《《所得稅會計 》PPT課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《所得稅會計 》PPT課件（136頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第五章 所得稅會計 參考文獻n企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅n中華人民共和國企業(yè)所得稅法 本章重點n應(yīng)納稅所得額與會計利潤的聯(lián)系與區(qū)別n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計處理 本章主要內(nèi)容n企業(yè)所得稅概述n企業(yè)所得稅的會計處理n個人所得稅的會計處理 一、企業(yè)所得稅概述n（一）概念：國家對境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。n（二）納稅人：居民企業(yè)非居民企業(yè) 居民企業(yè)n（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；n（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。n包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所

2、得的其他組織；n不包括： 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。n無限納稅義務(wù)；來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅 非居民企業(yè)n（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；n（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。n在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；提供勞務(wù)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。n有限納稅義務(wù)，來源于中國境內(nèi)的所得納稅 （三）稅率種類稅率適用范圍基本25%適用于居民企業(yè)和在

3、中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。優(yōu)惠減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提20%（實際l0%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的?；蛘唠m設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) （四）應(yīng)納稅所得額的計算n計算公式： 直接法：應(yīng)納稅所得額= 收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額= 會計利潤 納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 收入總額n以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。非貨幣形式：以公允價值確定收入額特殊：接受捐贈（按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得

4、。價稅合計計入營業(yè)外收入捐贈利得，計算所得稅） 不征稅收入和免稅收入n不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。n免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（直接投資收益）；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益） 扣除項目n原則（P260）n準(zhǔn)予扣除范圍成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）稅金（六稅一費，不含增值稅，直接計入管理

5、費用的不再單獨扣除-房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅）損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等 其他n不得扣除項目 扣除項目金額確認(rèn)（P268）n工資薪金支出（合理準(zhǔn)予扣除）n職工福利費（不超過工資薪金總額的14%部分）、工會經(jīng)費（2%）、職工教育經(jīng)費（2.5%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除）n社會保險費（相關(guān)部門規(guī)定之外的商業(yè)保險費不予扣除）n借款費用（不需資本化部分扣除） n利息費用（面向金融企業(yè)允許扣除，面向非金融企業(yè)借款利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算部分準(zhǔn)予扣除）n匯兌損失（未資本化部分準(zhǔn)予扣除）n業(yè)務(wù)招待費（與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，按發(fā)生額60%扣除，不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收

6、入5 ）n廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入）15%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度） n環(huán)境保護專項資金（準(zhǔn)予扣除，提取后改變用途不得扣除）n保險費（指企業(yè)繳納的財產(chǎn)保險，準(zhǔn)予扣除）n租賃費（經(jīng)營租賃：按租賃期限均勻扣除；融資租賃：提取折舊費用，分期扣除）n勞動保護費（合理準(zhǔn)予扣除）n公益性捐贈支出（不超過年度利潤總額12%部分準(zhǔn)予扣除） 不得扣除的項目n向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； n企業(yè)所得稅稅款； n稅收滯納金； n罰金、罰款和被沒收財物的損失； n本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； n贊助支出； n未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；n企業(yè)之間管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間租

7、金和特許權(quán)使用費、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間互相支付利息 n與取得收入無關(guān)的其他支出。 例題（P276）n某企業(yè)為居民企業(yè)，某年度有關(guān)經(jīng)營事項如下： 1. 取得銷售收入3750萬元。 2. 發(fā)生銷售成本1650萬元。 3. 發(fā)生銷售費用1005萬元（其中廣告費675萬元），管理費用720萬元（其中業(yè)務(wù)招待費22.5萬元），財務(wù)費用90萬元。 4. 銷售稅金240萬元（其中增值稅180萬元）。 5. 營業(yè)外收入105萬元，營業(yè)外支出75萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款45萬元，支付稅收滯納金9萬元）。 6. 計入成本、費用中的實發(fā)工資225萬元，撥付職工工會經(jīng)費4.5萬元，支付職工福利費和職

8、工教育經(jīng)費43.5萬元。n計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅。 （五）企業(yè)所得稅的申報與繳納n按年度計算，分月或分季預(yù)繳。月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。n年度終了5個月內(nèi)匯算清繳 向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款 。 所得稅所得稅會計概述所得稅會計的一般程序 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（重要） 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（重要） 所得稅費用的確認(rèn)和計量 暫時性差異（重要）資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 （重

