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1、一 .個 人 所 得 稅 概 念 定 義 ： 個 人 所 得 稅 是 對 個 人 取 得 的 各 項 應(yīng) 稅 所 得 征 收 的 一種 稅 ， 它 體 現(xiàn) 了 國 家 和 個 人 之 間 的 分 配 關(guān) 系 。 起 源 ： 1799年 首 創(chuàng) 于 英 國 。 第 二 次 世 界 大 戰(zhàn) 后 ， 西 方 國 家個 人 所 得 稅 發(fā) 展 較 快 ， 長 期 穩(wěn) 居 各 稅 之 首 。 相 對 來 說 ， 低收 入 國 家 的 個 人 所 得 稅 所 占 比 例 較 低 ， 大 多 數(shù) 國 家 在 10%。 二 .個 人 所 得 稅 類 型l分 項 制 ： 分 別 不 同 項 目 計 算 征 稅

2、。 優(yōu) 點 ： 計 算 征 收 簡 便 ； 可 以 對 不 同 性 質(zhì) 的所 得 “ 區(qū) 別 對 待 ” 。 缺 點 ： 難 以 判 斷 負 稅 能 力 ， 難 于 公 平 稅 負 ；所 得 分 解 后 難 于 適 用 累 進 稅 率 ， 削 弱 了 調(diào)節(jié) 收 入 的 能 力 。l綜 合 制 ： 綜 合 各 項 所 得 合 并 征 稅 。 能 很 好地 體 現(xiàn) 所 得 稅 “ 量 能 負 擔(dān) ” 的 稅 收 原 則 。l分 項 綜 合 制 ： 兼 有 分 項 制 與 綜 合 制 之 長 。 三 .比 較 分 析 各 國 個 人 所 得 稅 制 度*納 稅 人 納 稅 人 的 確 定 一 般 取

3、 決 于 國 家 采 用 的 稅 收管 轄 原 則 。 稅 收 管 轄 原 則 通 常 分 兩 類 ， 即 屬人 主 義 原 則 和 屬 地 主 義 原 則 。 從 世 界 各 國 具 體 情 況 看 ， 有 的 國 家 和 地區(qū) 采 用 屬 人 主 義 原 則 ， 有 的 國 家 和 地 區(qū) 采 用屬 地 主 義 原 則 。 我 國 現(xiàn) 行 個 人 所 得 稅 納 稅 人 的 確 定 也 是按 照 上 述 兩 種 原 則 來 確 定 ， 既 包 括 有 應(yīng) 稅 所得 的 我 國 居 民 ， 也 包 括 從 我 國 境 內(nèi) 取 得 所 得的 居 民 。 納 稅 人 及 其 義 務(wù)居 民 納 稅

4、 人 ，無 限 納 稅 義 務(wù) 非 居 民 納 稅 人有 限 納 稅 義 務(wù)在 中 國 境 內(nèi)有 住 所 的 個 人 境 內(nèi) 無 住 所 ， 但一 個 納 稅 年 度 中住 滿 一 年 的 個 人 境 內(nèi) 無 住 所 ，也 不 居 住 境 內(nèi) 無 住 所 ， 但一 個 納 稅 年 度中 居 住 不 滿一 年 的 個 人 在 中 國 境 內(nèi) 定居 的 中 國 公 民和 外 國 僑 民 納 稅 人 與 征 收 范 圍 納 稅 人 境 內(nèi) 所 得 境 外 所 得境 內(nèi) 支付 境 外 支付 境 內(nèi) 支付 境 外 支付在 中 國 境 內(nèi) 有 住所 的 個 人 無住所個人 居 住 滿 5年的 滿 1年 不

5、 滿 5年 不 超 過 90天 超 90日 但 不滿 1年 *征 稅 對 象 （ 一 ） 工 薪 所 得 因 任 職 或 者 受 雇 而 取 得 的 工 資 、 薪 金 、 獎 金、 年 終 加 薪 、 勞 動 分 紅 、 津 貼 、 補 貼 以 及 任職 或 者 受 雇 有 關(guān) 的 其 他 所 得 。 下 列 補 貼 、 津 貼 不 屬 于 工 薪 所 得 項 目 ， 不征 稅 ： 獨 生 子 女 補 貼 ； 執(zhí) 行 公 務(wù) 員 工 資 制 度 未 納 入 基 本 工 資 總 額 的補 貼 、 津 貼 差 額 和 家 屬 成 員 的 副 食 品 補 貼 ； 托 兒 補 助 費 ； 差 旅 費

