《溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅（13頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)需繳納哪些稅？ 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2002］191號(hào)）第二條規(guī)定：“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)）第二條第（一）款規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！币虼耍髽I(yè)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，人溢價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得

2、稅的通知》（財(cái)稅字［1998］061號(hào)）規(guī)定：“從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅?！惫蓹?quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅 呂先生問(wèn)：我是某公司的股東，我準(zhǔn)備將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給別人，我很想知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓需辦理什么手續(xù)？要不要申報(bào)納稅？ 梧村地稅分局答：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全與完善，企業(yè)各式改制活動(dòng)日趨頻繁，由此引發(fā)的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)行為也表現(xiàn)得異?；钴S。去年以來(lái)，梧村分局轄區(qū)內(nèi)就發(fā)生了兩例公司個(gè)人股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，涉及繳交個(gè)人所得稅計(jì)915.87萬(wàn)元。因此，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，越來(lái)越引起稅務(wù)部門的高度重視，并將通過(guò)與工商部門聯(lián)

3、合、加強(qiáng)重點(diǎn)企業(yè)日常走訪等舉措，及時(shí)掌控企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，盡可能杜絕此類稅款流失現(xiàn)象。 按照《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》第31條規(guī)定：“公司變更股東的，應(yīng)當(dāng)自股東發(fā)生變動(dòng)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記，并應(yīng)當(dāng)提交新股東的法人資格證明或者自然人的身份證明”。也就是說(shuō)，公司股權(quán)發(fā)生變化的首先應(yīng)到工商部門辦理變更登記，然后主動(dòng)就個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為到地稅部門申報(bào)納稅。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第九款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得”，因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

4、。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次征收，稅率是20%，其應(yīng)納稅所得額則根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第 6條第五款規(guī)定“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額”來(lái)計(jì)算，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%。（關(guān)于原值及費(fèi)用的確定，納稅人必須提供有關(guān)合法有效憑證。） 另外，所訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，立據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價(jià)格（所載金額）的萬(wàn)分之五繳納印花稅。舉例來(lái)說(shuō)：假設(shè)呂先生取得A公司股權(quán)時(shí)支付人民幣 10萬(wàn)元，現(xiàn)與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的A公司股權(quán)作價(jià)人民幣2

5、5萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給B公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先應(yīng)繳交印花稅250000× 0.0005＝125元，其次應(yīng)繳交個(gè)人所得稅（250000－100000－125）×0.2＝29975元。 林潤(rùn) 潘麗敏 吳雅菁　來(lái)源：廈門晚報(bào) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳稅 隨著國(guó)家鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的深入人心，私營(yíng)投資企業(yè)蓬勃發(fā)展，個(gè)人股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓、回收等經(jīng)濟(jì)行為異?；钴S。根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人股權(quán)屬個(gè)人財(cái)產(chǎn)，個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，但如何界定個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否真正實(shí)現(xiàn)，則是個(gè)難題。最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130

6、號(hào)）文件。這個(gè)文件怎么理解，如何執(zhí)行，涉及哪些相關(guān)問(wèn)題，筆者進(jìn)行如下分析。 國(guó)稅函[2005]130號(hào)文件主要內(nèi)容有兩點(diǎn)：一是對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)履行完畢、股權(quán)也已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，由于種種原因，當(dāng)事人雙方又簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，則屬另一次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前一次的轉(zhuǎn)讓行為已征收的個(gè)人所得稅稅款不予退回。二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系

7、的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，不繳納個(gè)人所得稅。 如何掌握這個(gè)政策呢？根據(jù)國(guó)稅函[2005]130號(hào)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，且必須同時(shí)存在： 一是原則上轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須簽訂轉(zhuǎn)讓合同，注明轉(zhuǎn)讓股權(quán)的種類、數(shù)量、過(guò)戶時(shí)間、轉(zhuǎn)讓款支付辦法和時(shí)間、債權(quán)債務(wù)的處理、法律責(zé)任的歸屬等內(nèi)容。有的民間小企業(yè)特別是農(nóng)民入股的企業(yè)，由于多種原因造成個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓基本上沒有簽訂合同，而是口頭協(xié)議或說(shuō)說(shuō)，只要資金過(guò)戶了，轉(zhuǎn)讓便實(shí)現(xiàn)。對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為確認(rèn)的辦法要么有人證明，要么在企業(yè)財(cái)務(wù)處理上有記錄。 二是企業(yè)章程改變。按照企業(yè)注冊(cè)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)股東變化的，要到工商部門作變更登記，沒有