9、要）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 （重要）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響當(dāng)期所得稅（重要）遞延所得稅（重要） 所得稅費用（重要）合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅（重要） 賬面價值（按會計準(zhǔn)則確定）計稅價值（按稅法確定）暫時性差異（應(yīng)納稅、可抵扣）稅率遞延所得稅（負(fù)債、資產(chǎn)）期末資產(chǎn)負(fù)債表余額期初本期遞延所得稅 本期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額稅率所得稅費用借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 n我國采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債n按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與n按

10、照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異n分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。 新舊準(zhǔn)則對比變化明顯n老準(zhǔn)則：1.應(yīng)付稅款法；遞延法；利潤表債務(wù)法。n新準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。n整個方法發(fā)生了根本性發(fā)生變化 新準(zhǔn)則分類n六章：總則 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異的 確認(rèn)、計量 和列報n兩個陌生的概念：計稅基礎(chǔ)；暫時性差異n而這兩個概念也是所得稅會計的要點所在 所得稅核算的思路n新準(zhǔn)則對所得稅的核算做了重大改變：n由應(yīng)付稅款法 遞延法、利潤表債務(wù)法n改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法n所得稅核算應(yīng)有兩條主線：n 1）應(yīng)交所得

11、稅n 2）所得稅費用 實際業(yè)務(wù)中的兩條線索n第一條線：三個問題n 1）應(yīng)交所得稅是根據(jù)哪一個規(guī)定計算出來n 2）計算出應(yīng)交所得稅100萬時，會計科目n 3）應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅是會計恒等式中的哪一項n應(yīng)交所得稅編寫報表編入了哪里 n第二條線索：三個問題n 1）所得稅費用是按照會計準(zhǔn)則還是按照稅法來計算n 2）對應(yīng)的會計科目是什么n 3）所得稅費用是會計6個要素中的哪一個n編寫報表進入了是哪一個報表 n如果企業(yè)虧損，不需要交所得稅n就沒有所得稅費用n所得稅會計任務(wù)：將應(yīng)交所得稅 處理成 所得稅費用n現(xiàn)金流出應(yīng)交所得稅 是一回事n所得稅費用是另外一回事n所得稅會計的起點是應(yīng)交所得稅；終點是所得稅費用

12、 n所得稅費用=應(yīng)交所得稅？n大多情況是不等的n如新準(zhǔn)則按資產(chǎn)負(fù)債表法計量所得稅，按照三個步驟：1）計算應(yīng)交所得稅；2）計算暫時性差異的影響額，并確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債；3）算出所得稅費用 n主要看第二步：n與所得稅有關(guān)概念：計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 計稅基礎(chǔ)n計稅基礎(chǔ)分成兩條線：n 1）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)n 2）負(fù)債的計稅基礎(chǔ) n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：企業(yè)收回（未來）資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定，可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額n如果這些經(jīng)濟利益不需要納稅，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為它的賬面價值 n【例】甲公司2007年年末，存貨的賬面余額是100萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備10

13、萬元，則存貨賬面價值為90萬；存貨在出售時，可以按其購入成本（賬面全值）抵稅100萬，所在，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬n通俗的說，存貨的計稅基礎(chǔ)為就是將來收回資產(chǎn)時，可以抵稅的金額2008年如果賣出：主營業(yè)務(wù)成本100，這個金額就叫“計稅基礎(chǔ)”100 n借：在途物資n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）n貸：應(yīng)付票據(jù)n驗收入庫后：n借：原材料n 貸：在途物資 對存貨涉及的會計分錄的回憶n領(lǐng)用時n 借：生產(chǎn)成本n 貸：原材料n毀損：n借：待處理財產(chǎn)損溢n 貸：原材料n 進項稅轉(zhuǎn)出 n【例】2007年12月31日，甲公司庫存原材料C材料賬面成本600萬元（單價6萬，100件），C材料市場售價500萬n C材料

14、加工成產(chǎn)生品W機器價格也下跌：15-13.5，生產(chǎn)成本由8萬加工費，和0.5運雜費n由此，資產(chǎn)負(fù)債表中只能列500萬c材料，進入存貨類別 n借：資產(chǎn)減值損失 100n 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100n在進行企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)n負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指：負(fù)債的賬面價值減去未來期間，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額n A-B A是負(fù)債的賬面價值；B是未來期間計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額 n【例】甲公司2007年年末預(yù)計的負(fù)債賬面價值是100萬，計提了產(chǎn)品的保修費用，按照“或有事項”準(zhǔn)則，計提了100萬n借：銷售費用 100n 貸：預(yù)計負(fù)債