6、 津 貼 、 誤 餐 補 助 。 （ 二 ） 個 體 工 商 戶 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得l 個 體 工 商 戶 從 事 工 業(yè) 、 手 工 業(yè) 、 建 筑 業(yè) 、 交 通運 輸 業(yè) 、 商 業(yè) 、 飲 食 業(yè) 、 服 務(wù) 業(yè) 、 修 理 業(yè) 以 及其 他 行 業(yè) 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 取 得 的 所 得 ；l個 人 經(jīng) 政 府 有 關(guān) 部 門 批 準(zhǔn) ， 取 得 執(zhí) 照 ， 從 事 辦學(xué) 、 醫(yī) 療 、 咨 詢 以 及 其 他 有 償 服 務(wù) 活 動 取 得 的所 得 ；l上 述 個 體 工 商 戶 和 個 人 取 得 的 與 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 有關(guān) 的 各 項 應(yīng) 稅 所 得 ；l其 他 個

7、 人 從 事 個 體 工 商 業(yè) 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 取 得 的 所得 。 （ 三 ） 對 企 事 業(yè) 單 位 承 包 、 承 租 經(jīng) 營 所 得l對 企 業(yè) 經(jīng) 營 成 果 不 擁 有 所 有 權(quán) ， 僅 按 合 同規(guī) 定 取 得 一 定 所 得 的 ， 應(yīng) 按 工 資 、 薪 金 所得 項 目 征 稅 ；l企 業(yè) 經(jīng) 營 成 果 歸 承 包 、 承 租 人 所 有 的 ， 其取 得 的 所 得 ， 按 照 對 企 事 業(yè) 單 位 承 包 、 承租 經(jīng) 營 所 得 項 目 征 稅 。 （ 四 ） 勞 務(wù) 報 酬 所 得 獨 立 勞 動 所 得 ， 指 個 人 從 事 設(shè)計 、 裝 潢 、 安

8、 裝 、 制 圖 、 化 驗 、測 試 、 醫(yī) 療 、 法 律 、 技 術(shù) 服 務(wù) 以及 其 他 勞 務(wù) 取 得 的 所 得 。 （ 五 ） 稿 酬 所 得 個 人 因 其 作 品 以 圖 書 、 報 刊 形 式出 版 、 發(fā) 表 而 取 得 的 所 得 。 （ 六 ） 特 許 權(quán) 使 用 費 所 得 個 人 提 供 專 利 權(quán) 、 商 標(biāo) 權(quán) 、 著 作 權(quán) 、 非 專 利 權(quán) 以及 其 他 特 許 權(quán) 的 使 用 權(quán) 取 得 的 所 得 。 （ 七 ） 利 息 、 股 息 、 紅 利 所 得 個 人 擁 有 債 權(quán) 、 股 權(quán) 而 取 得 的 利 息 、 股 息 、 紅 利 所得 。 （

9、八 ） 財 產(chǎn) 租 賃 所 得 個 人 出 租 建 筑 物 、 土 地 使 用 權(quán) 、 機 器 設(shè) 備 、 車 船以 及 其 他 財 產(chǎn) 取 得 的 所 得 。 （ 九 ） 財 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 所 得 個 人 轉(zhuǎn) 讓 有 價 證 券 、 股 權(quán) 、 建 筑 物 、 土 地 使 用 權(quán)、 機 器 設(shè) 備 、 車 船 以 及 其 他 財 產(chǎn) 取 得 的 所 得 。 （ 十 ） 偶 然 所 得 個 人 得 獎 、 中 獎 、 中 彩 以 及 其 他 偶 然 性 質(zhì) 的 所 得， 是 個 人 在 非 正 常 情 況 下 得 到 的 不 確 定 收 入 。 （ 十 一 ） 國 務(wù) 院 、 財 政 部 門 確

10、 定 應(yīng)該 征 稅 的 其 他 所 得 *稅 率 一 般 規(guī) 定 工 薪 所 得 ： 9級 超 額 累 進 稅 率 個 體 工 商 戶 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 、 對 企 事 業(yè) 單 位 承 包 、 承 租 經(jīng) 營所 得 ： 5級 超 額 累 進 稅 率 其 他 所 得 ： 20%比 例 稅 率 工 薪 所 得 個 人 所 得 稅 稅 率 表級 數(shù) 全 月 應(yīng) 納 稅 所 得 額 稅 率 速 算 扣 除 數(shù) 1 不 超 過 500元 的 5% 02 超 過 500元 至 2 000元 的 10% 253 超 過 2 000元 至 5 000元 的 15% 1254 超 過 5 000元 至 2

