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1、會計學1建筑施工企業(yè)會計建筑施工企業(yè)會計 教學教學 單旭單旭 黃雅平黃雅平 收收入費用利潤入費用利潤目的和要求目的和要求n n掌握成本與費用的區(qū)別與聯(lián)系，及費用的分類掌握成本與費用的區(qū)別與聯(lián)系，及費用的分類n n掌掌握握工工程程成成本本的的組組成成內(nèi)內(nèi)容容，掌掌握握工工程程成成本本核核算算的的程程序序及及核核算算方方法法，學學會會成成本本各各費費用用項項目目的的歸歸集集與與分配分配，掌握工程成本結(jié)算的方法，掌握工程成本結(jié)算的方法n n掌握期間費用的概念、分類及核算方法掌握期間費用的概念、分類及核算方法n n掌握收入的概念、分類掌握收入的概念、分類n n掌掌握握商商品品銷銷建建造造合合同同收收入

2、入、其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入的的確確認認、計量、掌握其核算方法計量、掌握其核算方法n n掌握政府補助的形式及會計處理掌握政府補助的形式及會計處理n n掌握所得稅的計算與會計處理掌握所得稅的計算與會計處理n n掌掌握握利利潤潤的的概概念念、組組成成內(nèi)內(nèi)容容以以及及利利潤潤實實現(xiàn)現(xiàn)的的會會計計核算方法核算方法n n掌握利潤分配的順序及賬務(wù)處理掌握利潤分配的順序及賬務(wù)處理第1頁/共109頁主要內(nèi)容主要內(nèi)容11.1工程成本11.2 期間費用11.3 收入11.4政府補助的核算11.5 所得稅的核算11.6 利潤及其分配 第2頁/共109頁11.1 工工 程程 成成 本本 11.1.1 工程成本的概述

3、1.1.費用與工程成本的概念費用與工程成本的概念費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。的總流出。其其特點是特點是 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出；費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出；費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；費用與向所有者分配利潤無關(guān)。費用與向所有者分配利潤無關(guān)。工工程程成成本本是是企企業(yè)業(yè)在在工工程程施施工工過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的，按按一一定定的的成成本核算對象和成本項目歸集的費用的

4、總和。本核算對象和成本項目歸集的費用的總和。凡凡是是不不能能歸歸集集到到工工程程成成本本中中的的費費用用，計計入入當當期期損損益益，我我們稱之為期間費用。們稱之為期間費用。第3頁/共109頁（1 1 1 1）費用與成本的關(guān)系）費用與成本的關(guān)系）費用與成本的關(guān)系）費用與成本的關(guān)系 二者的聯(lián)系：二者的聯(lián)系：費費用用是是計計算算成成本本的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)，沒沒有有費費用用的的發(fā)發(fā)生生，也也就就不不能能形形成成工工程程成成本本。成成本本是是將將一一定定期期間間的的費費用用歸歸集集到到某某一一個個具具體體的的成成本本計計算算對對象象上上，是是對對象象化化的的費費用用。二二者者在在經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容上上是是一一致

5、致的的，都都是是施施工工過過程程中中物物化化勞勞動動和和活活勞勞動動的的貨貨幣幣表表現(xiàn)現(xiàn)，同同時時二二者者都要用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的收入來補償。都要用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的收入來補償。二者的區(qū)別：費用與一定的會計期間相聯(lián)系，是按時期來歸集的，反映本期工程施工所發(fā)生的全部支出，但這些支出并不是由本期工程成本全部負擔。成本則與某一具體的工程或勞務(wù)相聯(lián)系，是按成本核算對象來歸集的。一定會計期間發(fā)生的施工費用并不全部計入本期成本，本期成本也并不都是本期發(fā)生的費用，還可能包括以前會計期間支付而由本期成本負擔的費用，也可能包括本期尚未支付，但應(yīng)由本期成本負擔的費用。第4頁/共109頁（2 2 2

6、 2）施工費用的分類）施工費用的分類）施工費用的分類）施工費用的分類 1 1）施工費用按經(jīng)濟性質(zhì)分類）施工費用按經(jīng)濟性質(zhì)分類 外購材料費。外購材料費。工資。工資。職工福利費。職工福利費。外購動力及燃料費。外購動力及燃料費。折舊費。折舊費。修理費。修理費。利息支出。利息支出。稅金。稅金。租賃費。租賃費。其他支出。其他支出。第5頁/共109頁2 2 2 2）施工費用按經(jīng)濟用途分類）施工費用按經(jīng)濟用途分類）施工費用按經(jīng)濟用途分類）施工費用按經(jīng)濟用途分類 直接人工費。直接人工費。直接材料費。直接材料費。機械使用費。機械使用費。其他直接費。其他直接費。間接費用。間接費用。上上述述項項構(gòu)構(gòu)成成了了工工程程

