《財務(wù)會計課件 第3章 存貨崗位核算bylt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財務(wù)會計課件 第3章 存貨崗位核算bylt（104頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第三章第三章存貨崗位核算存貨崗位核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)知識目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，能準(zhǔn)確解釋存貨概念，通過本章的學(xué)習(xí)，能準(zhǔn)確解釋存貨概念，列舉出存貨的特點和內(nèi)容；能指出原材料按實列舉出存貨的特點和內(nèi)容；能指出原材料按實際成本核算與按計劃成本核算的區(qū)別；能概括際成本核算與按計劃成本核算的區(qū)別；能概括委托加工物資成本的組成。委托加工物資成本的組成。能力目標(biāo)能力目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能夠正確進(jìn)行存貨的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)能夠正確進(jìn)行存貨的初始計量和發(fā)出的計量；能正確進(jìn)行存貨增加初始計量和發(fā)出的計量；能正確進(jìn)行存貨增加和存貨發(fā)出的核算；能掌握包裝物與低值易耗和存貨發(fā)出的核算；能掌握包裝物與低值

2、易耗品攤銷方法；能正確進(jìn)行存貨的期末計價和存品攤銷方法；能正確進(jìn)行存貨的期末計價和存貨清查會計處理。貨清查會計處理。第一節(jié)第一節(jié) 存貨崗位的核算概述存貨崗位的核算概述一、存貨崗位的核算任務(wù)一、存貨崗位的核算任務(wù)（1）熟悉企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會）熟悉企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會計制度關(guān)于存貨核算的有關(guān)規(guī)定。計制度關(guān)于存貨核算的有關(guān)規(guī)定。（2）制定存貨崗位核算職責(zé)和具體核算辦）制定存貨崗位核算職責(zé)和具體核算辦法。法。（3）確認(rèn)存貨。）確認(rèn)存貨。（4）計量存貨初始價值。）計量存貨初始價值。（5）核算外購存貨。）核算外購存貨。（6）核算自制存貨。）核算自制存貨。（7）核算其他來源存貨。）核算其他來源存貨

3、。（8）對發(fā)出存貨進(jìn)行核算。）對發(fā)出存貨進(jìn)行核算。（9）對存貨進(jìn)行期末計價核算。）對存貨進(jìn)行期末計價核算。（10）進(jìn)行存貨清查核算。）進(jìn)行存貨清查核算。（11）編制存貨收、發(fā)、存明細(xì)表，與倉）編制存貨收、發(fā)、存明細(xì)表，與倉儲部門核對當(dāng)期存貨收、發(fā)、存狀況。儲部門核對當(dāng)期存貨收、發(fā)、存狀況。（12）將有關(guān)存貨明細(xì)賬與總賬核對相符。）將有關(guān)存貨明細(xì)賬與總賬核對相符。二、存貨崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、存貨崗位的核算業(yè)務(wù)流程（一）商品交接方式（一）商品交接方式存貨購進(jìn)和銷售發(fā)出的商品交接方式一般包括送存貨購進(jìn)和銷售發(fā)出的商品交接方式一般包括送貸制、提貨制、發(fā)貨制三種。貸制、提貨制、發(fā)貨制三種。送貨制是指銷

4、貨單位將商品送到購貨單位指定的送貨制是指銷貨單位將商品送到購貨單位指定的地點或倉庫，由購貨單位驗收入庫的一種商品交接方地點或倉庫，由購貨單位驗收入庫的一種商品交接方式。式。提貨制是指購貨單位（指派的專人）到銷貨單位提貨制是指購貨單位（指派的專人）到銷貨單位指定的地點或倉庫提取商品并驗收入庫的一種商品交指定的地點或倉庫提取商品并驗收入庫的一種商品交接方式。接方式。發(fā)貨制是指銷貨單位根據(jù)購銷合同規(guī)定的商品品發(fā)貨制是指銷貨單位根據(jù)購銷合同規(guī)定的商品品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量及商品交貨的時間、地點等條種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量及商品交貨的時間、地點等條件，將商品委托運輸單位通過一定的運輸方式（鐵路、件，將商品委

5、托運輸單位通過一定的運輸方式（鐵路、公路、水路、航空等渠道）運送到購貨單位所在地的公路、水路、航空等渠道）運送到購貨單位所在地的車站、碼頭，由購貨單位領(lǐng)取并驗收入庫的一種商品車站、碼頭，由購貨單位領(lǐng)取并驗收入庫的一種商品交接方式。交接方式。（二）材料（商品）購進(jìn)和驗收入庫業(yè)務(wù)流程（二）材料（商品）購進(jìn)和驗收入庫業(yè)務(wù)流程1 1發(fā)貨制業(yè)務(wù)流程發(fā)貨制業(yè)務(wù)流程 2 2送貨制業(yè)務(wù)流程送貨制業(yè)務(wù)流程 3 3提貨制業(yè)務(wù)流程提貨制業(yè)務(wù)流程（三）材料領(lǐng)用發(fā)出業(yè)務(wù)流程（三）材料領(lǐng)用發(fā)出業(yè)務(wù)流程企業(yè)采用的領(lǐng)發(fā)料憑證主要有以下幾種。企業(yè)采用的領(lǐng)發(fā)料憑證主要有以下幾種。1 1領(lǐng)料單領(lǐng)料單 2 2限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單 3

6、 3領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿 4 4退料單退料單（四）產(chǎn)成品入庫業(yè)務(wù)流程（四）產(chǎn)成品入庫業(yè)務(wù)流程產(chǎn)成品是由企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)完工交庫的。產(chǎn)成品是由企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)完工交庫的。車間生產(chǎn)的產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗合格后，填寫車間生產(chǎn)的產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗合格后，填寫“產(chǎn)產(chǎn)成品入庫單成品入庫單”一式多聯(lián)，交倉庫驗收。一式多聯(lián)，交倉庫驗收。（五）庫存商品銷售發(fā)出業(yè)務(wù)流程（五）庫存商品銷售發(fā)出業(yè)務(wù)流程（六）存貨核算業(yè)務(wù)流程（六）存貨核算業(yè)務(wù)流程第二節(jié)第二節(jié) 存貨的確認(rèn)與初始計量存貨的確認(rèn)與初始計量一、存貨的概念和確認(rèn)一、存貨的概念和確認(rèn)存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)