8、變更登記，是沒有法律保障的轉(zhuǎn)讓。當(dāng)前民間小企業(yè)中，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在沒有變更登記的現(xiàn)象，企業(yè)章程、工商登記均是原來(lái)的，一旦發(fā)生法律糾紛，則責(zé)任仍屬原股東。 三是轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)過(guò)戶。過(guò)戶的確認(rèn)，涉及個(gè)人所得稅收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則，而這恰恰是個(gè)人所得稅法沒有明確的法律缺陷。通常的理解是，除經(jīng)營(yíng)所得（即個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得）外，個(gè)人所得稅其他應(yīng)稅項(xiàng)目以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)與否，但在具體認(rèn)定上還比較復(fù)雜。筆者認(rèn)為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，有以下情況的均屬收入的實(shí)現(xiàn)，第一是現(xiàn)金的實(shí)際轉(zhuǎn)移，如通過(guò)銀行過(guò)戶（有銀行過(guò)戶憑證），或有人證明的私下現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，或支付原股東應(yīng)當(dāng)支付的債務(wù)，或幫助原股東購(gòu)買其所

9、需的財(cái)產(chǎn)、物資等。第二是財(cái)務(wù)賬上有明確的會(huì)計(jì)記錄且有簽字（分錄、憑證）。當(dāng)然，款項(xiàng)過(guò)戶的方式方法要與合同載明的辦法聯(lián)系起來(lái)考慮。 上述三個(gè)條件均滿足的，應(yīng)當(dāng)可以確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完成和轉(zhuǎn)讓者收入的實(shí)現(xiàn)并據(jù)以繳納個(gè)人所得稅。由于某一條件未履行完畢，又因執(zhí)行仲裁或其他原因最終沒有滿足上述三個(gè)條件的，不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的完成，也不能確認(rèn)個(gè)人收入的實(shí)現(xiàn)。 現(xiàn)舉例說(shuō)明。某煤業(yè)有限公司原有10個(gè)股東，由于內(nèi)部矛盾激化而于2004年初進(jìn)行公司內(nèi)部股權(quán)重組，規(guī)定原10個(gè)股東均可以個(gè)人名義投標(biāo)。最后股東張三競(jìng)標(biāo)成功，但張三代表李四、王五等5個(gè)原股東，馬六等5個(gè)股東落標(biāo)。原來(lái)，張三等5個(gè)原股東在競(jìng)標(biāo)前曾達(dá)成秘密聯(lián)

10、合競(jìng)標(biāo)協(xié)議，規(guī)定任何一個(gè)股東競(jìng)標(biāo)成功均是代表5人成功，重組后仍由5人聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。競(jìng)標(biāo)成功后，張三等5人重新起草章程向工商部門變更原公司股權(quán)及股東，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議也按時(shí)簽訂，張三等5位股東按他們?cè)诠局亟M后所占股份比例，根據(jù)馬六等5位股東提供的付款賬號(hào)分別支付轉(zhuǎn)讓款。在這個(gè)例子中，張三是名副其實(shí)的競(jìng)標(biāo)成功者，李四等4人是落標(biāo)者，但重組后，李四等4人又與張三聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，對(duì)于李四等4人而言，僅簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議而已，公司章程中的股東并沒有變更，張三也沒有向他們4人支付轉(zhuǎn)讓資金，所以，李四等4人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒有完成，收入也沒有實(shí)現(xiàn)。而馬六等5位原股東，在公司重新競(jìng)標(biāo)后，既簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，又在公司新章程中被

11、變更了股東（不再是股東了），更從張三等5人手中接受了轉(zhuǎn)讓款，因此，馬六等5人的股權(quán)完成了轉(zhuǎn)讓，其個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也實(shí)現(xiàn)了。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，李四等 4人不應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅，馬六等5人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函[2005]130號(hào) 四川省地方稅務(wù)局： 你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）的有關(guān)規(guī)

12、定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局 二○○五年一

13、月二十八日 抄送：各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局 劉天永：股權(quán)轉(zhuǎn)讓：如何納稅？ 一 如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)完成 確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成有以下兒個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，必須同時(shí)滿足： （一）轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須簽訂轉(zhuǎn)讓合同，注明轉(zhuǎn)讓股權(quán)的種類、數(shù)量、過(guò)戶時(shí)間、轉(zhuǎn)讓款支付辦法和時(shí)間債權(quán)債務(wù)的處理、法律責(zé)任的歸屬等內(nèi)容。 （二）企業(yè)章程改變。按照企業(yè)注冊(cè)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)股東變化的，要到工商部門作變更登記，沒有變更登記，是沒有法律保障的轉(zhuǎn)讓。當(dāng)前民間小企業(yè)中，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在沒有變更登記的現(xiàn)象，企業(yè)章程、工商登記均是原來(lái)的，一旦發(fā)生法律糾紛，則責(zé)任仍屬原股東。 （三）轉(zhuǎn)讓款己