7、的的直直接接成成本本，第第項項為為工工程程的的間間接接成成本本，直直接接成成本本和間接成本構(gòu)成了工程實際成本。和間接成本構(gòu)成了工程實際成本。3 3）期間費用的概念）期間費用的概念 是是指指發(fā)發(fā)生生與與具具體體的的工工程程沒沒有有直直接接聯(lián)聯(lián)系系，不不應(yīng)應(yīng)計計入入工工程程成成本本，而而應(yīng)應(yīng)直直接接計計入入當當期期損損益益的的各各項項費費用用，包包括括管管理理費用、財務(wù)費用和銷售費用。費用、財務(wù)費用和銷售費用。第6頁/共109頁2 2 2 2工程成本的分類工程成本的分類工程成本的分類工程成本的分類 （1 1）工程實際成本。）工程實際成本。（2 2）工程預(yù)算成本。）工程預(yù)算成本。（3 3）工程計劃成

8、本。）工程計劃成本。工程計劃成本與工程實際成本工程計劃成本與工程實際成本相比較，可以考核企業(yè)工程成本相比較，可以考核企業(yè)工程成本計劃的完成程度；計劃的完成程度；實際成本與預(yù)算成本相比較，實際成本與預(yù)算成本相比較，可以確定工程成本的降低額或超可以確定工程成本的降低額或超支額，綜合反映企業(yè)個別消費水支額，綜合反映企業(yè)個別消費水平與社會平均耗費水平的差距，平與社會平均耗費水平的差距，查明工程成本升降對于利潤的變查明工程成本升降對于利潤的變動的影響。動的影響。第7頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算對象的確定工程成本核算對象的確定工程成本核算對象的確定工程成本核算對象的確定 工程成本核算對象，是施

9、工企業(yè)在工程成本核算過程中，為歸集和分配施工費用而確定的費用承擔者，即施工費用的歸屬目標。一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)以與建設(shè)單位所簽訂的有獨立施工圖預(yù)算的單項合同作為成本核算對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。第8頁/共109頁（1 1）如如果果一一項項建建造造合合同同包包括括建建造造數(shù)數(shù)項項資資產(chǎn)產(chǎn)，在在同同時時具具備備下下列列條條件件時時，每每項項資資產(chǎn)應(yīng)分立單項合同處理：產(chǎn)應(yīng)分立單項合同處理：1 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃。）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃。2 2）建建造造承承包包商商與與客客戶戶就就每每項項資資產(chǎn)產(chǎn)單單獨獨進進行行談?wù)勁信校p雙方方能能夠夠接接受受或或拒拒絕絕

10、與與每每項項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。3 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。如果不同時具備上述三個條件，則不可如果不同時具備上述三個條件，則不可將建造合同進行分立，而應(yīng)將其作為將建造合同進行分立，而應(yīng)將其作為一個合同進行核算。一個合同進行核算。第9頁/共109頁1 1）該組合同按一攬子交易簽訂。）該組合同按一攬子交易簽訂。2 2）該該組組合合同同密密切切相相關(guān)關(guān)，每每項項合合同同實實際際上上已已構(gòu)構(gòu)成成一一項綜合利潤工程的組成部分。項綜合利潤工程的組成部分。3 3）該組合同同時或依次履行。）該組合同同時或依次履行。如果不同時具備上述三個條件，則

11、不能將該組如果不同時具備上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應(yīng)以各單項合同進行會計核合同進行合并，而應(yīng)以各單項合同進行會計核算。算。（3 3）追追加加資資產(chǎn)產(chǎn)的的建建造造，滿滿足足下下列列條條件件之之一的，應(yīng)當作為單項合同。一的，應(yīng)當作為單項合同。1 1）該該追追加加資資產(chǎn)產(chǎn)在在設(shè)設(shè)計計、技技術(shù)術(shù)或或功功能能上上與與原原合合同同包包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。2 2）議議定定該該追追加加資資產(chǎn)產(chǎn)的的造造價價時時，不不需需要要考考慮慮原原合合同同價款。價款。（2 2 2 2）如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，無）如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽

12、訂一組合同，無）如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，無）如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：第10頁/共109頁11.1.2 11.1.2 11.1.2 11.1.2 工程成本的核算工程成本的核算工程成本的核算工程成本的核算1 1工程成本核算的程序工程成本核算的程序 是是指指施