7、成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)的材料、物料等。包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。加工物資等。存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認(rèn)：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該存該存貨的成本能夠可靠地計量。貨的成本能夠可靠地計量

8、。確認(rèn)一項資產(chǎn)是否屬于企業(yè)存貨有兩個標(biāo)準(zhǔn)：一確認(rèn)一項資產(chǎn)是否屬于企業(yè)存貨有兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是看資產(chǎn)的法定財產(chǎn)權(quán)是否屬于企業(yè)。二是看該資產(chǎn)是看資產(chǎn)的法定財產(chǎn)權(quán)是否屬于企業(yè)。二是看該資產(chǎn)的目的和用途。的目的和用途。二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量存貨的計量是指對收入存貨、發(fā)出存貨及結(jié)存存存貨的計量是指對收入存貨、發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的價值計量，它是存貨核算的關(guān)鍵。貨的價值計量，它是存貨核算的關(guān)鍵。存貨的初始計量是指對達(dá)到目前狀態(tài)和場所的存存貨的初始計量是指對達(dá)到目前狀態(tài)和場所的存貨價值進(jìn)行計量，是為了確定存貨的入賬價值而在取貨價值進(jìn)行計量，是為了確定存貨的入賬價值而在取得時對存貨進(jìn)行的計價。得時對存

9、貨進(jìn)行的計價。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。初始計量。存貨成本是指其達(dá)到目前狀態(tài)和場所而發(fā)存貨成本是指其達(dá)到目前狀態(tài)和場所而發(fā)生的各種成本，包括采購成本、加工成本和其他成本。生的各種成本，包括采購成本、加工成本和其他成本。由于存貨的來源渠道多種多樣，存貨成本的具體構(gòu)成由于存貨的來源渠道多種多樣，存貨成本的具體構(gòu)成內(nèi)容也有所差別，因此，必須根據(jù)存貨的取得方式分內(nèi)容也有所差別，因此，必須根據(jù)存貨的取得方式分別確定其實際成本。別確定其實際成本。1 1外購存貨的成本外購存貨的成本外購存貨包括通過購買從企業(yè)外部取得外購存貨包括通過購買從企業(yè)外部取得

10、的各種材料、商品及低值易耗品等，其初始成的各種材料、商品及低值易耗品等，其初始成本就是采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、本就是采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采購成本的費用。外購存貨成本的計算式為外購存貨成本的計算式為外購存貨成本外購存貨成本=購買價款購買價款+相關(guān)稅費相關(guān)稅費+運輸運輸費費+裝卸費裝卸費+保險費保險費+（倉儲費（倉儲費+包裝費包裝費+運輸途運輸途中的合理損耗中的合理損耗+入庫前的挑選整理費）入庫前的挑選整理費）2 2自制存貨的成本自制存貨的成本自制存貨是企業(yè)自行生產(chǎn)加工制造的存貨

11、，自制存貨是企業(yè)自行生產(chǎn)加工制造的存貨，如產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料等。自制存如產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料等。自制存貨的成本由采購成本、加工成本構(gòu)成，主要包貨的成本由采購成本、加工成本構(gòu)成，主要包括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際括直接材料、直接人工和制造費用等各項實際支出。支出。存貨的加工成本，包括直接人工和制造費存貨的加工成本，包括直接人工和制造費用。用。自制存貨成本的計算式為自制存貨成本的計算式為自制存貨成本自制存貨成本=直接材料或半成品成本直接材料或半成品成本+（直接人工（直接人工+制造費用）制造費用）3 3委托加工存貨的成本委托加工存貨的成本委托加工存貨是指委托外單位加工完

12、成委托加工存貨是指委托外單位加工完成的存貨。委托外單位加工完成的存貨成本包的存貨。委托外單位加工完成的存貨成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費。4 4通過提供勞務(wù)取得的存貨的成本通過提供勞務(wù)取得的存貨的成本通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用及可歸屬于該存貨的間接費用確定。及可歸屬于該存貨的間接費用確定。5

13、 5其他方式取得的存貨的成本其他方式取得的存貨的成本第三節(jié)第三節(jié) 存貨增加的核算存貨增加的核算一、外購材料按實際成本計價的核算一、外購材料按實際成本計價的核算企業(yè)存貨根據(jù)核算和管理的需要，其計價方法有企業(yè)存貨根據(jù)核算和管理的需要，其計價方法有所不同，可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成所不同，可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。本計價核算。外購材料按實際成本計價就是每一種材料的采購、外購材料按實際成本計價就是每一種材料的采購、入庫、發(fā)出和結(jié)存，在總賬和明細(xì)賬中都按材料的實入庫、發(fā)出和結(jié)存，在總賬和明細(xì)賬中都按材料的實際成本登記入賬。際成本登記入賬。外購材料包括外購原材料、低值易

14、耗品和包裝物。外購材料包括外購原材料、低值易耗品和包裝物。原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。件、包裝材料、燃料等。（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置為了核算外購材料的增、減變動和結(jié)存情況，為了核算外購材料的增、減變動和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會計科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會計科目。1“原材料原材料”科目科目2“在途物資在途物資”科目科目3“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目科目“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算低科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算低

15、值易耗品和包裝物驗收入庫、領(lǐng)用、攤銷和結(jié)存情值易耗品和包裝物驗收入庫、領(lǐng)用、攤銷和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗收入庫低值易耗品和包裝況。該科目的借方登記驗收入庫低值易耗品和包裝物的實際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出低值易耗品和物的實際成本，貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出低值易耗品和包裝物的實際成本，期末余額在借方，表示庫存未包裝物的實際成本，期末余額在借方，表示庫存未用低值易耗品和包裝物的實際成本。用低值易耗品和包裝物的實際成本。該科目應(yīng)按照該科目應(yīng)按照“低值易耗品低值易耗品”和和“包裝物包裝物”設(shè)置兩個二級明細(xì)賬設(shè)置兩個二級明細(xì)賬，其下分別按照低值易耗品和包裝物的類別、品種、其下分別按照低值易耗品和包裝物的類

16、別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）業(yè)務(wù)核算（二）業(yè)務(wù)核算 1單貨同到單貨同到2單到貨未到單到貨未到3貨到單未到貨到單未到4采用預(yù)付貨款方式購入材料采用預(yù)付貨款方式購入材料5外購材料短缺、毀損的處理外購材料短缺、毀損的處理6小規(guī)模納稅人購入材料的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購入材料的賬務(wù)處理二、外購材料按計劃成本計價的核算二、外購材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本進(jìn)行收發(fā)核算時，所有原材料按計劃成本進(jìn)行收發(fā)核算時，所有收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價；總賬及明細(xì)收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價；總賬及明細(xì)分類賬，按計劃成本登記；材料的實際成本與分類賬，按計劃成