11、0 000元 的 20% 375 5 超 過 20 000元 至 40 000元 的 25% 13756 超 過 40 000元 至 60 000元 的 30% 33757 超 過 60 000元 至 80 000元 的 35% 6375 8 超 過 80 000元 至 100 000元 的 40% 103759 超 過 100 000元 的 45% 15375 個 體 工 商 戶 、 承 包 戶 生 產(chǎn) 、 經(jīng) 營 所 得 稅率 表級數(shù) 全 年 應(yīng) 納 稅 所 得 額 稅 率 速 算 扣 除 數(shù)1 不 超 過 5 000元 的 5% 02 超 過 5 00010 000元的 10% 2503

12、 超 過 10 00030 000元 的 20% 1 2504 超 過 30 00050 000元 的 30% 42505 超 過 50 000的 35% 6750 關(guān) 于 稅 率 的 特 殊 規(guī) 定 勞 務(wù) 報 酬 所 得 一 次 性 收 入 畸 高 的 加 成 征 收 ， 即 應(yīng) 納 稅 所 得額 超 過 20000元 至 50000元 的 部 分 ， 加 征 五 成 ； 超 過50000元 的 部 分 ， 加 征 十 成 。 稿 酬 所 得 減 征 30%。 對 個 人 按 市 場 價 格 出 租 的 居 民 住 房 取 得 的 所 得 ,暫 減 按10%的 稅 率 征 收 個 人 所

13、得 稅 。 （ 2001.1.1起 ) 勞 務(wù) 報 酬 所 得 適 用 稅 率 表級數(shù) 每 次 應(yīng) 納 稅 所 得 額 稅 率 速 算 扣 除數(shù)1 不 超 過 20 000的 部 分 20% 02 超 過 20 00050 000的 部 分 30% 2 0003 超 過 50 000的 部 分 40% 7 000 *計 稅 依 據(jù) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 個 人 取 得 的 每 項 收 入 所 得 減 去 稅 法 規(guī) 定 的 扣 除 項 目 或扣 除 金 額 之 后 的 余 額 。 一 般 是 貨 幣 金 額 。 若 為 非 貨 幣 性 所 得 ， 則 應(yīng) 將 其 按 稅法 規(guī) 定 的 方 法

14、 換 算 為 貨 幣 金 額 。 （ 一 ） 工 薪 所 得 每 月 工 薪 收 入 -法 定 費 用 （ 2000或 加 附 加 費 用2800元 ） 附 加 減 除 費 用 所 適 用 范 圍 ： 在 中 國 境 內(nèi) 的 外 商 投 資 企 業(yè) 和 外 國 企 業(yè) 中 工 作 的外 籍 人 員 ； 應(yīng) 聘 在 中 國 境 內(nèi) 的 企 業(yè) 、 事 業(yè) 單 位 、 社 會 團 體 、國 家 機 關(guān) 中 工 作 的 外 籍 專 家 ； 在 中 國 境 內(nèi) 有 住 所 而 在 中 國 境 外 任 職 或 者 受 雇 取得 工 資 、 薪 金 所 得 的 個 人 ； 財 政 部 確 定 的 其 他

15、人 員 。 華 僑 和 香 港 、 澳 門 、 臺灣 同 胞 比 照 執(zhí) 行 。 （ 二 ） 個 體 工 商 戶 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得 ： 收 入 總 額 -成 本 -費 用 -稅 金 -損 失 （ 三 ） 對 企 事 業(yè) 單 位 承 包 、 承 租 經(jīng) 營 所 得 承 包 、 承 租 經(jīng) 營 收 入 總 額 -19200元 （ 四 ） 勞 務(wù) 報 酬 所 得 、 稿 酬 所 得 、 特 許 權(quán) 使 用 費所 得 、 財 產(chǎn) 租 賃 所 得 每 次 收 入 在 4000元 以 下 的 ， 扣 除 800元 ； 每 次 收 入 在 4000元 以 上 的 ， 扣 除 20% （ 五 ） 財 產(chǎn)

