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1、第十章 企業(yè)所得稅法 本章內(nèi)容n第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述n第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述n 企業(yè)所得稅法是調(diào)整企業(yè)所得稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。n 企業(yè)所得稅是以企業(yè)為納稅人，以企業(yè)在一定期間內(nèi)的純所得額為計(jì)稅依據(jù)，依照法定程序征收的一種所得稅。n一、企業(yè)所得稅法的概念n二、企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)（一）實(shí)行統(tǒng)一的稅率并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)（二）從五方面整合原有稅收優(yōu)惠政策（三）對(duì)老外資企業(yè)給予5年過(guò)渡期 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述n三、企業(yè)所得稅法的意義（一）內(nèi)外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)（二）有利于提高國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和

2、繼續(xù)吸引外資（三）對(duì)外資企業(yè)的影響不大（四）有利于引導(dǎo)高科技環(huán)保企業(yè)的發(fā)展 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n一、納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。n（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企

3、業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n【例題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（c ）。 A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè) C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)

4、容n【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（AD） A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n二、稅收管轄權(quán)n（一）稅收管轄權(quán)的概念及其理論依據(jù)稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)，是一個(gè)主權(quán)國(guó)家在征稅方面所用有的不受任何約束和控制的權(quán)力。稅收管轄權(quán)的理論依據(jù)：一是法律依據(jù)。二是經(jīng)濟(jì)依據(jù)。三是社會(huì)依據(jù)。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（二）稅收管轄權(quán)的屬地原則和屬人原則1屬地原則（Principle of Territoriality）是指一個(gè)國(guó)家以地域的劃分作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想

5、原則，也叫屬地主義原則、領(lǐng)土原則。依照屬地原則，國(guó)家對(duì)其所屬領(lǐng)土內(nèi)的一切人和物或發(fā)生的事件，有權(quán)按照本國(guó)的法律和習(xí)慣做法實(shí)行管轄。在稅法領(lǐng)域，屬地原則也可以稱(chēng)為來(lái)源地國(guó)原則，按照此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱(chēng)作稅收地域管轄或收入來(lái)源地管轄權(quán)；它依據(jù)納稅人的所得是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國(guó)公民或居民。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容2屬人原則（Principle of Person）一國(guó)政府以人的劃分作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導(dǎo)思想原則，也叫屬人主義原則。依照屬人原則，國(guó)家可以對(duì)本國(guó)公民或居民按照本國(guó)的法律進(jìn)行管轄。在稅法領(lǐng)域，屬地原則也可以稱(chēng)作居住國(guó)原則，按此原則確立

6、的稅收管轄權(quán)，稱(chēng)為居民稅收管轄權(quán)或公民稅收管轄權(quán)；它依照納稅人與本國(guó)的國(guó)籍聯(lián)系以及居住聯(lián)系來(lái)確定納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)域內(nèi)。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（三）我國(guó)企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的實(shí)踐我國(guó)是選擇雙重管轄權(quán)的國(guó)家。在征收企業(yè)所得稅時(shí)，我國(guó)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄權(quán)原則。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)總機(jī)構(gòu)設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的，負(fù)全面的納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、

7、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，即對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅，負(fù)有限納稅義務(wù)。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得是指：1外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外與外資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。2外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得：（1）從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息)；（2）從中國(guó)境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；（3）將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的

8、租金；（4）提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的使用費(fèi)；（5）轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；（6）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的，從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n三、企業(yè)所得稅的稅率種類(lèi)稅率征稅范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%減按15%符合條件的微利企業(yè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用10%稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)為設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)

9、有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。n收入總額會(huì)計(jì)收入+視同銷(xiāo)售收入-免稅收入 會(huì)計(jì)收入收入的調(diào)整項(xiàng)目 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基

10、本內(nèi)容n（一）收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括以下9個(gè)方面來(lái)源：（1）銷(xiāo)售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。雖然企業(yè)所得稅以企業(yè)的收入的作為征稅對(duì)象，但并不包括收入總額的全部。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 補(bǔ)充

11、：企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。n 【例題】某企業(yè)2008年6月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（B ）。 A.3.32萬(wàn)元 B.2.93萬(wàn)元 C.4.03萬(wàn)元 D.4.29萬(wàn)元 (10+1.7)*25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列收入不列為征稅對(duì)象：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收

12、取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。特殊項(xiàng)目應(yīng)稅收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定。n 【例題多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.對(duì)外捐贈(zèng)的自產(chǎn)貨物B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1成本。即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。2費(fèi)用。即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3稅金。（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出

13、口關(guān)稅及教育費(fèi)附加； （2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。 （3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷(xiāo)售稅金單獨(dú)扣除。補(bǔ)繳稅金在所得稅前仍可扣除。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題計(jì)算題】一個(gè)位于市郊的生產(chǎn)小轎車(chē)的一般納稅人企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車(chē)一千輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬(wàn)元。出售給職工40輛，成本價(jià)收回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛）。當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為1500萬(wàn)。請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。（消費(fèi)稅5%稅率）n增值稅=17.55/（1+17%）*（1000+40）*17%-15

14、00n消費(fèi)稅=17.55/ （1+17%）*（1000+40）*5% n城建稅、教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅）*（7%+3%)n成本=10*1040=10400n企業(yè)所得稅= 17.55/（1+17%）*（1000+40）-【消費(fèi)稅+城建稅、教育費(fèi)附加+成本】 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容4損失。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。5在年度利潤(rùn)總額12以?xún)?nèi)的公益性捐贈(zèng)支出。捐贈(zèng)項(xiàng)目 稅前扣除方法 要點(diǎn) 公益性捐贈(zèng) 限額比例扣除 限額比例： 12%；限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額12%；扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)