17、本登記；材料的實際成本與計劃成本的差異，通過計劃成本的差異，通過“材料成本差異材料成本差異”科目科目進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。對于因生產(chǎn)耗用和其他耗用而發(fā)出的材對于因生產(chǎn)耗用和其他耗用而發(fā)出的材料平時應(yīng)按其計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并于期末按照一料平時應(yīng)按其計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并于期末按照一定的方法將歸集的材料成本差異在本期發(fā)出材定的方法將歸集的材料成本差異在本期發(fā)出材料與期末庫存材料之間進(jìn)行分配，以便將發(fā)出料與期末庫存材料之間進(jìn)行分配，以便將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種核算方材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種核算方法。法。（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置在計劃成本計價法下，需設(shè)置以下科目。在計劃成本計價法下，

18、需設(shè)置以下科目。1“原材料原材料”科目科目2“材料采購材料采購”科目科目“材料采購材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本，屬于資產(chǎn)類科目。該科目的借方登算而購入材料的采購成本，屬于資產(chǎn)類科目。該科目的借方登記采購材料的實際成本，貸方登記驗收入庫各種材料物資的計記采購材料的實際成本，貸方登記驗收入庫各種材料物資的計劃成本。借方金額大于貸方金額時，表示采購成本超支，應(yīng)從劃成本。借方金額大于貸方金額時，表示采購成本超支，應(yīng)從本科目的貸方轉(zhuǎn)入本科目的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異材料成本差異”科目的借方；貸方金額大科目的借方；貸方金額大于借

19、方金額時，表示采購成本節(jié)約，應(yīng)從本科目的借方轉(zhuǎn)入于借方金額時，表示采購成本節(jié)約，應(yīng)從本科目的借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異材料成本差異”科目的貸方；該科目期末余額在借方，表示企科目的貸方；該科目期末余額在借方，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未運業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未運抵企業(yè)或尚未驗收入庫各種材料物資的實際成本。抵企業(yè)或尚未驗收入庫各種材料物資的實際成本。該科目一般按材料物資的供應(yīng)單位和品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)該科目一般按材料物資的供應(yīng)單位和品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，也可按照材料物資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬行明細(xì)分類核算，也可按照材料物資的類別和品種設(shè)

20、置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。進(jìn)行明細(xì)分類核算，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。3“材料成本差異材料成本差異”科目科目“材料成本差異材料成本差異”科目屬于資產(chǎn)類科目，又是科目屬于資產(chǎn)類科目，又是“原材料原材料”科目的調(diào)整科目，用來核算企業(yè)采用計科目的調(diào)整科目，用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算時，各種材料實際成本與計劃劃成本進(jìn)行日常核算時，各種材料實際成本與計劃成本之間的差異。該科目的借方登記驗收入庫材料成本之間的差異。該科目的借方登記驗收入庫材料的實際成本大于計劃成本的差異（稱超支差異）；的實際成本大于計劃成本的差異（稱超支差異）；貸方登記驗收入庫材料的實際成本小于計劃成本的貸

21、方登記驗收入庫材料的實際成本小于計劃成本的差異（稱為節(jié)約差異）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成差異（稱為節(jié)約差異）和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅字）；該科目的期末借方余額，是庫存材料實際成字）；該科目的期末借方余額，是庫存材料實際成本大于計劃成本的差異，若為貸方余額，則是實際本大于計劃成本的差異，若為貸方余額，則是實際成本小于計劃成本的差異。成本小于計劃成本的差異。該科目應(yīng)區(qū)分該科目應(yīng)區(qū)分“原材料原材料”、“包裝物包裝物”、“低低值易耗品值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。明等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬可

22、以采用三欄式，也可以采用多欄式。格式一細(xì)賬可以采用三欄式，也可以采用多欄式。格式一般如表般如表3.10所示。所示。（二）業(yè)務(wù)核算（二）業(yè)務(wù)核算采用計劃成本計價，外購材料的賬務(wù)處理采用計劃成本計價，外購材料的賬務(wù)處理同按實際成本計價一樣，應(yīng)根據(jù)外購材料的采同按實際成本計價一樣，應(yīng)根據(jù)外購材料的采購地點和結(jié)算方式不同，分以下幾種情況進(jìn)行購地點和結(jié)算方式不同，分以下幾種情況進(jìn)行處理。處理。1單貨同到單貨同到【例【例3.7】甲公司從乙公司購入甲公司從乙公司購入A材料一批，價款材料一批，價款10000元，增值稅款元，增值稅款1700元，款項已用銀行存款支付。另用銀行存元，款項已用銀行存款支付。另用銀行存

23、款支付運費款支付運費400元（本例暫不考慮運費的增值稅）。元（本例暫不考慮運費的增值稅）。A材料尚材料尚未運達(dá)企業(yè)，未運達(dá)企業(yè)，A材料的計劃成本材料的計劃成本10000元。其賬務(wù)處理如下。元。其賬務(wù)處理如下。（1）根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證做會計分）根據(jù)發(fā)票賬單、轉(zhuǎn)賬支票存根等結(jié)算憑證做會計分錄如下：錄如下：借：材料采購借：材料采購10400應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款貸：銀行存款12100（2）材料驗收入庫后，根據(jù)收料單做會計分錄如下：）材料驗收入庫后，根據(jù)收料單做會計分錄如下：借：原材料借：原材料10000材料成本差異材料成本差

24、異原材料原材料400貸：材料采購貸：材料采購104002單到貨未到單到貨未到【例【例3.8】甲公司從乙公司購入甲公司從乙公司購入A材料一批，價款材料一批，價款10000元，增值稅款元，增值稅款1700元，款項已用銀行存款支付。另用銀行存元，款項已用銀行存款支付。另用銀行存款支付運費款支付運費400元（本例暫不考慮運費的增值稅）。元（本例暫不考慮運費的增值稅）。A材料尚材料尚未運達(dá)企業(yè)，這批未運達(dá)企業(yè)，這批A材料的計劃成本材料的計劃成本10600元。其賬務(wù)處理元。其賬務(wù)處理如下。如下。（1）根據(jù)發(fā)票賬單、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證做會計分錄如）根據(jù)發(fā)票賬單、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證做會計分錄如下：下：借：材料