15、100n實際支付時：n 借：預(yù)計負(fù)債 100n 貸：銀行存款 n負(fù)債賬面價值100萬，將來真實支付的100萬，計稅基礎(chǔ)=0 n【例】賬面有短期借款余額100萬，短期借款100萬，計稅基礎(chǔ)是多少n賬面金額100萬，將來還款時，能在稅前扣除的金額是0，這100萬不是支付的廣告費、管理費，所以負(fù)債的計稅基礎(chǔ)100萬 n暫時性差異：n資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差額 n資產(chǎn)的賬面價值=賬面余額資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備之后的金額n某些不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中的資產(chǎn)、負(fù)債所列出的項目，如果按照稅法規(guī)定，可以確定其計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額也視為暫時性差異 n【例】如企業(yè)虧損，以后年度出

16、現(xiàn)了盈利，假定應(yīng)交所得稅是200萬，2008年應(yīng)交所得稅n =200*25%=50萬n如果2007年虧100萬，相當(dāng)于資產(chǎn)增加了n 100*25%=25萬，n那這25萬怎么入賬？ n借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000n 貸：所得稅費用 250 000n未彌補的虧損100萬，就叫做暫時性差異 n暫時性差異分為兩種：n 1）應(yīng)納稅暫時性差異n 2）可抵扣暫時性差異n是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間，應(yīng)納稅所得額的時候，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異n應(yīng)稅金額將來需要交所得稅的金額 n If 資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)n如會計認(rèn)可的100萬，稅收認(rèn)可80萬n將來要調(diào)整應(yīng)納稅所得額，將來要補繳所得稅，應(yīng)

17、納稅暫時性差異（未來）n只能做到“遞延所得稅”科目，如果是當(dāng)期就是“所得稅費用” n If 負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異 n【例】甲公司2007年來商譽賬面價值4000萬，沒有計提減值準(zhǔn)備，稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽不能抵扣，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0n因此，商譽賬面價值4000萬與計稅基礎(chǔ)之間的差額，形成暫時性差異4000萬，即資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異n在未來確定回收資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致可抵扣的暫時性差異，資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)，可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異n可抵扣暫時性差異都是可抵扣暫時性差異 n【例】甲公司2007年末應(yīng)

18、收賬款賬面余額500萬，已提壞賬準(zhǔn)備100萬，則應(yīng)收賬款賬面價值為400萬，在確認(rèn)應(yīng)收賬款時，已作為收入交納所得稅，在回收應(yīng)收賬款時，不用再繳稅，即可抵扣500萬，其計稅基礎(chǔ)是500萬 n賬面價值400萬與其計稅基礎(chǔ)500萬的差額，形成暫時性差異為100萬；即資產(chǎn) 的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)）應(yīng)收賬款400 500 100 n【例】甲公司2007年末存貨賬面余額100萬n已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬，則存貨賬面價值90萬，存貨在出售時結(jié)轉(zhuǎn)成本可抵扣稅100萬，其計稅基礎(chǔ)為100萬n

19、因此，存貨賬面價值90萬與計稅基礎(chǔ)100萬的基礎(chǔ)，形成暫時性差異10萬n因資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣性暫時性差異， 賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ)）存貨90 100 10 所得稅的核算n在資產(chǎn)負(fù)債表價值觀下：n可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)n應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債n原因：將來可抵扣，意味著將來可以少交所得稅，這樣意味著資產(chǎn)增加了，這個資產(chǎn)有個專門的名字“遞延所得稅資產(chǎn)” 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的條件n（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況n（2）存在一些特例，不能把可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)n轉(zhuǎn)回的如何處理？n如2007年公司虧了100萬，

20、它有盈利，而且盈利額大于100萬，后來企業(yè)一直虧，這個企業(yè)無法彌補虧損，如果將來不能少交25所得稅，就不能確認(rèn)為資產(chǎn) n甲公司2007年末存貨賬面余額100萬，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬，則存貨賬面價值為90萬，存貨的計稅基礎(chǔ)是100萬，形成可抵扣暫時性差異為10萬，假設(shè)甲公司所得稅率為25%，對于可抵扣暫時性差異，可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)該很可能取得用來抵扣，可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅稅率=10*25%=2.5（萬元）n在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理n借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5n 貸：所得稅費用

21、2.5 n下列交易和事項的不同情況，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)n企業(yè)對于可以抵扣以后年度利潤的虧損，很可能獲得用來抵扣該部分 n【例】甲公司2007年發(fā)生虧損400萬，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補，所得稅稅率為25%，則對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限 確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅稅率=400*25%=100萬n在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下n甲公司的賬務(wù)處理：n 借：遞延所得稅資產(chǎn) 100n 貸：所得稅費用100 n對于聯(lián)營企業(yè) 合營企業(yè)等投資n相關(guān)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，如果