15、以后年度。 非公益性捐贈(zèng) 不得扣除 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】某外商投資企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，未調(diào)整捐贈(zèng)前的所得額為50萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ B）。 A.12.5萬(wàn)元 B.12.55萬(wàn)元 C.13.45萬(wàn)元 D.16.25萬(wàn)元 【50+(5-40*12%)*】 25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容6其他允許按照稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目。n 【例題】一個(gè)在城市的生產(chǎn)小轎車(chē)的一般納稅人企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車(chē)一千輛，每輛的含稅價(jià)

16、格是17.55萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅稅率12%。另同類(lèi)型的車(chē)還出售給職工40輛，成本價(jià)取回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅稅額。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（三）不得扣除項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)稅所得額的時(shí)的扣除原則是，凡與取得收入無(wú)關(guān)的支出，均不得扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不允許扣除：（1）向投資者支付的權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12以外的部分；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）企業(yè)之間支付的管理

17、費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（BCD ）。 A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi) B.行政性罰款 C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法n企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額允許抵免的稅額企業(yè)在匯總計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本

18、內(nèi)容n 【例題】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）取得銷(xiāo)售收入2500萬(wàn)元。 （2）銷(xiāo)售成本ll00萬(wàn)元。 （3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用670萬(wàn)元；管理費(fèi)用480萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。 （4）銷(xiāo)售稅金l60萬(wàn)元（含增值稅l20萬(wàn)元）。 （5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）。 要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170萬(wàn)企業(yè)所得稅=【170+（30-170*20%）+6】*25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n【例題】下列

19、各項(xiàng)中，既要調(diào)整納稅年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，又要調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的是（CD ）。 A.稅收滯納金、罰款 B.以自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)未確認(rèn)的收入 C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)查出的當(dāng)年未入賬收入 D.選項(xiàng)C收入補(bǔ)交的城建稅和教育費(fèi)附加 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 1、虧損的彌補(bǔ)企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n【例題】 假定內(nèi)資企業(yè)2002年為投產(chǎn)年度一直到08年。每一年的經(jīng)營(yíng)情況如下：年度02 03 04 05 06 07 08所得

20、-150 -30 20 70 40 10 55 n 0207年不用繳n 08年應(yīng)繳所得稅=（55-30）*25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 2、境外所得稅額的抵扣（分國(guó)不分項(xiàng)）按照企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，當(dāng)期不得抵免，也不得作為費(fèi)用扣除，但可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的

21、應(yīng)稅所得。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為： 抵免限額中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率

22、為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。 要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 A國(guó)扣除限額=50*25%=12.5萬(wàn)B國(guó)扣除限額=30*25%=7.5萬(wàn)企業(yè)所得稅稅額=100*25%+（12.5-10）=27.5萬(wàn) 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n公式可簡(jiǎn)化為：扣除限額=境外所得法定稅率 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】某公司從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，該國(guó)與我國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支

23、機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額n稅前所得=32/（1-20%）=40n抵免稅額=40*25%=10n境外繳款=40*20%=8 n補(bǔ)繳=10-8=2 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理n（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)五年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除，但下列固定資產(chǎn)除外：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固

24、定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （3）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。n 【例題】2008年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入

25、成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為170萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。 n當(dāng)年折舊=90*（1-5%）108/12=5.7n納稅所得額=170+90-5.7=254.3 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，但下列無(wú)形資產(chǎn)除外：（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)

26、形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于10年。外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n 【例題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2008年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。購(gòu)買(mǎi)時(shí)是60萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元。攤銷(xiāo)期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。n企業(yè)所得稅=【65-（60-60/10*2）-65*5%*（1+7%+3%】*25% 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的下列支出，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)

27、的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容n（四）有關(guān)扣除的其他規(guī)定企業(yè)所得稅法對(duì)有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除作出了規(guī)定：（1）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；（2）企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的一般規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得法規(guī)定，可以實(shí)行稅收優(yōu)惠的情況是：（1

28、）民族自治地方的企業(yè)，其繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行減免稅；（2）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n二、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容n（一）規(guī)定的免稅情形企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等投資性收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n【例題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納

29、稅所得額的有（B）。A.企業(yè)債券利息收入B.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n（二）可以減、免稅的情形企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （5）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)

30、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅；民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，經(jīng)民族自治地方所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以減征或者免征。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n（三）可實(shí)行加計(jì)扣除的支出1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。2. 企業(yè)安置殘疾人員所支付的

31、工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠n（四）其他稅收優(yōu)惠1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；2.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需縮短折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；3.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減計(jì)收入； 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4

32、.企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免；5.根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)公共事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。 第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠為了保持稅法在稅收優(yōu)惠措施上的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的過(guò)渡階段作出規(guī)定。企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定：（1）低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，在企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)，逐步過(guò)渡到法律規(guī)定的稅率；（2）“兩免三減半”、“五免五減半”過(guò)渡政策享受定期減免稅優(yōu)惠的，

33、按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理n一、納稅地點(diǎn)和納稅年度企業(yè)所得稅由納稅義務(wù)人向其所在地的稅務(wù)主管部門(mén)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)按照企業(yè)登記注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法

34、人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所

35、得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅款。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理n二、源泉扣繳源泉扣繳，是指納稅人有支付單位的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，由支付單位在向納稅人支付所得款項(xiàng)時(shí)，依法代扣代繳其應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅款。企業(yè)所得稅法對(duì)源泉扣繳情形的規(guī)定包括以下幾個(gè)方面：（1）非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)

36、人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。（2）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理n三、特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整是指納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)可以

37、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)加收滯納金。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理（3）對(duì)非居民企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款（4）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。