13、施工工企企業(yè)業(yè)及及其其所所屬屬各各施施工工單單位位在在進進行行工工程程成成本本核核算算時時應(yīng)應(yīng)采采取取的的步步驟驟和和順順序序。企企業(yè)業(yè)對對施施工工過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各項項施施工工費費用用，應(yīng)應(yīng)按按其其用用途途和和發(fā)發(fā)生生地地點點進進行行歸歸集集，對對能能夠夠分分清清受受益益對對象象的的費費用用，直直接接計計入入各各受受益益對對象象，對對不不能能分分清清受受益益對對象象的的費費用用，要要采采用用合合理理的的方方法法分分配配計計入入各各受受益益對象。對象。（1 1）設(shè)置的會計科目。）設(shè)置的會計科目。1 1）“工程施工工程施工”科目。本科目應(yīng)設(shè)置科目。本科目應(yīng)設(shè)置“合合同成本同成本”、“合

14、同毛利合同毛利”明細科目明細科目 2 2）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目?？颇?。3 3）“機械作業(yè)機械作業(yè)”科目?？颇?。4 4）“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目。科目。第11頁/共109頁（2 2 2 2）工程成本核算的基本程序）工程成本核算的基本程序）工程成本核算的基本程序）工程成本核算的基本程序圖11-1工程成本核算程序圖注：將本期發(fā)生的各生產(chǎn)費用歸集計入各受益對象賬戶；分配輔助生產(chǎn)費用；分配機械作業(yè)費用；分配施工間接費用；結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。第12頁/共109頁2 2 2 2生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核

15、算 （2 2）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用是是指指企企業(yè)業(yè)的的非非獨獨立立核核算算的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門在在為為工工程程施施工工、產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)、機機械械作作業(yè)業(yè)、運運輸輸作作業(yè)業(yè)等等提提供供產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)或或勞勞務(wù)務(wù)供供應(yīng)活動而發(fā)生的各項費用。應(yīng)活動而發(fā)生的各項費用。該該費費用用按按其其經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容可可以以分分為為人人工工費費、材材料料費費、機機械械使使用用費費、其其他他直直接接費費和和間間接接費費用用等等五五個個成成本本項項目目。輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本核核算算對對象象，一一般般可可以以按按產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)或或提提供供勞勞務(wù)

16、務(wù)的的類類別別來確定。來確定。（1）輔助生產(chǎn)的概念。輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程施工服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)等生產(chǎn)活動。輔助生產(chǎn)部門是指為工程施工、機械作業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)等活動生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，直接或間接服務(wù)的非獨立核算的生產(chǎn)單位，如機修車間、供電站、供水站、運輸隊、蒸汽站等。第13頁/共109頁1 1 1 1）輔助生產(chǎn)費用的歸集）輔助生產(chǎn)費用的歸集）輔助生產(chǎn)費用的歸集）輔助生產(chǎn)費用的歸集 當當輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門發(fā)發(fā)生生輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用時時，按按成成本本核核算算對對象象和和成成本本項項目目，歸歸集集到到“生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本輔輔助助生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺?/p>

17、。【例【例11-111-1】企業(yè)有企業(yè)有2 2個輔助生產(chǎn)部門，即供水車間和供電車間，個輔助生產(chǎn)部門，即供水車間和供電車間，供水車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為供水車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為6 0006 000元，應(yīng)負擔的材元，應(yīng)負擔的材料成本差異為料成本差異為120120元；供電車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為元；供電車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為2 2 000000元，應(yīng)負擔的材料成本差異為元，應(yīng)負擔的材料成本差異為4040元。根據(jù)有關(guān)原始憑證元。根據(jù)有關(guān)原始憑證作會計分錄如下：作會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供水車間供水車間 6 120 6 120 生產(chǎn)成本生產(chǎn)

18、成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間 2 040 2 040 貸：原材料貸：原材料 其他材料其他材料 8 000 8 000 材料成本差異材料成本差異 其他材料其他材料 160 160 第14頁/共109頁【例11-2】分配本月輔助生產(chǎn)工人的工資，其中供水車間6000元，供電車間5000元，并按規(guī)定的比例提取職工福利費。作會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間6 000 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 11 000借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 供水車間840 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn) 供電車間700 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費 1 540【

19、例11-3】計提本月輔助生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊，其中供水車間600元，供電車間500元。作會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間600 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間500 貸：累計折舊 1 100【例11-4】以現(xiàn)金支付本月辦公費等，其中供水車間2440元，供電車間1760元。作會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間2 440 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間1 760 貸：庫存現(xiàn)金4 200根據(jù)上述會計分錄，登記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細賬，見表11-1。(見教材表11-1)第15頁/共109頁2 2 2 2）輔助生產(chǎn)費用的分配）輔助生產(chǎn)費用的分配）輔助生產(chǎn)費用

20、的分配）輔助生產(chǎn)費用的分配 直接分配法直接分配法 直直接接分分配配法法是是指指在在不不考考慮慮各各個個輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門之之間間相相互互提提供供產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的前前提提下下，將將實實際際發(fā)發(fā)生生的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用，直直接接在在輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門之之外外的的各各個個受受益益對對象象中中進進行行分分配配的的方方法法。其其計計算算公公式如下：式如下：【例例11-511-5】某某施施工工企企業(yè)業(yè)有有供供水水和和供供電電兩兩個個輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門，本本月月供供水水車車間間發(fā)發(fā)生生的的費費用用為為16 16 000000元元，供供電電車車間間發(fā)發(fā)生生的的費費用用為為10