14、經(jīng)過(guò)戶。過(guò)戶的確認(rèn)，一是現(xiàn)金的實(shí)際轉(zhuǎn)移，如通過(guò)銀行過(guò)戶有銀行過(guò)戶憑證，或有人證明的私下現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，或支付原股東應(yīng)當(dāng)支付的債務(wù)，或幫助原股東購(gòu)買其所需的財(cái)產(chǎn)、物資等；二是財(cái)務(wù)賬上有明確的會(huì)計(jì)記錄且有簽字分錄、憑證。 上述三個(gè)條件均滿足的，應(yīng)當(dāng)可以確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完成和轉(zhuǎn)讓者收人的實(shí)現(xiàn)并據(jù)以繳納個(gè)人所得稅。由于某一條件未履行完畢，或因執(zhí)行仲裁等其他原因最終沒有滿足上述三個(gè)條件的，不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的完成，也不能確認(rèn)個(gè)人收人的實(shí)現(xiàn)，就不繳納個(gè)人所得稅。 二 股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額如何確定 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)（指轉(zhuǎn)讓股票或其他股權(quán)）的收益，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)的損失，可在當(dāng)期應(yīng)納稅所

15、得額中扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)－股權(quán)成本價(jià)。如被投資單位有已征稅的未分配利潤(rùn)或稅后提存等留存收益的，隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該留存收益的金額（以不超過(guò)出讓方對(duì)被投資單位賬面留存收益應(yīng)享有的份額為限），屬于該股權(quán)出讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。股權(quán)成本價(jià)是指股東（現(xiàn)出讓方）購(gòu)買股權(quán)時(shí)實(shí)際支付的股權(quán)價(jià)款，即“股權(quán)投資初始成本”。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅法［2000］118號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定：（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。（2）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得資產(chǎn)，應(yīng)規(guī)

16、定列入當(dāng)期損益，切實(shí)貫徹謹(jǐn)慎性原則。（3）按原值買斷式購(gòu)買不良資產(chǎn)的收購(gòu)資金來(lái)源，應(yīng)按現(xiàn)值內(nèi)和現(xiàn)值外分別進(jìn)行核算，其利息應(yīng)分別處理，高于現(xiàn)值部分的再貸款和債券的利息不應(yīng)進(jìn)入損益，可直接進(jìn)入未分配利潤(rùn)或在所有者權(quán)益內(nèi)單獨(dú)反映。同時(shí)，高于現(xiàn)值部分的人行再貸款計(jì)算的利息不應(yīng)計(jì)算復(fù)息。（4）金融資產(chǎn)管理公司規(guī)定有10年存續(xù)期，因而對(duì)其固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采取加速折舊的辦法。 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅種 個(gè)人：個(gè)人所得稅。 企業(yè)：企業(yè)所得稅、印花稅。 個(gè)人和企業(yè)可以根據(jù)不同涉稅種類進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。 四 股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 1．稅收籌劃應(yīng)有全局的、系統(tǒng)的觀念 在

17、進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能就某一環(huán)節(jié)、某一方面做單方面的籌劃，應(yīng)該整體地系統(tǒng)地進(jìn)行籌劃，既要注重個(gè)案分析，又要強(qiáng)化整體性，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)輕重而不只是個(gè)別稅負(fù)的高低，有時(shí)還要與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 2．為股權(quán)轉(zhuǎn)讓者創(chuàng)造最大的利益 企業(yè)在采用先受讓后轉(zhuǎn)讓方案中，必須先征得其他轉(zhuǎn)讓方的同意，如果其他轉(zhuǎn)讓方的利益未受到侵害，則具有可行性；反之，受讓方應(yīng)適當(dāng)考慮給予其他轉(zhuǎn)讓方好處，否則籌劃就可能難以進(jìn)行。 3．利潤(rùn)分配的可行性 利潤(rùn)分配是否能得到董事會(huì)的同意，如果轉(zhuǎn)讓方具有控股權(quán)或相對(duì)控股權(quán)則問(wèn)題較容易解決。如果不具有控股權(quán)，則應(yīng)考慮取得各方的同意所付出