22、這種差異在預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額時n應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) n【例】甲公司所得稅稅率為25%，2007年末長期股權(quán)投資賬面余額150萬，其中原始投資成本200萬，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失50萬元，則長期投資賬面價值為150萬與計稅基礎(chǔ)200萬之間的差額，形成可抵扣暫時性差異n會計上賬面價值150萬，將來稅收可以抵扣的是200萬 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅稅率=50*25%=12.5萬n甲公司賬務(wù)處理n借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5n 貸：所得稅費用12.5 n第三：非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計的規(guī)

23、定確定的合并中，各項資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與它的計稅基礎(chǔ)之間，形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整合并當(dāng)中予以確認(rèn)的商譽，怎么確認(rèn)，怎么調(diào)整商譽 n甲公司所得稅稅率為25%，2007年通過購買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司100%的股份，使得乙公司成為甲公司的子公司，不再保留單獨的法人資格，在企業(yè)合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為1000萬，n可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為900萬，假設(shè)稅法不允許那招公允價值調(diào)整，則甲公司賬面價值900萬，小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1000萬的差額，形成可抵扣暫時性差異 n計稅基礎(chǔ)是1000萬n可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值是900萬，合并企業(yè)入賬時900萬，n而稅

24、收可以抵扣的是1000萬（未來回收的時候可抵扣）n應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)n 100*25%=25萬， n借：遞延所得稅資產(chǎn) 25n 貸：商譽 25n非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司入賬價值是按照公允價值入賬，而乙公司的賬面價值是可以抵扣的，所以，貸方?jīng)_減的是商譽n企業(yè)合并中付出的代價，如果高于資產(chǎn)的凈資產(chǎn)價值后，是產(chǎn)生商譽，影響是因為合并造成 n第四，直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)記錄到所有者權(quán)益中去，要把遞延所得稅資產(chǎn)，相對應(yīng)的金額，調(diào)整資本公積，如可供出售金融資產(chǎn)，它的公允價值下降，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，要調(diào)整的就是資本公積 n原因：可供出

25、售金融資產(chǎn)，它的公允價值變動，往往計入到資本公積中，那由此產(chǎn)生的所得影響，那也應(yīng)當(dāng)是沖減資本公積 金融資產(chǎn)四個類別之一：按公允價值計量，變動損益計入資本公積，進入了資產(chǎn)負(fù)債表n【例】甲公司持有丙公司股票，這些股票歸類為“可供出售金融資產(chǎn)”，購買該股票時的公允價值為300萬，2007年末，該股票的公允價值為260萬，企業(yè)會計準(zhǔn)則27號金融資產(chǎn)工具確認(rèn)和計量n規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動形成的的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損溢外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（）資本公積 n按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變n由于資產(chǎn)賬面價值260萬，與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)300萬之間，形成了

26、可抵扣暫時性差異n遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅稅費=40*25%=10萬n賬務(wù)處理：n借：遞延所得稅資產(chǎn) 10n 貸：資本公積其他資本公積 10 n遞延所得稅資產(chǎn)n對方是什么：條件所得稅費用；商譽（企業(yè)合并）；調(diào)整資本公積（可供出售金融資產(chǎn)） 特例：融資租賃n除企業(yè)合并以外的交易，如果交易發(fā)生時，既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易當(dāng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值 與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，形成可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)我不予以確認(rèn)。n如融資租賃當(dāng)中，承租人取得的資產(chǎn)。按照會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)的公允價值，最低租賃支付額費用限制，兩者中的較低者，和初始費用作為入賬價值。

27、n稅法規(guī)定是按照合同價格，加上運輸費、途中保險費等n兩者之間產(chǎn)生的暫時性差異n如確認(rèn)其影響額，則直接影響融資租入的資產(chǎn)入賬價值，這種情況下是不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)n一句話：如果是交易發(fā)生時，不影響利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，除了企業(yè)合并以外都不確認(rèn)暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債n應(yīng)納稅暫時性差異：要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債n遞延所得稅負(fù)債：未來應(yīng)交的所得稅，應(yīng)計入所得稅負(fù)債中去 n一般情況下處理：除明確規(guī)定的例外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，所有應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計入到所得稅費用中去 n【例】甲公司所得稅稅率25%，2007年年末長期股權(quán)投資，賬面余額為200萬n其中初始投資成本為200萬