21、 10 000000元。兩個輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)量見教材表元。兩個輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)量見教材表11-211-2。根據(jù)上述資料及計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費用分配表見教材表11-3。第16頁/共109頁表11-3 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）（單位：元）輔助生產(chǎn)部門供水車間供電車間金額合計輔助生產(chǎn)費用1600010000分配數(shù)量80000/m380000/kW分配率0.20元/m30.125元/kW受益對象數(shù)量/m3金額數(shù)量/kW金額工程施工-A項目500001000060000750017500機械作業(yè)1000020001000012503250管理費用20000400010000125

22、05250合計8000016000800001000026000根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表”，作會計分錄如下：借：工程施工 合同成本（A項目）10 000 機械作業(yè) 2 000 管理費用 4 000 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本供水車間 16 000借：工程施工 合同成本（A項目）7 500 機械作業(yè) 1 250 管理費用 1 250 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本供電車間 10 000第17頁/共109頁 一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法一次交互分配法 首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用總額和提供勞務(wù)、作業(yè)總量（包括向其他輔助生用總額和提供勞

23、務(wù)、作業(yè)總量（包括向其他輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量）計算出其提供勞務(wù)、產(chǎn)部門提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量）計算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實際單位成本。然后根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相作業(yè)的實際單位成本。然后根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量和實際單位成本，計算出互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量和實際單位成本，計算出其應(yīng)分配的其他輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)費用。其應(yīng)分配的其他輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)費用。其次再根據(jù)交互分配后各輔助生產(chǎn)部門的實際其次再根據(jù)交互分配后各輔助生產(chǎn)部門的實際生產(chǎn)費用和為輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象提供生產(chǎn)費用和為輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象提供勞務(wù)、作業(yè)的總量，計算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實勞務(wù)、作業(yè)的總

24、量，計算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實際單位成本，并根據(jù)各受益對象實際耗用勞務(wù)、作際單位成本，并根據(jù)各受益對象實際耗用勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量，計算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用。業(yè)的數(shù)量，計算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用。一次交互分配法是指將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，先在輔助生產(chǎn)部門之間根據(jù)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門在交互分配前直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費用，在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象之間進行分配。第18頁/共109頁一次交互分配法的計算公一次交互分配法的計算公一次交互分配法的計算公一次交互分配法的計算公式式式式 第19頁/共109

25、頁【例【例【例【例11-611-6】沿用沿用沿用沿用【例【例【例【例11-511-5】的】的】的】的資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制“輔助生產(chǎn)費輔助生產(chǎn)費輔助生產(chǎn)費輔助生產(chǎn)費用分配表用分配表用分配表用分配表”，見教材表，見教材表，見教材表，見教材表11-411-4。表11-4輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）項目交互分配對外分配合計供水車間供電車間供水車間供電車間分配金額/元1600010000166469354分配數(shù)量100000m3130

26、000kW80老派000m380000kW分配率0.16元/m30.07692元/kW0.208075元/m30.116925元/kW分配對象數(shù)量/m3金額/元數(shù)量/kW金額/元數(shù)量/kW金額/元數(shù)量/kW金額/元金額/元供水車間5000038463846.00供電車間2000032003200.00工程施工5000010403.75600007015.5017419.25機械作業(yè)100002080.75100001169.253250.00管理費用200004161.50100001169.255330.75合計8000016646.00800009354.0026000.00第20頁/共1

27、09頁根據(jù)上述分配表，作會計分錄如下：交互分配時：供電車間應(yīng)負擔的水費=0.16元/m320000m3=3200元供水車間應(yīng)負擔的電費0.07692元/kW50000kW=3846元借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間3 846 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 3 846借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供電車間3 200 貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 供水車間 3 200第21頁/共109頁對外分配時對外分配時：借：工程施工借：工程施工 合同成本（合同成本（A A項目）項目）10 403.7510 403.75 機械作業(yè)機械作業(yè) 2 2 080.75080.75 管理費用管理費用 4 4 16

28、1.50161.50 貸貸：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本 供供水水車車間間16 16 646.00646.00借：工程施工借：工程施工 合同成本（合同成本（A A項目）項目）7 015.50 7 015.50 機械作業(yè)機械作業(yè) 1 169.251 169.25 管理費用管理費用 1 1 169.25169.25 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 供電車間供電車間9 9 354.00 354.00 第22頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（1 1 1 1）材料費的核算）材料費的核算）材料費的核算）材料費的核