25、采購借：材料采購乙公司乙公司10400應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款貸：銀行存款12100（2）待）待A材料入庫后，再根據(jù)收料單結(jié)轉(zhuǎn)采購成本，做材料入庫后，再根據(jù)收料單結(jié)轉(zhuǎn)采購成本，做會計分錄如下：會計分錄如下：借：原材料借：原材料A材料材料 10600貸：材料采購貸：材料采購乙公司乙公司10400材料成本差異材料成本差異原材料原材料2003貨到款未付貨到款未付【例【例3.9】甲公司從丁公司購入甲公司從丁公司購入B材料材料1000噸，噸，單價單價20元，計劃單價元，計劃單價22元，價款元，價款20000元，應(yīng)支付元，應(yīng)支付增值稅款增值稅款340

26、0元。元。B材料已驗收入庫，款項未付。材料已驗收入庫，款項未付。（1）根據(jù)發(fā)票賬單做會計分錄如下：）根據(jù)發(fā)票賬單做會計分錄如下：借：材料采購借：材料采購20000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）3400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款丁公司丁公司23400（2）材料驗收入庫后做會計分錄如下：）材料驗收入庫后做會計分錄如下：借：原材料借：原材料C材料材料22000貸：材料采購貸：材料采購 20000材料成本差異材料成本差異原材料原材料20004貨到單未到貨到單未到【例【例3.10】甲公司從丙公司購入甲公司從丙公司購入B材料一材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，批，材料已驗

27、收入庫，月末賬單未到，B材料材料的計劃成本的計劃成本5000元。元。月末暫估入賬做會計分錄如下：月末暫估入賬做會計分錄如下：借：原材料借：原材料B材料材料5000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000下月初用紅字憑證沖回做會計分錄如下：下月初用紅字憑證沖回做會計分錄如下：借：原材料借：原材料B材料材料5000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款5000待收到發(fā)票賬單后，再根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)待收到發(fā)票賬單后，再根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證作材料購進(jìn)和入庫的處理。算憑證作材料購進(jìn)和入庫的處理。5 5外購材料短缺、毀損的處理外購材料短缺、毀損的處理外購材料短缺或毀損的處理，與按

28、實際成外購材料短缺或毀損的處理，與按實際成本計價方法相同，只是驗收入庫時按計劃成本本計價方法相同，只是驗收入庫時按計劃成本記入記入“原材料原材料”科目借方，貸記科目借方，貸記“材料采購材料采購”科目。在材料入庫時或定期將入庫材料的實際科目。在材料入庫時或定期將入庫材料的實際成本與計劃成本之間的差異記入成本與計劃成本之間的差異記入“材料成本差材料成本差異異”科目?？颇?。三、外購低值易耗品和包裝物的核算三、外購低值易耗品和包裝物的核算低值易耗品同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動資料。低值易耗品同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動資料。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，它可以被多次周轉(zhuǎn)使用而不改變在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，它可以被多次周轉(zhuǎn)使用而

29、不改變其原有的實物形態(tài)，其價值在使用過程中因磨損而逐其原有的實物形態(tài)，其價值在使用過程中因磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。由于低值易耗品漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。由于低值易耗品的品種較多，數(shù)量較大，單位價值較低，使用期限較的品種較多，數(shù)量較大，單位價值較低，使用期限較短，需要不斷地進(jìn)行更換和補(bǔ)充，具有較強(qiáng)的流動性，短，需要不斷地進(jìn)行更換和補(bǔ)充，具有較強(qiáng)的流動性，因此，將其劃歸為存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行管理。如因此，將其劃歸為存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行管理。如生產(chǎn)工具、模具、工作服和防護(hù)用品等勞保用品，桌生產(chǎn)工具、模具、工作服和防護(hù)用品等勞保用品，桌柜等辦公用品。柜等辦公用品。低值易耗品

30、購進(jìn)的核算與原材料基本相同。低值易耗品購進(jìn)的核算與原材料基本相同。1 1按實際成本計價的核算按實際成本計價的核算（1）根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單、收料單一步處理：）根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單、收料單一步處理：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等）貸：銀行存款（或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等）（2）分兩步處理。先根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單等：）分兩步處理。先根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單等：借：在途物資借：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等）貸

31、：銀行存款（或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等）再根據(jù)收料單：再根據(jù)收料單：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品貸：在途物資貸：在途物資2 2按計劃成本計價的核算按計劃成本計價的核算按計劃成本計價時，無論單、貨是否同到，都要按計劃成本計價時，無論單、貨是否同到，都要分兩步處理。根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單和收料單等，先作采分兩步處理。根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單和收料單等，先作采購處理，再作驗收入庫的處理。購處理，再作驗收入庫的處理。借：材料采購借：材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款或其他貨幣資金或應(yīng)付票據(jù)等借：周

32、轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品貸：材料采購貸：材料采購借或貸：材料成本差異借或貸：材料成本差異包裝物購入的核算方法與原材料、低值易耗品基包裝物購入的核算方法與原材料、低值易耗品基本相同，比照原材料、低值易耗品購入的核算方法處本相同，比照原材料、低值易耗品購入的核算方法處理。理。四、自制存貨的核算四、自制存貨的核算自制存貨包括自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，是企自制存貨包括自制材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，是企業(yè)通過輔助生產(chǎn)和基本生產(chǎn)活動自行加工制造完成驗收入庫的業(yè)通過輔助生產(chǎn)和基本生產(chǎn)活動自行加工制造完成驗收入庫的存貨。存貨。（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置為了核算企業(yè)自

33、制的各種存貨，除為了核算企業(yè)自制的各種存貨，除“原材料原材料”科目外，科目外，還應(yīng)設(shè)置以下科目。還應(yīng)設(shè)置以下科目。1“自制半成品自制半成品”科目科目“自制半成品自制半成品”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種自制半成品的增、減變動和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗收自制半成品的增、減變動和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗收入庫自制半成品的實際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實際入庫自制半成品的實際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實際成本，期末余額在借方，表示庫存自制半成品的實際成本。該成本，期末余額在借方，表示庫存自制半成品的實際成本。該科目應(yīng)按照自制半成品的品種、規(guī)格