18、代價(jià)是否低于稅收籌劃收益，否則不具有可行性。同時(shí)，股利分配不能給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響，否則就會(huì)得不償失。這主要考慮企業(yè)是否具有可供分配的資金，若僅在會(huì)計(jì)上作“利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利”處理掛在負(fù)債方，則將使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)大，從而影響企業(yè)的信譽(yù)和籌、融資能力。 總之，企業(yè)財(cái)稅人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深入了解各種稅法出臺(tái)的前前后后，掌握其動(dòng)向，把握其精髓，活學(xué)活用，在不違背稅法的前提下，對(duì)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)籌劃。 股東承擔(dān)債務(wù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何納稅 按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳稅，其計(jì)稅所得以轉(zhuǎn)讓收入與投資成本的差額計(jì)算，適用20％的稅

19、率。一般股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格取決于股份占所有者權(quán)益的份額，即企業(yè)凈資產(chǎn)的份額。如某企業(yè)總資產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元（其中實(shí)物資產(chǎn)300萬(wàn)元、債權(quán)200萬(wàn)元），負(fù)債400萬(wàn)元，所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）則為100萬(wàn)元。其中，甲股東投資原始成本10萬(wàn)元，占企業(yè)20％股份（總注冊(cè)資本50萬(wàn)元），甲股東現(xiàn)在要進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其價(jià)值即為20萬(wàn)元（100×20％），以20萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓價(jià)值減去甲股東投資時(shí)的原始成本10萬(wàn)元之差額10萬(wàn)元，即是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 　　但有些股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是以企業(yè)凈資產(chǎn)因素直接確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，而是考慮了企業(yè)的債權(quán)債務(wù)因素。因接受轉(zhuǎn)讓方考慮到債權(quán)債務(wù)與原股東關(guān)系密切，新股東在行使原企業(yè)債權(quán)債務(wù)的權(quán)利和

20、義務(wù)時(shí)，可能有些不便，于是將企業(yè)的債權(quán)債務(wù)還是轉(zhuǎn)嫁給原股東承擔(dān)。那么，對(duì)雙方來(lái)說(shuō)，這時(shí)就需要重新考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格問(wèn)題。同樣，稅收上也要考慮這一因素的變化。 　　針對(duì)這樣的問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕244號(hào)）就廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的轉(zhuǎn)讓股權(quán)的認(rèn)定問(wèn)題的請(qǐng)示》批復(fù)如下：“你省某溫泉公司原全體股東，通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所

21、得，應(yīng)按‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！蔽募鞔_規(guī)定，約定債權(quán)債務(wù)由原股東承擔(dān)的這種形式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于企業(yè)股東發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的變更，股權(quán)發(fā)生了實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該按股權(quán)轉(zhuǎn)讓即“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳稅。 　　文件就如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額作了如下規(guī)定，對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。 　　關(guān)于這項(xiàng)規(guī)定，有的人認(rèn)為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)

22、格的主要決定因素是公司的凈資產(chǎn)，如果轉(zhuǎn)讓前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，那轉(zhuǎn)讓價(jià)格的主要決定因素就不是公司的凈資產(chǎn)而是公司的總資產(chǎn)（除債權(quán)外）了，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)把債權(quán)債務(wù)減去，就不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓了。其實(shí)，這種理解是不全面的，一是企業(yè)股東發(fā)生了實(shí)質(zhì)的變更；二是債權(quán)債務(wù)因素只是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中考慮的因素，是一項(xiàng)價(jià)格因素的轉(zhuǎn)換，并不改變由凈資產(chǎn)決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。我們?nèi)砸陨侠?jì)算：甲股東應(yīng)納稅所得額＝（300－ 400＋200－50）×20％＝10（萬(wàn)元），與前面按凈資產(chǎn)計(jì)算的轉(zhuǎn)讓所得相等。 　　上述規(guī)定是針對(duì)原股東先全部清償債權(quán)債務(wù)再分配的計(jì)算所得公式。對(duì)于先分配收入和債權(quán)債務(wù)再由股東各自清償?shù)?，文件也作?/p>

23、相應(yīng)的規(guī)定，對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。仍以上例計(jì)算，甲股東股權(quán)投資份額為20％，收入、債權(quán)和債務(wù)也按20％分配計(jì)算：應(yīng)納稅所得額＝300×20％＋200×20％－400×20％－10＝10（萬(wàn)元）。與前面計(jì)算的轉(zhuǎn)讓所得還是一致。 股權(quán)整體轉(zhuǎn)讓應(yīng)如何納稅？ 　　A房地產(chǎn)開發(fā)公司在某項(xiàng)目建有賓館和商品房，現(xiàn)商品房已出售完畢，賓館未出售，賓館修建成本為5000萬(wàn)元，注冊(cè)資金為4600萬(wàn)元，如果A房地產(chǎn)公司