29、算 對于能夠分清受益對象、領(lǐng)用材料數(shù)量清楚的，可根據(jù)對于能夠分清受益對象、領(lǐng)用材料數(shù)量清楚的，可根據(jù)領(lǐng)料單等領(lǐng)料憑證直接計入各受益對象成本的領(lǐng)料單等領(lǐng)料憑證直接計入各受益對象成本的“材料費材料費”項目。項目。對于若干個受益對象領(lǐng)用同一種材料的，則按照一定的方法編制用料分配表，對于若干個受益對象領(lǐng)用同一種材料的，則按照一定的方法編制用料分配表，分配計入有關(guān)受益對象的分配計入有關(guān)受益對象的“材料費材料費”成本項目。成本項目。對于施工現(xiàn)場所用的自有的模板和架料等周轉(zhuǎn)材料，采用一定的攤銷方法將對于施工現(xiàn)場所用的自有的模板和架料等周轉(zhuǎn)材料，采用一定的攤銷方法將其價值分次或分期攤?cè)敫魇芤鎸ο蟮钠鋬r值分次或

30、分期攤?cè)敫魇芤鎸ο蟮摹安牧腺M材料費”成本項目。租用的周轉(zhuǎn)材料，成本項目。租用的周轉(zhuǎn)材料，則應(yīng)將租賃合同上雙方確認的租賃費按其受則應(yīng)將租賃合同上雙方確認的租賃費按其受 益對象直接計入或分配計入各受益對象的益對象直接計入或分配計入各受益對象的“材料費材料費”成本成本 項目。年末或工程竣工時，應(yīng)對在用的周轉(zhuǎn)材料進行清項目。年末或工程竣工時，應(yīng)對在用的周轉(zhuǎn)材料進行清 查盤點，根據(jù)實際消耗情況補提攤銷額。查盤點，根據(jù)實際消耗情況補提攤銷額。對于已領(lǐng)未用材料，應(yīng)根據(jù)實際盤點情況，辦理假退對于已領(lǐng)未用材料，應(yīng)根據(jù)實際盤點情況，辦理假退 料手續(xù)，并沖減當期各受益對象的料手續(xù)，并沖減當期各受益對象的“材料費材料

31、費”成本項目。成本項目。對工程竣工后的剩余材料，應(yīng)及時填寫退料單或用對工程竣工后的剩余材料，應(yīng)及時填寫退料單或用 紅字填寫領(lǐng)料單，并據(jù)以辦理退庫手續(xù)，以沖減各受益紅字填寫領(lǐng)料單，并據(jù)以辦理退庫手續(xù)，以沖減各受益 對象成本的對象成本的“材料費材料費”項目。項目。第23頁/共109頁 月月末末，應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)領(lǐng)領(lǐng)料料單單、大大堆堆材材料料耗耗用用計計算算單單、集集中中配配料料耗耗料料單單、退退料料單單等等領(lǐng)領(lǐng)料料原原始始憑憑證證，編編制制“材材料料費費分分配配表表”，以以確定當月各受益對象所發(fā)生的材料費。確定當月各受益對象所發(fā)生的材料費?！纠?1-711-7】某某施施工工企企業(yè)業(yè)第第一一項項目目部

32、部材材料料部部門門月月末末將將領(lǐng)領(lǐng)料料單單等等各各種種領(lǐng)領(lǐng)料料憑憑證證進進行行匯匯總總，編編制制“材材料料費費分分配配表表”，見見教教材材表表11-511-5所示，據(jù)此表，作會計分錄如下：所示，據(jù)此表，作會計分錄如下：借：工程施工借：工程施工 甲工程甲工程合同成本（材料費）合同成本（材料費）163 017163 017借：工程施工借：工程施工乙工程乙工程合同成本（材料費）合同成本（材料費）138 985 138 985 貸：原材料貸：原材料主要材料主要材料鋼材鋼材100 000100 000 原材料原材料主要材料主要材料木材木材 77 000 77 000 原材料原材料主要材料主要材料結(jié)構(gòu)件結(jié)

33、構(gòu)件110 000110 000 原材料原材料其他材料其他材料 6 800 6 800 材料成本差異材料成本差異主要材料主要材料 3 802 3 802 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料攤銷 4 400 4 400第24頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（2 2 2 2）人工費的核算）人工費的核算）人工費的核算）人工費的核算 人工費是指支付給直接從事工程施工的建安工人和在施工現(xiàn)人工費是指支付給直接從事工程施工的建安工人和在施工現(xiàn)場運料、配料等輔助工人的工資、工資性貼津、獎金、計提的場運料、配料等輔助工人的工資、工資性貼津、獎金、計