34、設(shè)置科目應(yīng)按照自制半成品的品種、規(guī)格設(shè)置“自制半成品明細(xì)賬自制半成品明細(xì)賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。進(jìn)行明細(xì)分類核算。2“庫存商品庫存商品”科目科目（二）業(yè)務(wù)核算（二）業(yè)務(wù)核算企業(yè)自制存貨完工以后，應(yīng)由成本核算人員企業(yè)自制存貨完工以后，應(yīng)由成本核算人員計算其實際成本，填制計算其實際成本，填制“成本計算單成本計算單”、“產(chǎn)品產(chǎn)品成本匯總表成本匯總表”，由生產(chǎn)部門填制產(chǎn)品入庫單，據(jù)，由生產(chǎn)部門填制產(chǎn)品入庫單，據(jù)以驗收入庫。以驗收入庫?！纠纠?.11】甲公司自制加工甲公司自制加工A材料一批已入庫，材料一批已入庫，其計劃成本其計劃成本1000元，實際成本元，實際成本1030元。根據(jù)成元。根據(jù)成本計算單和收

35、料單應(yīng)編制會計分錄如下：本計算單和收料單應(yīng)編制會計分錄如下：借：原材料借：原材料A材料材料1000材料成本差異材料成本差異30貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本【例【例3.12】某企業(yè)第一生產(chǎn)車間完工交庫某企業(yè)第一生產(chǎn)車間完工交庫A半成品半成品500件，件，單位成本為單位成本為200元；第二生產(chǎn)車間領(lǐng)用元；第二生產(chǎn)車間領(lǐng)用A半成品半成品500件，單位件，單位成本為成本為200元。第二生產(chǎn)車間完工交庫甲產(chǎn)品元。第二生產(chǎn)車間完工交庫甲產(chǎn)品300件，單位成件，單位成本為本為280元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品100件，單位成本為件，單位成本為260元。某企業(yè)應(yīng)編制元。某企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄。如下會計分錄。（1）根據(jù)自

36、制半成品成本計算單、入庫單：）根據(jù)自制半成品成本計算單、入庫單：借：自制半成品借：自制半成品A半成品半成品 100000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一車間第一車間100000（2）根據(jù)第二生產(chǎn)車間自制半成品領(lǐng)用單：）根據(jù)第二生產(chǎn)車間自制半成品領(lǐng)用單：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第二車間第二車間 100000貸：自制半成品貸：自制半成品A半成品半成品100000（3）根據(jù)第二生產(chǎn)車間）根據(jù)第二生產(chǎn)車間“成本計算單成本計算單”、“產(chǎn)品成本匯總產(chǎn)品成本匯總表表”、“產(chǎn)品入庫單產(chǎn)品入庫單”：借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品84000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品26000貸

37、：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第二車間第二車間110000五、委托加工物資的核算五、委托加工物資的核算委托加工物資是指企業(yè)將物資委托外單位加工成委托加工物資是指企業(yè)將物資委托外單位加工成本企業(yè)可使用的原材料、包裝物、低值易耗品等。本企業(yè)可使用的原材料、包裝物、低值易耗品等。（一）委托加工物資的核算內(nèi)容（一）委托加工物資的核算內(nèi)容委托加工物資核算的關(guān)鍵在于確定其實際成本。委托加工物資核算的關(guān)鍵在于確定其實際成本。委托加工物資一般要經(jīng)過發(fā)出、加工和回收入庫三委托加工物資一般要經(jīng)過發(fā)出、加工和回收入庫三個過程，其實際成本應(yīng)包括撥付加工物資的實際成個過程，其實際成本應(yīng)包括撥付加工物資的

38、實際成本、支付的往返運費、支付的加工費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的有本、支付的往返運費、支付的加工費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅費等。委托加工物資的實際成本計算公式為關(guān)稅費等。委托加工物資的實際成本計算公式為實際成本實際成本=撥付加工物資實際成本撥付加工物資實際成本+加工費加工費+往返往返運雜費運雜費+相關(guān)稅金相關(guān)稅金+保險費保險費其中相關(guān)稅金是指委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值其中相關(guān)稅金是指委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、消費稅。稅、消費稅。一般納稅人委托外單位加工物資，凡屬加一般納稅人委托外單位加工物資，凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專工物資用于應(yīng)交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作

39、用發(fā)票的，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項稅額，不計入加工物資成本；凡屬加工為進(jìn)項稅額，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目，物資用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目，以及小規(guī)模納稅人和未取得增值稅專用發(fā)票的以及小規(guī)模納稅人和未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，一般納稅人，委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)計入加工物資成本。應(yīng)計入加工物資成本。如果收回的加工物資直接用于銷售，應(yīng)如果收回的加工物資直接用于銷售，應(yīng)將委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅計入加工將委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅計入加工物資成本（由受托方代扣代繳）；如果收物資成本（由受托方代

40、扣代繳）；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)將委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅先計入應(yīng)將委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅先計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅”科目的借方，科目的借方，用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。費稅。（二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置為了監(jiān)督委托加工合同的執(zhí)行情況，反為了監(jiān)督委托加工合同的執(zhí)行情況，反映委托加工物資的撥付、回收和加工費用的結(jié)映委托加工物資的撥付、回收和加工費用的結(jié)算情況，計算委托加工物資的實際成本，應(yīng)設(shè)算情況，計算委托加工物資的實際成本，應(yīng)設(shè)置置“委托加工物資委托加工物資”科目

41、。該科目屬于資產(chǎn)類科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記撥付加工物資的實際成本、支科目，借方登記撥付加工物資的實際成本、支付的加工費用、往返運雜費、保險費和相關(guān)稅付的加工費用、往返運雜費、保險費和相關(guān)稅金，貸方登記完工驗收入庫物資的成本和退回金，貸方登記完工驗收入庫物資的成本和退回剩余物資的成本，期末余額在借方，表示企業(yè)剩余物資的成本，期末余額在借方，表示企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費。該科目按受托加本和發(fā)出加工物資的運雜費。該科目按受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)賬工單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)賬

42、格式如格式如表表3.12所示。所示。（三）業(yè)務(wù)核算（三）業(yè)務(wù)核算【例【例3.13】甲公司撥付甲公司撥付B材料委托乙公司材料委托乙公司代為加工成包裝箱，代為加工成包裝箱，B材料的計劃成本材料的計劃成本10000元，成本差異為節(jié)約差異元，成本差異為節(jié)約差異200元，另向運輸公元，另向運輸公司支付運費司支付運費300元。則元。則委托加工發(fā)出物資實際成本委托加工發(fā)出物資實際成本=10000200+300=10100（元）（元）應(yīng)做會計分錄如下：應(yīng)做會計分錄如下：借：委托加工物資借：委托加工物資乙公司乙公司10100貸：原材料貸：原材料B材料材料10000材料成本差異材料成本差異 200銀行存款銀行存款