16、 轉(zhuǎn) 讓 所 得 轉(zhuǎn) 讓 收 入 -財 產(chǎn) 原 值 -合 理 費 用（ 六 ） 利 息 、 股 息 、 紅 利 所 得 、 偶 然 所 得 每 次 收 入 額 為 應(yīng) 納 稅 所 得 額 利 息 、 股 息 、 紅 利 所 得 ， 以 支 付 利 息 、 股 息 紅 利 時 取 得 的 收 入 為 一 次 。 偶 然 所 得 和 其 他 所 得 ， 以 每 次 取 得 該 項收 入 為 一 次 。 （ 七 ） 捐 贈 所 得 稅 前 扣 除 的 規(guī) 定 將 所 得 通 過 非 營 利 社 會 團 體 向 社 會 公 益 事 業(yè) 及 遭 受 嚴 重 自然 災(zāi) 害 地 區(qū) 、 貧 困 地 區(qū) 捐

17、贈 ， 捐 贈 額 未 超 過 納 稅 人 申 報 的應(yīng) 納 稅 所 得 額 30 的 部 分 ， 可 從 其 應(yīng) 納 稅 所 得 額 中 扣 除 。 自 2004年 1月 1日 起 ， 納 稅 人 通 過 中 國 境 內(nèi) 非 營 利 社 會 團體 、 國 家 機 關(guān) 向 教 育 事 業(yè) 的 捐 贈 ， 可 全 額 在 計 算 個 人 所 得稅 前 扣 除 。 一 、 免 稅 項 目 ： 共 20項 ， 主 要 有 省 級 人 民 政 府 、 國 務(wù) 院 部 委 和 中 國 人 民 解 放 軍 軍 以上 單 位 ,以 及 外 國 組 織 、 國 際 組 織 頒 發(fā) 的 科 學(xué) 、 教育 、 技

18、 術(shù) 、 文 化 、 衛(wèi) 生 、 體 育 、 環(huán) 境 保 護 等 方 面 的獎 金 ； 國 債 和 國 家 發(fā) 行 的 金 融 債 券 利 息 。 按 照 國 家 統(tǒng) 一 規(guī) 定 發(fā) 給 的 補 貼 、 津 貼 。 福 利 費 、 撫 恤 金 、 救 濟 金 。 保 險 賠 款 。 軍 人 的 轉(zhuǎn) 業(yè) 費 、 復(fù) 員 費 。 按 照 國 家 統(tǒng) 一 規(guī) 定 發(fā) 給 干 部 、 職 工 的 安 家 費 、 退 職費 、 退 休 工 資 、 離 休 工 資 、 離 休 生 活 補 助 費 。 二 .減 稅 項 目 經(jīng) 省 級 人 民 政 府 批 準(zhǔn) 可 以 減 征 的 項 目 主 要 有 ： 殘

19、疾 、 孤 寡 人 員 和 烈 屬 的 所 得 ； 因 自 然 災(zāi) 害 造 成 重 大 損 失 ； 其 他 經(jīng) 國 務(wù) 院 財 政 部 門 批 準(zhǔn) 減 免 的 。 與 英 國 個 人 所 得 稅 的 比 較 個 稅 雖 是 英 國 第 一 大 稅 種 ， 但 是 以 近 年 為 例 ， 1%高 收 入 這繳 納 的 稅 金 占 到 個 稅 總 額 21%， 10%的 高 收 入 者 繳 納 的 稅 金占 51%， 50%的 高 收 入 者 繳 納 的 稅 金 占 89%， 其 余 50%納 稅 人只 承 擔(dān) 個 稅 所 得 額 的 11%。 對 近 90%的 納 稅 人 來 說 ， 其 所 承

20、 擔(dān) 的 是 10%和 22%的 較 低 稅率 和 基 本 稅 率 ， 這 一 稅 負 水 平 在 國 際 上 市 相 對 較 低 的 。 這體 現(xiàn) 了 稅 收 的 縱 向 公 平 *納 稅 人 其 納 稅 人 分 為 常 住 居 民 、 非 常 住 居 民 、 非 居 民 三 種。 居 民 指 ： 在 英 國 征 稅 年 度 內(nèi) 停 留 6個 月 以 上 ； 連 續(xù) 5年 中 每 年 有 3個 月 以 上 居 住 在 英 國 ； 在 英 國有 住 所 ， 并 在 英 國 居 住 ， 不 論 其 停 留 時 間 長 短 。 但自 己 全 部 時 間 在 國 外 從 事 經(jīng) 營 、 其 他 職