34、提的職工福利費、發(fā)生的勞動保護費及社會保險費等。人工費核算職工福利費、發(fā)生的勞動保護費及社會保險費等。人工費核算的總原則是當人工費的受益對象明確，要直接計入各受益對象的總原則是當人工費的受益對象明確，要直接計入各受益對象“人工費人工費”成本項目；如果人工費的受益對象不明確，則需要成本項目；如果人工費的受益對象不明確，則需要通過一定的方法分配計入各受益對象通過一定的方法分配計入各受益對象“人工費人工費”成本項目。成本項目。1 1）計件工資。）計件工資。2 2）計時工資。）計時工資。3）工資性津貼、獎金等其他工資 4）職工福利費 5）勞動保護費 6）社會保險費第25頁/共109頁n n人工費的核算

35、所依據(jù)的原始憑證主要有施工現(xiàn)場的考勤單、工程任務(wù)單、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表、工資分配表等。月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分配表，將人工費計入各成本核算對象的“人工費”成本項目。n n【例11-8】見教材203頁第26頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（3 3 3 3）機械使用的核算）機械使用的核算）機械使用的核算）機械使用的核算 機械使用費是指施工過程中使用自有施工機機械使用費是指施工過程中使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械化施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的械和運輸設(shè)備進行機械化施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械和運輸設(shè)備

36、發(fā)生機械使用費、租用外單位施工機械和運輸設(shè)備發(fā)生的機械租賃費、施工機械安裝拆卸費和進出場費等。的機械租賃費、施工機械安裝拆卸費和進出場費等。1 1）自有機械使用費的核算）自有機械使用費的核算 自有機械使用費的歸集。使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的費用，應(yīng)以機械設(shè)備的種類、單機或機組為核算對象設(shè)置機械作業(yè)明細賬，同時按人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用這五個成本項目設(shè)專欄分別歸集，計入“機械作業(yè) 承包工程”科目的借方。【例11-9】【例11-10】見教材205頁第27頁/共109頁 企業(yè)每月發(fā)生的自有機械使用費，應(yīng)于月份終了，按一定企業(yè)

37、每月發(fā)生的自有機械使用費，應(yīng)于月份終了，按一定的方法分配到各受益的成本核算對象的的方法分配到各受益的成本核算對象的“機械使用費機械使用費”成本項成本項目。其中，大中型機械設(shè)備和運輸設(shè)備，按臺班分配法或作業(yè)目。其中，大中型機械設(shè)備和運輸設(shè)備，按臺班分配法或作業(yè)量分配法分配機械作業(yè)費用，小型施工機械根據(jù)具體情況可以量分配法分配機械作業(yè)費用，小型施工機械根據(jù)具體情況可以采用計劃成本法或工料成本法進行分配。采用計劃成本法或工料成本法進行分配。使用臺班分配法是指按各工程成本核算對象實際使用施工機械的臺班數(shù)和臺班單位成本分配機械使用費的方法，該種方法一般情況下適用于按單機或機組為成本核算對象歸集機械使用費

38、的分配。【例11-11】見教材206頁 自有機械使用費的分配自有機械使用費的分配自有機械使用費的分配自有機械使用費的分配第28頁/共109頁 作作業(yè)業(yè)量量分分配配法法是是按按照照各各成成本本核核算算對對象象使使用用施施工工機機械械所所完完成成的的工工程程量量和和施施工工機機械械單單位位工工程程量量實實際際成成本本分分配配機機械械使使用用費費的的方方法法，該該種種方方法法適適用用于于能能夠夠計計算算完完成工程量的施工機械及運輸設(shè)備。成工程量的施工機械及運輸設(shè)備?！纠?1-12】見教材206頁 如果在施工過程中發(fā)生的自有機械使用費金額較小，且受益對象清楚，也可以直接計入各受益對象的“機械使用費”成

39、本項目。第29頁/共109頁 2 2）從從外外單單位位或或本本企企業(yè)業(yè)其其他他內(nèi)內(nèi)部部獨獨立立核核算算的的機機械械站站租租入入的施工機械的施工機械 發(fā)發(fā)生生的的機機械械租租賃賃費費直直接接計計入入各各受受益益對對象象的的“機機械械使使用用費費”成成本本項項目目，如如果果幾幾個個成成本本核核算算對對象象共共同同負負擔擔租租賃賃費費，則則應(yīng)應(yīng)以以實實際際使使用用的的臺臺班班數(shù)數(shù)或或定定額額使使用用量量為為標標準準，分分配配計計入入各各成成本本核核算算對對象象的的“機機械械使使用用費費”成成本本項目。項目。【例【例11-1311-13】見教材見教材207207頁頁3）企業(yè)在施工期間按規(guī)定支付的施工機