24、現(xiàn)無(wú)其他資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)，根據(jù)A房地產(chǎn)公司股東的意見，現(xiàn)欲將A公司以15000萬(wàn)元整體轉(zhuǎn)讓給B公司，請(qǐng)問(wèn)：在轉(zhuǎn)讓A公司時(shí)A公司應(yīng)交什么稅？轉(zhuǎn)讓后原A公司的股東應(yīng)交什么稅？怎么計(jì)算？ 　　整體轉(zhuǎn)讓一般涉及所得稅。 　　國(guó)稅函［2002］165號(hào)文件規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅”。 　　整體轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)所得稅繳納可按照國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件執(zhí)行。 　　原A公司股東

25、取得上述所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 財(cái)稅［2002］191號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 近來(lái)，部分地區(qū)反映對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題通知如下： 一、以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 二、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 三、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào)）第八、

26、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。 本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào) 為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投資活動(dòng)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問(wèn)題明確如下： 一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 （一）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率

27、高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 （二）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處

28、理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （三）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。 （四）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （一）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所

29、得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 （二）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 （三）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅

30、年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （一）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 　?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。 　（三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確

31、定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理 （一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、

32、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱 “非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理 （一）企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另

33、一家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （二）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。 （三）按本條第（二）款規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換

34、交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。 六、本通知所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。 七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

35、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知 財(cái)稅字[1998]061號(hào) 為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征收預(yù)提所得稅的思考 作者：李濤 文章來(lái)源：江蘇國(guó)稅網(wǎng) 近年來(lái)隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)潛能的釋放，政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，投資環(huán)境的改善等綜合原因，眾多國(guó)外資金參與到我國(guó)境內(nèi)實(shí)行股權(quán)收購(gòu)。有收購(gòu)就有轉(zhuǎn)讓，根據(jù)原外資所得稅法及現(xiàn)實(shí)施的新企業(yè)所得稅法，對(duì)于外國(guó)投資者通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓原國(guó)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收益超過(guò)原出資額部分的收益，需要由支付單位代為扣繳預(yù)提所得稅。 2007年

36、5月《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》頭版介紹了某國(guó)稅部門的做法，成功對(duì)外國(guó)投資者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益追繳預(yù)提所得稅近三千萬(wàn)元。然而在實(shí)際工作中，對(duì)境外發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征收預(yù)提所得稅由于存在各方面的困難因素，一直成為國(guó)際稅收管理的弱項(xiàng)。本文結(jié)合該案例談一下征管工作中存在的七個(gè)困難因素，并提出相應(yīng)的措施和建議。 一、案例情況內(nèi)容 2007年4月某市國(guó)稅部門成功將一筆境外轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益征收預(yù)提所得稅稅款近3000萬(wàn)元已全部劃繳入庫(kù)。06年9月稅務(wù)人員在與企業(yè)人員交談中得到該公司的股權(quán)有可能要在境外進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，于是立即要求公司提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并希望在辦理相關(guān)的手續(xù)后立即申報(bào)納稅?？墒窃摴菊J(rèn)為股權(quán)交易為母公司在境外

37、所為，是否在國(guó)內(nèi)繳稅由總公司后方可答復(fù)。稅務(wù)人員加強(qiáng)了稅法宣傳，該企業(yè)終于同意提供中文版的轉(zhuǎn)讓合同。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該合同約定首付款股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)很有可能不是最后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。經(jīng)過(guò)再次約談，企業(yè)表示解釋權(quán)在母公司。外方代表解釋一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方仍在進(jìn)行談判，還未確定最終轉(zhuǎn)讓價(jià)，暫不納稅；二是轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定后，由于轉(zhuǎn)讓是在境外進(jìn)行的，也可不到該地繳納稅款。稅務(wù)人員再次講述了關(guān)條文等內(nèi)容，企業(yè)終于同意提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理解釋的書面材料，并按稅法規(guī)定處理此項(xiàng)稅款。（摘自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2007.05.09頭版頭條，有刪節(jié)） 二、針對(duì)案例談股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收預(yù)提所得稅存在的困難 （一）缺乏信息來(lái)源渠道。不能在

38、第一時(shí)間獲得外國(guó)企業(yè)在華取得收入的相關(guān)信息，是非居民稅收管理多年來(lái)的難題，對(duì)外國(guó)投資者的轉(zhuǎn)讓股權(quán)信息同樣也不例外。目前外國(guó)投資者變更企業(yè)股權(quán)的流程，是原外國(guó)投資者即轉(zhuǎn)讓方首先與受讓方談判，簽訂轉(zhuǎn)讓合同，然后到外經(jīng)部門審批。由于部門之間缺乏信息交流的交換平臺(tái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)也沒有主動(dòng)報(bào)告股權(quán)變更義務(wù)，在日常實(shí)際工作中，往往是企業(yè)股權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓需要向境外支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，或者稅務(wù)人員事后才知道，為時(shí)已晚。本案例中，稅務(wù)人員獲取信息也具有極大的偶然性，是在對(duì)企業(yè)開展調(diào)查走訪中聽企業(yè)財(cái)務(wù)人員不經(jīng)意流露出來(lái)，假設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員有意隱瞞，追繳稅款行為極有可能就不會(huì)發(fā)生。 （二）難以獲取轉(zhuǎn)讓合同。了解轉(zhuǎn)讓信息只是