21、業(yè) 或 受 雇 傭者 等 除 外 。 居 民 一 般 要 按 其 在 世 界 范 圍 的 所 得 納 稅 ， 居 民 如 果具 有 英 國 國 籍 法 規(guī) 定 的 英 國 人 資 格 ， 可 在 計 算 應(yīng) 稅所 得 時 享 受 基 本 生 活 扣 除 待 遇 。 非 居 民 則 僅 就 其 在 英 國 的 源 泉 所 得 征 稅 ， 一 般 不 享有 基 本 生 活 扣 除 待 遇 。 但 是 有 英 國 人 資 格 者 可 按 其英 國 所 得 占 其 在 世 界 所 得 的 比 例 給 予 基 本 生 活 扣 除。 *計 稅 依 據(jù) 英 國 個 人 所 得 稅 對 居 民 就 其 來 源

22、 于 國 內(nèi) 外 的 一 切 所 得 征 稅； 對 非 居 民 僅 就 其 來 源 于 英 國 的 所 得 征 稅 。 英 國 個 人 所 得稅 的 計 稅 依 據(jù) 是 應(yīng) 稅 所 得 。 應(yīng) 稅 所 得 是 指 所 得 稅 分 類 表 規(guī) 定 的 各 種 源 泉 所 得 ， 各 自 扣 除 允 許 扣除 的 很 必 要 費 用 后 ， 加 以 匯 總 ， 再 統(tǒng) 一 扣 除 生 計 費 用 后 的 余 額 。 允 許 扣 除 的 生 計 費 用 包 括 ： 基 礎(chǔ) 扣 除 、 撫 養(yǎng) 扣 除 、 勞 動 所 得 扣 除 、老 年 人 扣 除 、 病 殘 者 扣 除 、 寡 婦 ( 鰥 夫 )

23、 扣 除 和 捐 款 扣 除 等 。 這 些扣 除 項 目 的 金 額 ， 按 法 律 規(guī) 定 ， 每 年 隨 物 價 指 數(shù) 進 行 調(diào) 整 。 英 國 居 民 個 人 就 英 國 以 外 來 源 所 得 在 英 國 以 外 繳 納 的 稅 ( 限 于 直 接 的 海 外 稅 ) ， 按 照 避 免 雙 重 征 稅 的 協(xié) 定 或 英 國 法律 的 單 邊 規(guī) 定 給 予 稅 收 抵 免 。 *稅 率 按 累 進 稅 進 行 征 稅 英 國 采 取 PAYE (Pay As You Earn)制 度 ， 個 人 所 得 稅 在 發(fā)工 資 時 即 已 扣 除 。 在 每 個 財 政 年 度 末

24、 (每 年 4月 )如 果 發(fā) 現(xiàn) 你由 于 種 種 原 因 (如 工 作 不 滿 12個 月 )多 繳 稅 了 ， 可 以 向 國 家稅 務(wù) 局 (Inland Revenue)要 回 。 英 國 的 個 人 所 得 稅 的 征 收 辦 法 是 將 個 人 年 收 入 分 成 4 個 部分 ： 第 1 部 分 叫 Personal Allowance， 不 收 稅 ； 第 2 部分 稅 率 稱 為 Starting Rate； 第 3 部 分 稅 率 稱 為 Basic Rate； 第 4 部 分 稅 率 稱 為 High Rate。 後 三 部 分 又 叫 Taxable Income。

25、* 稅 前 扣 除 英 國 個 人 所 得 稅 的 稅 前 扣 除 考 慮 了 納 稅 人 年 齡 因 素 、 婚 姻 因 素和 納 稅 人 是 否 殘 疾 等 因 素 。 具 體 而 言 ， 它 規(guī) 定 的 稅 前 可 扣 除 額包 括 ： 個 人 免 稅 額 、 盲 人 免 稅 額 、 已 婚 夫 婦 免 稅 額 。 其 中 ， 個人 免 稅 額 中 又 規(guī) 定 了 ， 65歲 一 下 的 納 稅 人 的 個 人 免 稅 額 是 每 年 6475,65歲 到 74歲 納 稅 人 個 人 免 稅 額 是 每 年 9490， 75歲 以上 的 納 稅 人 個 人 免 稅 額 是 每 年 9640。 這 樣 設(shè) 計 就 避 免 了 由 于沒 有 考 慮 納 稅 人 的 實 際 情 況 ， 即 采 取 固 定 的 扣 除 標(biāo) 準(zhǔn) ， 而 導(dǎo) 致納 稅 人 承 擔(dān) 的 實 際 稅 負 不 公 平 的 現(xiàn) 象 。