43、 300包裝箱加工完畢，乙公司通知甲公司提貨包裝箱加工完畢，乙公司通知甲公司提貨并支付加工費并支付加工費2000元，增值稅元，增值稅340元，款項元，款項用銀行存款支付，應(yīng)做會計分錄如下：用銀行存款支付，應(yīng)做會計分錄如下：借：委托加工物資借：委托加工物資乙公司乙公司2000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）340貸：銀行存款貸：銀行存款2340借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物包裝箱包裝箱 12100貸：委托加工物資貸：委托加工物資乙公司乙公司12100【例【例3.14】甲企業(yè)發(fā)出甲企業(yè)發(fā)出A材料一批，委托材料一批，委托乙企業(yè)加工成乙企業(yè)加工成B材料（屬于應(yīng)稅消費品

44、）。材料（屬于應(yīng)稅消費品）。A材料的實際成本為材料的實際成本為100000元，支付的加工費元，支付的加工費15000元，來回運雜費元，來回運雜費2000元，加工增值稅元，加工增值稅稅額稅額2550元，消費稅元，消費稅13000元，款項已用銀元，款項已用銀行存款支付。行存款支付。B材料已加工完畢驗收入庫，材料已加工完畢驗收入庫，用用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)應(yīng)做有關(guān)的會。甲企業(yè)應(yīng)做有關(guān)的會計分錄如下。計分錄如下。（1）發(fā)出委托加工材料：）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資借：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè)100000貸：原材料貸：原材料A材料材料100000（2）支付加工費、運雜

45、費和稅金：）支付加工費、運雜費和稅金：借：委托加工物資借：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè)17000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（進(jìn)項稅額）2550應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅13000貸：銀行存款貸：銀行存款32550（3）B材料加工完畢驗收入庫：材料加工完畢驗收入庫：借：原材料借：原材料B材料材料117000貸：委托加工物資貸：委托加工物資乙企業(yè)乙企業(yè) 117000第四節(jié)第四節(jié) 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用存貨發(fā)出的核算，主要是對生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用和銷售存貨的核算，包括發(fā)出存貨的計價和賬和銷售存貨的核算，包括發(fā)出存貨的計價和賬務(wù)處理。務(wù)處理。一、原材料發(fā)出

46、的計價方法一、原材料發(fā)出的計價方法在按實際成本計價的前提下發(fā)出存貨采用在按實際成本計價的前提下發(fā)出存貨采用的計價方法一般有個別計價法、先進(jìn)先出法、的計價方法一般有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法；此外，在制造業(yè)一些企業(yè)材料發(fā)加權(quán)平均法；此外，在制造業(yè)一些企業(yè)材料發(fā)出的計價還有計劃成本計價法。出的計價還有計劃成本計價法。（一）實際成本法下的計價方法（一）實際成本法下的計價方法1 1個別計價法個別計價法個別計價法是按照各種材料，逐一辨認(rèn)各個別計價法是按照各種材料，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出材料和期末結(jié)存材料所屬的購進(jìn)批別或批發(fā)出材料和期末結(jié)存材料所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)完工時所確定生產(chǎn)

47、批別，分別按其購入或生產(chǎn)完工時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出材料和期末結(jié)存的單位成本作為計算各批發(fā)出材料和期末結(jié)存材料成本的方法。材料成本的方法。個別計價法的評價和適用范圍。個別計價法的評價和適用范圍。2 2先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫的材料先發(fā)出為先進(jìn)先出法是以先入庫的材料先發(fā)出為假設(shè)條件，按照材料入庫的先后順序?qū)Πl(fā)出假設(shè)條件，按照材料入庫的先后順序?qū)Πl(fā)出材料進(jìn)行計價的一種方法。在這種方法下，材料進(jìn)行計價的一種方法。在這種方法下，每次收入材料時，應(yīng)在材料明細(xì)分類賬中按每次收入材料時，應(yīng)在材料明細(xì)分類賬中按時間的先后順序逐筆登記每一批材料的數(shù)量、時間的先后順序逐筆登記每一批材料的

48、數(shù)量、單價和金額；每次發(fā)出存貨時，按照先購入單價和金額；每次發(fā)出存貨時，按照先購入材料的單價計算發(fā)出材料的實際成本，逐筆材料的單價計算發(fā)出材料的實際成本，逐筆登記發(fā)出和結(jié)存材料的數(shù)量、單價和金額。登記發(fā)出和結(jié)存材料的數(shù)量、單價和金額。【例【例3.16】接例接例3.15資料，按先進(jìn)先出法資料，按先進(jìn)先出法計算發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表計算發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表3.14所示。所示。采用先進(jìn)先出法，便于日常計算發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法，便于日常計算發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的成本，將核算工作分散在日常進(jìn)及結(jié)存存貨的成本，將核算工作分散在日常進(jìn)行，使期末存貨成本較接近現(xiàn)行的市場價值，行，使期末存貨成本較接近現(xiàn)行

49、的市場價值，能及時準(zhǔn)確反映存貨的資金占用情況，企業(yè)不能及時準(zhǔn)確反映存貨的資金占用情況，企業(yè)不能隨意挑選存貨價格以調(diào)整當(dāng)期利潤。但當(dāng)物能隨意挑選存貨價格以調(diào)整當(dāng)期利潤。但當(dāng)物價上漲時，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配價上漲時，用早期較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，不能恰當(dāng)配比，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤，反比，不能恰當(dāng)配比，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤，反之則低估當(dāng)期利潤，影響利潤計算的準(zhǔn)確性；之則低估當(dāng)期利潤，影響利潤計算的準(zhǔn)確性；如果收發(fā)存貨的業(yè)務(wù)頻繁，其計算工作量很大。如果收發(fā)存貨的業(yè)務(wù)頻繁，其計算工作量很大。這種方法適用于物價基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)這種方法適用于物價基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻率不高的存貨。業(yè)務(wù)頻率不高