28、，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益20萬，沒有計提減值準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資賬面價值220萬，與其計稅基礎(chǔ)200萬之間，形成應(yīng)納稅暫時性差異 n遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異*所得稅稅率=20*25%=5萬元n在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下，甲公司的賬務(wù)處理n借：所得稅費用 5n 貸：遞延所得稅負(fù)債 5n將來需要補交 n在處理遞延所得稅負(fù)債時，還需要注意幾個小問題：n 1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計規(guī)定所確定的合并中，所取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并當(dāng)中予以確認(rèn)的商譽 n與前面剛好相反，企業(yè)合并當(dāng)中，形成的暫

29、時性差異，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債之后，調(diào)整商譽n企業(yè)合并本身形成商譽，所以只能調(diào)整商譽，不能調(diào)整所得稅費用 n【例】甲公司所得稅稅率為25%，2007年通過購買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司100%的股份，使得乙公司成為甲公司的一個分公司，不再保留單獨的法人地位，在企業(yè)合并中取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值840萬，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為900萬，假設(shè)稅法不允許按照公允價值調(diào)整，則甲公司賬面價值900萬，大于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)840萬的差額，形成應(yīng)納稅暫時性差異 n甲公司按公允價值900入賬，而稅法認(rèn)賬的只有840萬，形成應(yīng)納稅暫時性差異，將來應(yīng)納稅60萬n遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬n賬務(wù)處理：n

30、借：商譽 15n 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 n 2)需要注意的：與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益中去，可供出售的金融資產(chǎn)，公允價值如果上升了，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅計量n企業(yè)在利潤表中，確認(rèn)的所得稅費用和收益：當(dāng)期所得稅-計入當(dāng)期費用（不包括企業(yè)合并和直接所有者投資中確認(rèn)的事項，而影響了企業(yè)所得稅調(diào)整了商譽和資本公積）；遞延所得稅 n（1）計算應(yīng)交所得稅n應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率n（2）計算暫時性差異的影響額n分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額n遞延所得稅期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額*適用所得稅稅

31、率n遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額*適用所得稅稅率 n資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)是否存在差異 二、企業(yè)所得稅的會計處理n基本方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法n基本原理：1. 從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，比較資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ).2. 對于兩者的差異區(qū)分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。3. 在此基礎(chǔ)上確定利潤表中的所得稅費用。 （一）計稅基礎(chǔ)n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)概念：企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額（某項資產(chǎn)在未來計稅時按照稅法規(guī)定可稅前扣除的金額）。取得時：

32、一般賬面價值=計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量：稅法和會計準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致兩者存在差異 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)示例（固定資產(chǎn)）n差異賬面價值=實際成本累計折舊減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=實際成本累計折舊n產(chǎn)生原因折舊方法差異（稅法：一般按年限平均法）折舊年限差異（稅法：規(guī)定了每一類最低折舊年限）減值準(zhǔn)備（稅法：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不得稅前扣除） n A企業(yè)于2006年12月20日取得某項固定資產(chǎn)，原價750萬元，使用年限為10年，會計上按年限平均法計提折舊，凈殘值為0。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。2008

33、年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)可收回金額為550萬元。n 2008年12月31日，賬面余額=750752=600萬元，大于可收回金額550萬元，計提50元減值準(zhǔn)備，賬面價值為550萬元。n計稅基礎(chǔ)=750 75020% 60020%=480萬元 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)示例（無形資產(chǎn)）n初始確認(rèn)一般不存在差異內(nèi)部研究開發(fā)（三新）形成的無形資產(chǎn)n賬面價值=開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出n計稅基礎(chǔ)=賬面價值（1+50%）差異產(chǎn)生原因：稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 n A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出2

34、000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出400萬元，符合資本化條件后支出1200萬元。n無形資產(chǎn)賬面價值=1200萬元n無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=1200+120050%=1800萬元 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)示例（無形資產(chǎn)）n后續(xù)計量賬面價值=實際成本累計攤銷（使用壽命不確定無形資產(chǎn)無該項）減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)=實際成本累計攤銷n差異產(chǎn)生原因攤銷范圍：會計上對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)部要求攤銷，稅法規(guī)定除外購商譽外，取得的無形資產(chǎn)均須攤銷。減值準(zhǔn)備：稅法規(guī)定計提減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 n乙企業(yè)于2007年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，該無形資產(chǎn)

