 為 重組 后 債 權(quán) 的 賬 面 價 值 ， 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 與 重 組后 債 權(quán) 的 賬 面 價 值 之 間 的 差 額 ， 計 入 當 期 損 益 。 債權(quán) 人 已 對 債 權(quán) 計 提 減 值 準 備 的 ， 應(yīng) 當 先 將 該 差 額 沖減 減 值 準 備 ， 減 值 準 備 不 足 以 沖 減 的 部 分 ， 計 入 當期 損 益v B 修 改 后 的 債 務(wù) 條 款 中 涉 及 或 有 應(yīng) 收 金 額 的 ， 債 權(quán)人 應(yīng) 當 確 認 或 有 應(yīng) 收 金 額 ， 將 其 計 入 重 組 后 債 權(quán) 的賬 面 價 值v

64、 C 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 的 ， 債 務(wù) 人 應(yīng) 當 將 修 改 其 他 債務(wù) 條 件 后 債 務(wù) 的 公 允 價 值 作 為 重 組 后 債 務(wù) 的 入 賬 價值 。 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 與 重 組 后 債 務(wù) 的 入 賬 價 值之 間 的 差 額 ， 計 入 當 期 損 益 v D 債 務(wù) 人 只 要 確 認 或 有 應(yīng) 付 金 額 ， 債 權(quán) 人 就 應(yīng) 確 認或 有 應(yīng) 收 金 額 四 、 組 合 方 式（ 一 ） 不 涉 及 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 的 組 合 方 式1、 具 體 組 合 方 式（ 1） 以 現(xiàn) 金 、 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 組 合

65、清 償 債 務(wù) ；（ 2） 以 現(xiàn) 金 、 債 轉(zhuǎn) 股 組 合 清 償 債 務(wù) ；（ 3） 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 、 債 轉(zhuǎn) 股 組 合 清 償 債 務(wù) ；（ 4） 以 現(xiàn) 金 、 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 、 債 轉(zhuǎn) 股 組 合 清 償 債 務(wù) 。 2、 會 計 處 理v 債 務(wù) 人 ： 依 次 以 支 付 的 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn) 讓 的 非 現(xiàn) 金 資產(chǎn) 公 允 價 值 （ 含 銷 項 稅 額 ） 、 債 權(quán) 人 享 有 股 份的 公 允 價 值 沖 減 重 組 債 務(wù) 的 賬 面 價 值 ； 重 組 債務(wù) 的 賬 面 價 值 與 上 述 金 額 之 和 的 差 額 確 認 為 債務(wù) 重 組 收 益

66、。 轉(zhuǎn) 讓 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 公 允 價 值 與 賬 面價 值 的 差 額 計 入 當 期 損 益 ， 發(fā) 行 股 份 公 允 價 值與 面 值 的 差 額 計 入 資 本 公 積 。 v 債 權(quán) 人 ： 依 次 以 收 到 的 現(xiàn) 金 、 接 受 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn)公 允 價 值 （ 含 進 項 稅 額 ） 、 債 權(quán) 人 享 有 股 份 的公 允 價 值 沖 減 重 組 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 ， 重 組 債 權(quán) 的賬 面 余 額 與 上 述 金 額 之 和 的 差 額 沖 減 壞 賬 準 備 ，壞 賬 準 備 不 足 以 沖 減 的 部 分 確 認 為 債 務(wù) 重 組 損 失 。 （ 二 ） 涉 及 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 的 組 合 方 式1.具 體 組 合 方 式一 部 分 債 務(wù) 以 下 列 方 式 償 還 另 一 部 分 債 務(wù) 現(xiàn) 金 修 改其 他債 務(wù)條 件 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 現(xiàn) 金 、 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 現(xiàn) 金 、 債 轉(zhuǎn) 股 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 、 債 轉(zhuǎn) 股 現(xiàn) 金 、 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 、 債 轉(zhuǎn) 股 2、 會 計 處 理 分 兩 步