39、邁出了追繳稅款的重要一步，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要獲取雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以此對(duì)支付人、納稅人、轉(zhuǎn)讓價(jià)款等進(jìn)行判定，從而計(jì)算出股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)征稅款。但是現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定并無(wú)規(guī)定要求轉(zhuǎn)讓雙方提供，新所得稅法在第六章“特別納稅調(diào)整”中，比以往更加突出關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的義務(wù)。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓是由企業(yè)的外國(guó)投資者發(fā)生，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)申報(bào)范圍，沒有約束力。該追繳案例中，合同一直是雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓方開始不愿意提供，稅務(wù)人員則是耐心解釋，曉之以理，最終“經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員幾個(gè)月的不懈努力，該企業(yè)在2006年12月終于同意向國(guó)稅局提供中文版的轉(zhuǎn)讓合同”。然而在實(shí)際的征管業(yè)務(wù)工作中，僅靠說(shuō)教是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要相關(guān)的稅收立

40、法、法規(guī)加以佐證，應(yīng)明確要求由國(guó)內(nèi)企業(yè)提供資料，建立合同備案制度，解決因規(guī)定不完善而給工作帶來(lái)的困難。 （三）無(wú)法確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收預(yù)提所得稅的計(jì)稅依據(jù)是其轉(zhuǎn)讓收益超過(guò)原出資額部分的收益，因?yàn)樵鲑Y額是企業(yè)所有者權(quán)益中已經(jīng)明確的項(xiàng)目，所以轉(zhuǎn)讓收益的計(jì)算關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價(jià)格上，直接關(guān)系到稅款的多少。而在實(shí)際操作中，轉(zhuǎn)讓雙方為了達(dá)到在國(guó)內(nèi)少繳稅或者不繳稅的目的，往往刻意籌劃，在合同中規(guī)定較低的價(jià)格甚至成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，另外通過(guò)其他方式，以合同補(bǔ)充件、合同附加說(shuō)明等反映真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，通過(guò)其他渠道實(shí)現(xiàn)余款的轉(zhuǎn)移。另外由于國(guó)外合同基本上是以簽字表示生效，對(duì)其簽字的真?zhèn)螣o(wú)法鑒別，現(xiàn)行稅收政策也沒有規(guī)定

41、需要由國(guó)外中介結(jié)構(gòu)出具的鑒定證明，主要依靠合同提供方的誠(chéng)信，即使提供虛假金額合同稅務(wù)部門也很難判別。如在本案例中外國(guó)投資者起初提供的合同中約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為3910萬(wàn)美元，而最終轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5310萬(wàn)美元，如果按最初合同價(jià)格，稅款將減少1068萬(wàn)元。 [2938-（3910-1455）×7.62×10%=1068萬(wàn)，其中1455萬(wàn)為測(cè)算出來(lái)的原出資額，7.62為美元對(duì)人民幣匯率].如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓者的稅收籌劃技術(shù)更加高明一點(diǎn)，還可以通過(guò)在離岸金融中心（以前稱避稅地）成立投資公司的形式，利用與國(guó)內(nèi)尚未開展協(xié)定和情報(bào)交換開展透明度不高的漏洞，達(dá)到少繳稅款的目的。 （四）追繳稅款形同虛設(shè)。根據(jù)原《外資

42、企業(yè)所得稅法》第十九條第二款，預(yù)提所得稅實(shí)行源泉扣稅，對(duì)于符合規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅，以實(shí)際收益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)象為外國(guó)投入資本，屬于股權(quán)變更，于國(guó)內(nèi)涉外企業(yè)并無(wú)聯(lián)系，也就是說(shuō)國(guó)內(nèi)合資或者獨(dú)資企業(yè)并不是扣繳義務(wù)人。雖然在實(shí)際工作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收所得稅有的是由國(guó)內(nèi)企業(yè)辦理，但是系外國(guó)投資者與其簽訂了授權(quán)合同，委托其辦理，如果沒有授權(quán)或者委托，則國(guó)內(nèi)企業(yè)不能也無(wú)法代為扣繳。如果轉(zhuǎn)讓雙方均為外國(guó)投資者，且全部在境外發(fā)生，在國(guó)內(nèi)并無(wú)資金的付款和收款，也不受外匯管理的控制?？劾U義務(wù)人不按規(guī)定扣繳，納稅人不愿意交納稅款，則追繳稅款將很難完成。雖然征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義