35、使用期限無法合理預(yù)計。2007年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。計稅時，按10年采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。n賬面價值=1500萬元n計稅基礎(chǔ)=1500150=1350萬元 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)示例（以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）n差異賬面價值=公允價值計稅基礎(chǔ)=原取得成本n產(chǎn)生原因公允價值變動處理差異：稅法規(guī)定企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時再計入應(yīng)納稅所得額。 n 2007年10月30日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。

36、2007年12月31日，該投資的市價為2200萬元。n賬面價值=2200萬元n計稅基礎(chǔ)=2000萬元 其他資產(chǎn)n投資性房地產(chǎn)n存貨n應(yīng)收賬款n 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)n概念：負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扣除的金額。n特殊情況下會影響企業(yè)損益預(yù)計負(fù)債預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬其他負(fù)債負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異實質(zhì)上就是該項負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（預(yù)計負(fù)債）n會計準(zhǔn)則：預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足確認(rèn)條件，在確認(rèn)費用的同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。n稅法發(fā)生時稅前扣除，計稅基礎(chǔ)=0不允許扣除，計稅基礎(chǔ)=賬面價值n例：甲企業(yè)2007年因提供3年保修服務(wù)，確認(rèn)500

37、萬銷售費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年未實際發(fā)生，稅法規(guī)定實際發(fā)生時扣除，則負(fù)債賬面價值為500萬，計稅基礎(chǔ)為0。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（預(yù)收賬款）n會計準(zhǔn)則：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債。n稅法一般與會計規(guī)定一致，計稅基礎(chǔ)=賬面價值特殊情況：預(yù)收時計入應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=0 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（應(yīng)付職工薪酬）n會計準(zhǔn)則：未支付前確認(rèn)為負(fù)債，同時確認(rèn)成本費用。n稅法：合理的職工薪酬允許稅前扣除，超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的進行納稅調(diào)整。n例：甲企業(yè)2007年12月計入成本費用的職工工資總額為4000萬元，尚未支付，稅法規(guī)定可予稅前扣除的合理部分為30

38、00萬元，則負(fù)債賬面價值為4000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=40000=4000萬元 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（其他負(fù)債）n罰款和滯納金等n會計準(zhǔn)則：尚未支付時確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債。n稅法：不允許稅前扣除n例：A公司2007年12月因違反環(huán)保法規(guī)接受罰款500萬元，該罰款尚未支付，則負(fù)債賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予扣除的金額=500 0=500萬元 習(xí)題n 1.在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，稱為（ ）。A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) B.資產(chǎn)的

39、賬面價值 C.負(fù)債的計稅基礎(chǔ) D.應(yīng)納稅所得額 n 2.2007年購入庫存商品800萬元；年末該存貨的賬面余額為600萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備80萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)是（ ）萬元A.800 B.600 C.520 D.80 n 3.2007年3月借入1年期借款300萬元，年末短期借款余額為300萬元。則年末資產(chǎn)負(fù)債表日該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是（ ）萬元。A.0 B.300 C.150 D.200 （二）暫時性差異n概念：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。n分類應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異n確定未來期間應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。n產(chǎn)生原因資產(chǎn)賬面

40、價值大于計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)n結(jié)果：導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅增加。 可抵扣暫時性差異n確定未來期間應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。n產(chǎn)生原因資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)n結(jié)果：導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少。 習(xí)題n 1.在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異是（ ）。 A.非暫時性差異 B.實質(zhì)性差異 C.應(yīng)納稅暫時性差異 D.可抵扣暫時性差異n 2.某公司2007年末存貨賬面余額200萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則形成的可抵扣暫時性差異是（ ）萬元。 A.0 B.200 C

41、.190 D.10 （三）遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)n計算確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異后，應(yīng)按所得稅會計準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。n遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量n遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)n通常情況，遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異所得稅稅率n賬務(wù)處理借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債特殊情況計入商譽或資本公積1.按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計算，即以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計量。2.不要求折現(xiàn) 例題（選擇）n甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為25

42、%。2007年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日賬面價值為8000萬元，計稅基礎(chǔ)為6000萬元；2008年12月31日賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為3600萬元。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（ ）萬元。n A. 0 B. 100（貸方） C. 500（貸方） D. 600（貸方）n解答： 2007年末應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元，遞延所得稅負(fù)債余額=200025%=500萬元 2008年末應(yīng)納稅暫時性差異2400萬元，遞延所得稅負(fù)債余額= 240025%=600萬元 2008年發(fā)生額=600-500=100萬元（貸方）n注意：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按預(yù)期清償該負(fù)債期間稅率