40、械安裝、拆卸和進出場費 如果數(shù)額較大，則應(yīng)先通過“待攤費用”科目核算，然后按施工期攤銷計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目，如果數(shù)額不大，可直接計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目。第30頁/共109頁3 3 3 3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（4 4 4 4）其他直接費的核算）其他直接費的核算）其他直接費的核算）其他直接費的核算 其其他他直直接接費費是是指指施施工工過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的除除上上述述三三項項直直接接費費用用以以外外的的其其他他可可以以直直接接計計入入成成本本核核算算對對象象的的費費用用，主主要要包包括括有有關(guān)關(guān)的的設(shè)設(shè)計計和和

41、技技術(shù)術(shù)援援助助費費用用、施施工工現(xiàn)現(xiàn)場場材材料料二二次次搬搬運運費費、生生產(chǎn)產(chǎn)工工具具用用具具使使用用費費、檢檢驗驗試試驗驗費費、工工程程定定位位復復測測費費、工工程程點點交交費費、場場地地清清理理費費用用、冬冬雨雨季季施工增加費、夜間施工增加費等。施工增加費、夜間施工增加費等。凡是其他直接費發(fā)生時受益對象明確的，可直接計入各受益對象的“其他直接費”成本項目，凡不能明確受益對象，需要在幾個受益對象之間分配的，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)工日法、工料機實際消耗法、預(yù)算成本法等分配計入各受益對象的“其他直接費”成本項目?！纠?1-14】-【例11-17】見教材208頁第31頁/共109頁3 3 3

42、3工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法工程成本核算方法（5 5 5 5）間接費用的核算）間接費用的核算）間接費用的核算）間接費用的核算 間接費用是指施工企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理間接費用是指施工企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理機構(gòu)（如項目部）所發(fā)生的施工管理費。間接費用的內(nèi)容包括施機構(gòu)（如項目部）所發(fā)生的施工管理費。間接費用的內(nèi)容包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、社會保工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、社會保險費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取險費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費

43、、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。1）間接費用的歸集 間接費用是各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的共同性費用，在承建的工程項目不是唯一的時候，難以分清具體的受益對象，因此在費用發(fā)生時，應(yīng)首先通過“工程施工 合同成本 間接費用”科目進行歸集，月末采用合理的、科學的方法分配計入各成本核算對象的“間接費用”項目。該科目屬于成本類科目，其借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！纠?1-18】見教材208頁 第32頁/共109頁2 2 2 2）間接費用的分配）間接費用的分配）間接

44、費用的分配）間接費用的分配 間間接接費費用用按按照照誰誰受受益益誰誰負負擔擔的的原原則則進進行行分分配配，一一般般情情況況下下，建建筑筑工工程程發(fā)發(fā)生生的的間間接接費費用用以以直直接接費費用用為為分分配配基基礎(chǔ)礎(chǔ)，安安裝裝工工程程因因其其人人工工費費占占的的比比重重較較大大，所所以以發(fā)發(fā)生生的的間間接接費費用用以以人人工工費費為為分分配配基礎(chǔ)。具體的分配方法如下：基礎(chǔ)。具體的分配方法如下：按相關(guān)工程的人工費為標準進行分配，公式如下按相關(guān)工程的人工費為標準進行分配，公式如下：按相關(guān)工程的直接費用為標準進行分配，公式如下：如果在一個項目中既有建筑工程又有安裝工程，則先以人工費為分配基礎(chǔ)，將間接費用

45、在各類型工程或勞務(wù)之間進行分配，然后再在同一類型工程之間選擇合理的分配基礎(chǔ)進行間接費用的再分配。【例11-19】見教材210頁 第33頁/共109頁4 4 4 4工程成本結(jié)算工程成本結(jié)算工程成本結(jié)算工程成本結(jié)算 （1 1）工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式）工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式 工工程程成成本本結(jié)結(jié)算算是是計計算算和和確確認認工工程程預(yù)預(yù)算算成成本本、實實際際成成本本及及成成本本節(jié)節(jié)超超額額，為為考考核核成成本本計計劃劃的的執(zhí)執(zhí)行行情情況況提提供供依依據(jù)據(jù)。通通過過上上面面對對成成本本項項目目歸歸集集的的核核算算后后，企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的各各項項施施工工費費用用已已歸歸集集到到“工工程程成成本本明明

46、細細賬賬”及及“工工程程成成本本卡卡”中中，期期末末，應(yīng)應(yīng)進進行行工工程程成成本本結(jié)結(jié)算算，將將所所歸歸集集的的施施工工費費用用在在當當期期已已完完工工程程和和未未完完施施工工之之間間進進行行分分配配，計計算算當當期期已已完完工工程程的的實實際際成成本本，并并與與預(yù)預(yù)算算成成本本比比較較，計計算算成成本本節(jié)節(jié)約或超支額。約或超支額。已完工程是指已經(jīng)完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進行施工的分部分項工程。未完施工是指已經(jīng)投入人工、材料等進行施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序內(nèi)容，不能辦理工程價款結(jié)算的分部分項工程。工程成本的結(jié)算方式包括按月結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算。