50、的存貨。3 3加權(quán)平均法加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是指以加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存材料數(shù)量和本月收入材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去月初結(jié)存材料數(shù)量和本月收入材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初結(jié)存材料成本，計算出除本月全部收料成本加上月初結(jié)存材料成本，計算出材料的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出材料的材料的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出材料的成本和期末結(jié)存材料成本的一種方法。其計算公式為成本和期末結(jié)存材料成本的一種方法。其計算公式為加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料的實際成本（期初結(jié)存材料的實際成本+本期收入材料的實際成本）本期收入材

51、料的實際成本）（期初結(jié)存材料的數(shù)量（期初結(jié)存材料的數(shù)量+本期收入材料的數(shù)量）本期收入材料的數(shù)量）期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本=期末結(jié)存材料數(shù)量期末結(jié)存材料數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平均單位成本均單位成本本期發(fā)出材料成本本期發(fā)出材料成本=本期發(fā)出材料數(shù)量本期發(fā)出材料數(shù)量加權(quán)平加權(quán)平均單位成本均單位成本如果計算出的加權(quán)平均單位成本不是整如果計算出的加權(quán)平均單位成本不是整數(shù)，需四舍五入的，為了保持賬面數(shù)字之間數(shù)，需四舍五入的，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計算發(fā)出的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計算發(fā)出存貨的成本。其計算公式如下：存貨的成本。其計算公式如下：期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本

52、=期末結(jié)存材料數(shù)量期末結(jié)存材料數(shù)量加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出材料成本本期發(fā)出材料成本=期初結(jié)存材料成本期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本本期收入材料成本期末結(jié)存材料貨成本期末結(jié)存材料貨成本【例【例3.17】接例接例3.15資料，按加權(quán)平均法資料，按加權(quán)平均法計算發(fā)出和結(jié)存材料的成本如下，其材料明計算發(fā)出和結(jié)存材料的成本如下，其材料明細(xì)賬如表細(xì)賬如表3.15所示。所示。根據(jù)表根據(jù)表3.15中數(shù)字計算結(jié)果如下。中數(shù)字計算結(jié)果如下。加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=（9000+13200）（600+800）=15.86（元）（元）月末結(jié)存材料成本月末結(jié)存材料成本=20015.86=31

53、72（元）（元）本月發(fā)出材料成本本月發(fā)出材料成本=（9000+13200）3172=19028（元）（元）加權(quán)平均法簡單，平時核算工作量小。但是這加權(quán)平均法簡單，平時核算工作量小。但是這種方法將發(fā)出材料的全部計算工作集中在月末進(jìn)行，種方法將發(fā)出材料的全部計算工作集中在月末進(jìn)行，平時只知道庫存數(shù)量，不能從賬上反映發(fā)出和結(jié)存平時只知道庫存數(shù)量，不能從賬上反映發(fā)出和結(jié)存材料的單價及金額，發(fā)出存貨成本只能在月末計算材料的單價及金額，發(fā)出存貨成本只能在月末計算出來，平時無法隨時了解材料資金的占用情況，不出來，平時無法隨時了解材料資金的占用情況，不利于加強(qiáng)對材料的管理。利于加強(qiáng)對材料的管理。4 4移動平均

54、法移動平均法移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，是指每移動平均法亦稱移動加權(quán)平均法，是指每次收到材料后，立即根據(jù)庫存材料的數(shù)量和總次收到材料后，立即根據(jù)庫存材料的數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并對發(fā)出材成本，計算出新的平均單位成本，并對發(fā)出材料進(jìn)行計價的一種方法。其計算公式為料進(jìn)行計價的一種方法。其計算公式為移動加權(quán)平均單位成本移動加權(quán)平均單位成本=（原有材料成本（原有材料成本+本批收入材料成本）本批收入材料成本）（原有材料數(shù)量（原有材料數(shù)量+本批收本批收入材料數(shù)量）入材料數(shù)量）本批發(fā)出材料成本本批發(fā)出材料成本=本批發(fā)出材料數(shù)量本批發(fā)出材料數(shù)量移移動加權(quán)平均單位成本動加權(quán)平均單位成本【例【例

55、3.18】接例接例3.15資料，按移動平均法資料，按移動平均法材料發(fā)出的計價如表材料發(fā)出的計價如表3.16所示。所示。根據(jù)表根據(jù)表3.16中數(shù)字計算結(jié)果如下。中數(shù)字計算結(jié)果如下。月末結(jié)存材料成本月末結(jié)存材料成本=20016.46=3292（元）（元）本月發(fā)出材料成本本月發(fā)出材料成本=12320+6588=18908（元）（元）移動平均法及時并比較客觀地反映發(fā)出材移動平均法及時并比較客觀地反映發(fā)出材料及結(jié)存材料的成本，但由于每次收貨后都要料及結(jié)存材料的成本，但由于每次收貨后都要計算一次平均單位成本，因而計算工作量較大。計算一次平均單位成本，因而計算工作量較大。（二）計劃成本計價法（二）計劃成本計

56、價法計劃成本計價法是指企業(yè)對材料的收入、計劃成本計價法是指企業(yè)對材料的收入、發(fā)出和結(jié)存在日常核算中都采用計劃成本計發(fā)出和結(jié)存在日常核算中都采用計劃成本計價，同時設(shè)置價，同時設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目，反映科目，反映實際成本與計劃成本之間的差額。發(fā)出材料實際成本與計劃成本之間的差額。發(fā)出材料時，將成本差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間時，將成本差異在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整進(jìn)行分配，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。有關(guān)差異率及分?jǐn)偝杀静町惖臑閷嶋H成本。有關(guān)差異率及分?jǐn)偝杀静町惖挠嬎愎綖橛嬎愎綖楸驹虏牧铣杀静町惵时驹虏牧铣杀静町惵?（月初結(jié)存材料

57、的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材本月收入材料的成本差異）料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成（月初結(jié)存材料的計劃成本本+本月收入材料的計劃成本）本月收入材料的計劃成本）100其中，超支額用正號（其中，超支額用正號（+）表示，節(jié)約額）表示，節(jié)約額用負(fù)號（用負(fù)號（）表示，并且本月收入材料的計劃）表示，并且本月收入材料的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異可計算如本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異可計算如下。下。本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)本月發(fā)出材料的計劃成本出材料的計劃成本材料成本