43、計算，而不是按當(dāng)期稅率 n A公司2006年12月31日購入價值200萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許按雙倍余額遞減法計提折舊。2008年前適用稅率為33%，從2008年起適用稅率25%。2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（ ）萬元。A. 1.2（借方） B. 2（貸方） C. 1.2（貸方） D. 2（借方）n解答 2007年12月31日，設(shè)備賬面價值=200-2005=160萬元，計稅基礎(chǔ)=200-20052=120萬元，遞延所得稅負(fù)債余額=（160-120）25%=10萬元 2008年12月31日，設(shè)備賬面價值=160-2005=120萬元，計稅基礎(chǔ)

44、=120-12052=72萬元，遞延所得稅負(fù)債余額=（120-72）25%=12萬元 2008年確認(rèn)遞延所得稅發(fā)生額為12-10=2萬元（貸方） 遞延所得稅負(fù)債會計處理示例（綜合）n 2007年12月25日，甲企業(yè)購入價值100000不需安裝的設(shè)備，預(yù)計使用4年，會計核算采用直線法計提折舊。計稅采用年數(shù)總和法，預(yù)計使用仍為4年，不考慮殘值。假定該企業(yè)每年稅前利潤均為100000元，無其他納稅調(diào)整項目。所得稅稅率25%。 2007年2008年2009年2010年2011年實際成本100000 100000 100000 100000 100000累計會計折舊0 25000 50000 75000

45、 100000賬面價值100000 75000 50000 25000 0累計計稅折舊0 40000 70000 90000 100000計稅基礎(chǔ)100000 60000 30000 10000 0暫時性差異0 15000 20000 15000 0 適用稅率25% 25% 25% 25% 25%遞延所得稅負(fù)債余額0 3750 5000 3750 0 n 2007年借：所得稅費用 25000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 25000n 2008年n應(yīng)納稅暫時性差異=15000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1500025%=3750元。n應(yīng)納稅所得額=100000（4000025000）=85000元，應(yīng)納企

46、業(yè)所得稅=8500025%=21250元借：所得稅費用 25000 貸：遞延所得稅負(fù)債 3750 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 21250 n 2009年n累計應(yīng)納稅暫時性差異=20000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000025%=5000元，期初余額3750元，本期確認(rèn)1250元。應(yīng)納稅所得額=100000（3000025000）=95000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=9500025%=23750元借：所得稅費用 25000 貸：遞延所得稅負(fù)債 1250 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 23750請同學(xué)們做出2010年和2011年的所得稅會計處理。 n 2010年n累計應(yīng)納稅暫時性差異=15000元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債150

47、0025%=3750元，期初余額5000元，本期轉(zhuǎn)回1250元。應(yīng)納稅所得額=100000（2000025000）=105000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=10500025%=26250元借：所得稅費用 25000 遞延所得稅負(fù)債 1250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 26250n 2011年n累計應(yīng)納稅暫時性差異=0元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債0元，期初余額3750元，本期轉(zhuǎn)回3750元。應(yīng)納稅所得額=100000（1000025000）=115000元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=11500025%=28750元借：所得稅費用 25000 遞延所得稅負(fù)債 3750 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 28750 遞延所得稅資產(chǎn)的確

48、認(rèn)n通常情況，遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異所得稅稅率n賬務(wù)處理n借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費用特殊情況計入商譽或資本公積1.以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間適用所得稅稅率計算。2.不要求折現(xiàn)。3.計提減值，可以恢復(fù)。 例題（選擇）n A公司2006年12月31日購入價值100萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許按直線法計提折舊。2008年前適用稅率為33%，從2008年起適用稅率25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（ ）萬元。 A. 7.92 B. 24 C. 6 D. 15n解答： 2008年12月31日設(shè)備賬面價值=100-10052-（1

49、00-40）52=36萬元 計稅基礎(chǔ)=100-10052=60萬元 2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額=（60-36）25%=6萬元 遞延所得稅資產(chǎn)會計處理示例（綜合）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)130 100存貨1000 1100預(yù)計負(fù)債50 0合計1180 1200n某企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目金額如下（單位：萬元）。 n該企業(yè)適用稅率為25%，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為1000萬元。（假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額均為0） n遞延所得稅資產(chǎn)=15025%=37.5萬元n遞延所得稅負(fù)債=3025%=7.5萬元n應(yīng)納稅額=100025%=2