43、務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳，對(duì)扣繳人處以一定金額罰款。但對(duì)雙方都在境外的扣繳義務(wù)人和納稅人來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何行使稅收管轄權(quán)，采用什么手段給予罰款和追繳？目前對(duì)非居民稅收管理普遍存在追繳稅款難的問(wèn)題，如對(duì)外國(guó)企業(yè)在華承包工程或者提供勞務(wù)所得，稅務(wù)部門只能從源頭上進(jìn)行控制，如果應(yīng)稅行為已發(fā)生而未扣繳稅款，再按征管法的規(guī)定依法向納稅人追繳，由于涉及到國(guó)家之間的稅收權(quán)益、稅收管轄權(quán)等原因，缺乏實(shí)際可操作的執(zhí)行手段，追繳基本上只是停留在理論層次。 （五）稅務(wù)憑證無(wú)法防范。上世紀(jì)末國(guó)內(nèi)受國(guó)際金融市場(chǎng)的整體影響，當(dāng)時(shí)外匯增長(zhǎng)勢(shì)頭有所緩慢，抵御國(guó)際金融危機(jī)的能力開始降低。國(guó)家出于加強(qiáng)

44、管理角度的出發(fā)，1999年10月份，有關(guān)部門聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》，要求國(guó)內(nèi)企業(yè)在非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)下對(duì)外付匯需要提供稅務(wù)憑證，阻止利用非貿(mào)易途徑進(jìn)行偷逃匯的違法行為，對(duì)于因無(wú)真實(shí)的實(shí)地貿(mào)易背景的違法分子，通過(guò)納稅手段其偷逃成本，使其無(wú)利可圖。文件下發(fā)后，企業(yè)扣繳稅款的意識(shí)得到了增強(qiáng)，養(yǎng)成了付匯時(shí)首先要找稅務(wù)部門開具憑證的習(xí)慣，稅務(wù)憑證成為加強(qiáng)非居民稅收管理的有效防線。但是對(duì)于部分業(yè)務(wù)在國(guó)外付款，不需要由國(guó)內(nèi)支付的付款情況，憑證就失去了防范的作用。如在本案例中，交易的合同談判簽訂及付款等全部在境外，不需要從國(guó)內(nèi)付匯，對(duì)這種現(xiàn)象，憑證及

45、外匯管理均不在力所能及范圍之列，易造成管理上的真空。 （六）政策規(guī)定有待明確。目前對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征收預(yù)提所得稅的政策依據(jù)主要有：新企業(yè)所所得稅法第三條規(guī)定“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或者未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的但取得的所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。在我國(guó)對(duì)外簽訂的避免雙重征稅及防止偷漏稅協(xié)定中，一般情況下是依據(jù)第十二條或者十三條關(guān)于財(cái)產(chǎn)范疇征稅的條文。無(wú)論是外資稅法還是單項(xiàng)文件及雙邊協(xié)定，都是將轉(zhuǎn)讓收益納入其他所得，而沒有明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)該征稅。我們知道在政策規(guī)定的最后一項(xiàng)“其他項(xiàng)目”，多是屬于兜底條款，防止因列舉不到位出現(xiàn)的漏洞，但

46、是由于對(duì)什么是其他所得的解釋權(quán)在政策制訂部門，基層在實(shí)際操作中如果以其他所得作為依據(jù)，以此說(shuō)服外國(guó)投資者交稅，顯得依據(jù)不夠，容易產(chǎn)生隨意擴(kuò)大解釋的嫌疑，很難說(shuō)服熟悉國(guó)內(nèi)稅法的外國(guó)投資者。 （七）尚未形成系統(tǒng)控管。目前各級(jí)國(guó)際稅務(wù)管理部門的職責(zé)為國(guó)際稅收加涉外稅收，涉外稅收只是其工作的一部分，但是在長(zhǎng)期兩套所得稅稅制存在的征管模式下，還是以收入為中心，更多的工作精力集中在涉外稅收的征收上來(lái)，存在“重涉外、輕國(guó)際”的工作理念，有的地方國(guó)際稅收管理甚至還是空白。目前國(guó)稅部門對(duì)增值稅實(shí)行了“金稅工程”控管，有效控制了專用發(fā)票的虛開，對(duì)涉外所得稅建立了匯繳、評(píng)估、審計(jì)和反避稅四位一體的管理體系，降