58、差異率材料成本差異率本月發(fā)出材料的實際成本本月發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計發(fā)出材料的計劃成本劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存材料的實際成本結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成結(jié)存材料的計劃成本本結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異或或=（月初結(jié)存材料的計劃成本（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材本月收入材料計劃成本）料計劃成本）（月初結(jié)存材料成本差異（月初結(jié)存材料成本差異+本月本月收入材料成本差異）收入材料成本差異）發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=月末結(jié)月末結(jié)存材料的計劃成本存材料的計劃成本

59、材料成本差異率材料成本差異率或或=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材本月收入材料的成本差異料的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異異如果企業(yè)是采用上月成本差異率計算本如果企業(yè)是采用上月成本差異率計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額的，則有關(guān)月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額的，則有關(guān)計算如下。計算如下。上月材料成本差異率上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成月初結(jié)存材料的成本差異本差異月初結(jié)存材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成本100本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材發(fā)出材料的計劃成本料的計劃成本上月材料成本差異率上月材料成本

60、差異率【例【例3.19】某企業(yè)對材料采用計劃成本計價，某企業(yè)對材料采用計劃成本計價，2010年年7月甲材料月初結(jié)存為月甲材料月初結(jié)存為600000元，元，“材料成材料成本差異本差異”月初借方余額月初借方余額18000元，本月驗收入庫材元，本月驗收入庫材料計劃成本為料計劃成本為1400000元，本月驗收入庫材料成本元，本月驗收入庫材料成本差異分別為節(jié)約差異分別為節(jié)約40000元、超支元、超支25000元、節(jié)約元、節(jié)約8000元、超支元、超支41000元，本月發(fā)出材料計劃成本元，本月發(fā)出材料計劃成本1600000元。則元。則本月材料成本差異率本月材料成本差異率=（1800040000+250008

61、000+41000）（600000+1400000）100=360002000000=1.8發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=16000001.8=28800（元）（元）發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本=1600000+28800=1628800（元）（元）結(jié)存材料的實際成本結(jié)存材料的實際成本=（6000000+1400000）+（1800040000+250008000+41000）1628800=2000000+360001628800=407200（元）（元）原材料按計劃成本計價，能比較有效地避原材料按計劃成本計價，能比較有效地避免按實際成本計價的不足。但由于材料成本

62、差免按實際成本計價的不足。但由于材料成本差異一般只能按材料大類計算，所以會影響材料異一般只能按材料大類計算，所以會影響材料成本計算的準(zhǔn)確性。這種計價方法適用于材料成本計算的準(zhǔn)確性。這種計價方法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、且具備材料計劃成本資料的大收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁、且具備材料計劃成本資料的大型企業(yè)。型企業(yè)。二、原材料發(fā)出的總分類核算二、原材料發(fā)出的總分類核算1按實際成本計價原材料發(fā)出的總分類核算按實際成本計價原材料發(fā)出的總分類核算 2按計劃成本計價原材料發(fā)出的總分類核算按計劃成本計價原材料發(fā)出的總分類核算為簡化日常核算工作，企業(yè)平時可不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)為簡化日常核算工作，企業(yè)平時可不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本和發(fā)

63、出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的總發(fā)出材料計劃成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的總分類核算，待到月終時，通過編制分類核算，待到月終時，通過編制“發(fā)料憑證匯總發(fā)料憑證匯總表表”，匯總進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。，匯總進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”應(yīng)以倉庫轉(zhuǎn)來的發(fā)料憑證為應(yīng)以倉庫轉(zhuǎn)來的發(fā)料憑證為依據(jù)，區(qū)分不同用途和材料類別等情況進(jìn)行匯總，依據(jù)，區(qū)分不同用途和材料類別等情況進(jìn)行匯總，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)根據(jù)“材料成本差異材料成本差異”明細(xì)賬計算出本期的材明細(xì)賬計算出本期的材料成本差異率，將本期發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為料成本差異率，將本期發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際

64、成本。實際成本?！纠纠?.21】甲公司本月初甲公司本月初“原材料原材料”科目科目余額余額1000000元，元，“材料成本差異材料成本差異”科目貸科目貸方余額方余額40000元，本月入庫材料的計劃成本元，本月入庫材料的計劃成本1000000元，本月入庫元，本月入庫“材料成本差異材料成本差異”為貸為貸方方20000元，則元，則原材料成本差異率原材料成本差異率=（4000020000）（1000000+1000000）=3%根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料計劃成本車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料計劃成本1000000元，在建工程領(lǐng)用計劃成本元

65、，在建工程領(lǐng)用計劃成本100000元，元，車間一般耗用材料計劃成本車間一般耗用材料計劃成本50000元，廠部領(lǐng)元，廠部領(lǐng)用計劃成本用計劃成本8000元。元。根據(jù)發(fā)出材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下根據(jù)發(fā)出材料憑證匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄。會計分錄。（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本1000000在建工程在建工程100000制造費用制造費用50000管理費用管理費用8000貸：原材料貸：原材料 1158000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異：）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本30000在建工程在建工程3000制造費用制造費用1

66、500管理費用管理費用240貸：材料成本差異貸：材料成本差異34740結(jié)轉(zhuǎn)后產(chǎn)品生產(chǎn)用料實際成本為結(jié)轉(zhuǎn)后產(chǎn)品生產(chǎn)用料實際成本為970000元，在元，在建工程用料實際成本為建工程用料實際成本為97000元，其余類推。元，其余類推。結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，無論是節(jié)約差異還是超結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時，無論是節(jié)約差異還是超支差異，均從支差異，均從“材料成本差異材料成本差異”科目的貸方轉(zhuǎn)出，科目的貸方轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅字。結(jié)轉(zhuǎn)超支差異用藍(lán)字，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異用紅字。三、原材料的明細(xì)分類核算三、原材料的明細(xì)分類核算（一）按實際成本計價原材料的明細(xì)分類（一）按實際成本計價原材料的明細(xì)分類核算核算（二）按計劃成本計價原材料的明細(xì)分類（二）按計劃成本計價原材料的明細(xì)分類核算核算在材料日常按計劃成本核算時，原材料明在材料日常按計劃成本核算時，原材料明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置以下三種明細(xì)賬。細(xì)核算應(yīng)設(shè)置以下三種明細(xì)賬。1材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬2材料采購明細(xì)賬材料采購明細(xì)賬3材料成本差異明細(xì)賬材料成本差異明細(xì)賬四、庫存商品發(fā)出的核算四、庫存商品發(fā)出的核算制造業(yè)的庫存商品包括用于對外銷售的庫制造業(yè)的庫存商品包括用