50、50萬元n所得稅費用=250+7.5-37.5=220萬元借：所得稅費用 2200000 遞延所得稅資產(chǎn) 375000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 250000 遞延所得稅負(fù)債 75000 下一年度（假設(shè)應(yīng)稅所得2000萬元）項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產(chǎn)140 190存貨1300 1300預(yù)計負(fù)債30 0無形資產(chǎn)100 150 合計1570 1490 n期末應(yīng)納稅暫時性差異為0，遞延所得稅負(fù)債期末余額0，期初余額7.5萬元，本期轉(zhuǎn)回7.5萬元n期末可抵扣暫時性差異為130萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額32.5萬元，期初余額37.5萬元，本期轉(zhuǎn)回37.5-32

51、.5=5萬元n所得稅費用=200025%-7.5+5=47.5萬元借：所得稅費用 4975000 遞延所得稅負(fù)債 75000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 5000000 n A公司2007年利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：n 1. 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：n（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用

52、年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。n（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。n（3）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為600萬元，公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。 n（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。n（5）期末對持有的存貨計提了60萬的存貨跌價準(zhǔn)備。 n該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示：項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨16000000 16600000 600000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價12000000 12000000減：累計折舊240000

53、0 1200000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 0固定資產(chǎn)賬面價值9600000 10800000 1200000交易性金融資產(chǎn)12000000 6000000 6000000 其他應(yīng)付款2000000 2000000總計6000000 1800000 n 1. 2007年度應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=24000000+1200000+4000000-6000000+2000000+600000=25800000元應(yīng)交所得稅=2580000025%=6450000元n 2. 2007年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=180000025%=450000元遞延所得稅負(fù)債=600000025%=1500000元遞

54、延所得稅=1500000-450000=1050000元n 3. 利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用所得稅費用=6450000+1050000=7500000元借：所得稅費用 7500000 遞延所得稅資產(chǎn) 450000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 6450000 遞延所得稅負(fù)債 1500000 n沿用上例資料，假定A公司2008年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為924萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示。項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅可抵扣存貨32000000 33600000 1600000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價12000000 12000000減：累計折舊4320000 2

55、400000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000 0固定資產(chǎn)賬面價值7280000 9600000 2320000 交易性金融資產(chǎn)10400000 5000000 5400000預(yù)計負(fù)債2000000 0 2000000總計5400000 5920000 n 1. 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=9240000元n 2. 遞延所得稅本期遞延所得稅資產(chǎn)=期末-期初=592000025%-450000=1030000元本期遞延所得稅負(fù)債=期末-期初=540000025%-1500000=-150000元遞延所得稅=-150000-1030000=-1180000元n 3. 所得稅費用所得稅費用=92400

56、00-1180000=8060000元借：所得稅費用 8060000 遞延所得稅資產(chǎn) 1030000 遞延所得稅負(fù)債 150000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 9240000 練習(xí)n某企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法計提折舊，2008年稅前會計利潤為310萬元，按平均年限法計提折舊為90萬元，按年數(shù)總和法計提折舊為180萬元，所得稅稅率為25%。2008年應(yīng)交所得稅為（ ）萬元。n（310+180-90）25%=100萬元 n甲公司2009年實現(xiàn)利潤總額500萬元，從2008年起適用的所得稅稅率為25%，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費超支10萬元，國債利息收入30

57、萬元，甲公司年初“預(yù)計負(fù)債應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費”余額為25萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費15萬元，當(dāng)年支付了6萬的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費。甲公司2009年凈利潤為多少？n解答：n應(yīng)納稅所得額=500+5+10-30+（15-6）=494萬元，應(yīng)納所得稅=49425%=123.5萬元n遞延所得稅預(yù)計負(fù)債年初賬面價值=25萬元，計稅基礎(chǔ)=0，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=2525%=6.25萬元 預(yù)計負(fù)債年末賬面價值=34萬元，計稅基礎(chǔ)=0，期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=3425%=8.5萬元本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=2.25萬元n甲公司2009年所得稅費用=123.5-2.25=121.25萬元n凈利潤=500-12

58、1.25=378.75萬元 三、個人所得稅的會計處理n企業(yè)代扣代繳個人所得稅n個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅 企業(yè)代扣代繳個人所得稅n基本規(guī)定：按照稅法規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的單位和個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫。n范圍：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 偶然所得；其他所得。n納稅期限：每月扣繳稅款次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。 賬務(wù)處理n代扣代繳借：應(yīng)付職工薪酬等 貸：應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅例：某公司應(yīng)付職工趙某8月份工資3500元，公司代扣代繳個人所得稅。應(yīng)納稅額=5005%+100010%=125元借：應(yīng)付職工薪酬 125 貸：應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅 125 n個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅n 1. 計算應(yīng)繳個人所得稅借：留存利潤 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅n 2. 繳納個人所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款等