47、低了涉外企業(yè)虧損面。另一方面，由于征稅對(duì)象的流動(dòng)性很大、缺乏系統(tǒng)規(guī)范的政策稅收規(guī)程及尚未形成管理合力等多種原因，非居民稅收管理相對(duì)國(guó)內(nèi)所得稅管理來(lái)說(shuō)，成為國(guó)際稅收的弱項(xiàng)，在申報(bào)、征稅、管理等方面還未形成強(qiáng)有力的系統(tǒng)控管，本案例中稅務(wù)人員成功追繳近三千萬(wàn)的稅款，實(shí)屬罕見。 三、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對(duì)策 （一）完善政策規(guī)定。目前許多非居民稅收管理開展比較好的的地區(qū)，對(duì)外國(guó)企業(yè)來(lái)華承包工程、提供勞務(wù)及其他來(lái)源境內(nèi)所得要求國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)行合同備案，但備案制度僅是基層稅務(wù)部門工作中探索的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不按規(guī)定實(shí)行合同備案的缺乏約束要求，企業(yè)也可因不是國(guó)家規(guī)定為由而不履行，所以需要在政策上給予明確，使

48、其未實(shí)行備案成為一種違法行為，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另外對(duì)非居民所得明細(xì)項(xiàng)目中應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益明確列舉為征稅對(duì)象，從其他所得中脫離出來(lái)，增加國(guó)內(nèi)企業(yè)也可以為非居民所得的扣繳義務(wù)人。同時(shí)制訂完善合理且方便操作的《非居民稅收管理辦法》，從稅務(wù)登記，設(shè)立賬簿、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、法律責(zé)任等多方面對(duì)非居民稅收征管進(jìn)行明確，解決非居民稅收政策規(guī)定時(shí)間比較過(guò)時(shí)、分散不集中、缺乏可操作性的弊端。 （二）試行強(qiáng)制執(zhí)行。對(duì)于未按規(guī)定履行代扣的扣繳義務(wù)人，嚴(yán)格按照征管法六十九條的規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人處以0.5-3倍以下罰款。對(duì)拒絕繳納的，參照征管法四十條實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施。因?yàn)槭茏尫剑崔D(zhuǎn)讓價(jià)款支付方

49、）在支付股權(quán)價(jià)款后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成，受讓方按照股權(quán)比例成為相關(guān)外商投資企業(yè)的股東，擁有變更后新企業(yè)的部分權(quán)益。因此對(duì)于未按履行扣繳義務(wù)的，可以根據(jù)四十條的規(guī)定，對(duì)其未扣繳采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 （三）加強(qiáng)信息溝通。由于在實(shí)際操作中，涉外企業(yè)如果變更股權(quán)需要提交外經(jīng)貿(mào)部門審批，經(jīng)批準(zhǔn)以后方能辦理實(shí)際轉(zhuǎn)讓手續(xù)，然后憑批文變更工商和稅務(wù)的變更。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓對(duì)象為國(guó)內(nèi)方，則需要通過(guò)國(guó)內(nèi)付匯支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款。在當(dāng)前稅收政策法規(guī)沒有要求企業(yè)主動(dòng)報(bào)告的情況下，稅務(wù)部門應(yīng)該主動(dòng)加強(qiáng)與以上兩部門之間的信息溝通，通過(guò)召開聯(lián)系會(huì)議，建立信息交換平臺(tái)，定期獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的形式，及時(shí)掌握涉稅信息。 （四）加強(qiáng)國(guó)際

50、稅收合作。目前我國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了雙邊稅收協(xié)定，已執(zhí)行82個(gè)。由于近年來(lái)國(guó)際社會(huì)在稅收情報(bào)交換領(lǐng)域取得了很大進(jìn)展，多數(shù)離案金融中心業(yè)已做出承諾同意進(jìn)行有效的情報(bào)交換，這就對(duì)通過(guò)自發(fā)情報(bào)交換開展對(duì)境外股權(quán)交易調(diào)查提供了便利。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益未在國(guó)內(nèi)繳納所得稅的，可以采取自發(fā)交換的形式主動(dòng)告知境外投資者所在國(guó)家，影響其納稅誠(chéng)實(shí)記錄，使其增加主動(dòng)繳稅的意識(shí)。 　　作者單位：連云港市國(guó)稅局 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收問(wèn)題？ 1、營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)2003年1月1日起執(zhí)行的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)），①以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接

51、受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；②對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅；③《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八、九條中與此不符的規(guī)定廢止。 2、所得稅 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)，①企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；②企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《

52、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；③按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 13