47、前兩種結(jié)算方式也稱為非竣工結(jié)算方式。第34頁/共109頁（2 2 2 2）已完工程成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)）已完工程成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)）已完工程成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)）已完工程成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1 1）竣工后一次結(jié)算成本的方式計算已完工程的實際成本。）竣工后一次結(jié)算成本的方式計算已完工程的實際成本。對對于于工工期期短短、造造價價低低的的工工程程，其其成成本本結(jié)結(jié)算算應(yīng)應(yīng)采采用用竣竣工工后后一一次次結(jié)結(jié)算算的的辦辦法法，即即在在工工程程竣竣工工前前，施施工工企企業(yè)業(yè)“工工程程成成本本明明細細卡卡”上上所所歸歸集集的的施施工工費費用用，均均為為該該未未完完工工程程的的實實際際成成本本。工工程程竣竣工工后后，施施工

48、工企企業(yè)業(yè)“工工程程成成本本明明細細卡卡”上上歸歸集集的的從從開開工工起起至至竣竣工工止止累累計計的的施施工工費費用用總總額額，即即為為竣竣工工工工程程的的實實際際成成本本。其其計計算算公公式式如下：如下：竣工工程的實際成本竣工工程的實際成本=月初未完工程成本月初未完工程成本+本月施工生產(chǎn)費用本月施工生產(chǎn)費用 2）實行非竣工結(jié)算成本的方式計算已完工程的實際成本。按月結(jié)算、分段結(jié)算均屬于非竣工結(jié)算工程成本的方式。在期末，企業(yè)可用下式來計算當期已完工程成本。本期已完工程成本=期初未完工程成本 +本期發(fā)生的施工生產(chǎn)費用期末未完工程成本第35頁/共109頁期末未完工程成本的計算方法期末未完工程成本的計

49、算方法期末未完工程成本的計算方法期末未完工程成本的計算方法 估量法。估量法。估量法。估量法。估估量量法法是是根根據(jù)據(jù)施施工工盤盤點點確確定定的的未未完完施施工工實實物物量量，按按其其完完工工程程度度折折合合為為相相當當于于已已完完工工程程的的實實物物量量（也也叫叫約約當當產(chǎn)產(chǎn)量量），然然后后乘乘以以該該分分部部分分項項工工程程的的預(yù)預(yù)算算單單價價，即即得得出出該該未未完完工工程程的的成成本本。其計算公式如下：其計算公式如下：【例11-20】假設(shè)某公司承建的乙工程實行按月結(jié)算工程價款，月末對工程進行盤點，確定內(nèi)墻抹灰工程有未完施工1 000m2，估計其完工程度相當于已完工程量的70%，該分部分項

50、工程的預(yù)算單價為20元/m2。根據(jù)完工程度，計算期末未完工程成本如下：期末未完工程的預(yù)算成本=20元/m21 000 m270%=14 000元第36頁/共109頁期末未完工程成本的計算方法期末未完工程成本的計算方法期末未完工程成本的計算方法期末未完工程成本的計算方法 估價法。估價法。估價法。估價法。估估價價法法是是先先確確定定分分部部分分項項工工程程內(nèi)內(nèi)各各個個工工序序耗耗用用的的直直接接費費占占整整個個預(yù)預(yù)算算單單價價的的比比重重，用用以以計計算算出出每每個個工工序序的的單單價價，然然后后乘乘以以未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預(yù)算成本。未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預(yù)算

51、成本。其計算公式如下：其計算公式如下：【例11-21】假設(shè)內(nèi)墻抹灰工程的預(yù)算單價為20元/m2，該分部分項工程可劃分為三道工序，三道工序所占的比重分別為40%、30%、30%，期末有1 000m2的內(nèi)墻抹灰工程只完成了第一、第二道工序。試計算期末未完工工程成本。第一道工序的單價=20元/m240%=8元/m2第二道工序的單價=20元/m230%=6元/m2第三道工序的單價=20元/m230%=6元/m2期末未完施工的預(yù)算成本=8元/m21 000 m2+6元/m21 000 m2=14 000元第37頁/共109頁注意：如如果果當當期期未未完完工工程程占占全全部部工工程程量量的的比比重重不不大

52、大，而而且且各各期期未未完完工工程程數(shù)數(shù)量量比比較較均均衡衡，企企業(yè)業(yè)可可以以將將上上述述預(yù)預(yù)算算成成本本作作為為當當期期未未完完工工程程的的實實際際成成本本。否否則則，應(yīng)應(yīng)該該將將未未完完工工程程的的預(yù)預(yù)算算成成本本調(diào)調(diào)整整為為未未完完工工程程的的實際成本。調(diào)整的方法如下：實際成本。調(diào)整的方法如下：已完工程實際成本的計算，一般通過編制“已完工程成本計算表”進行，見教材213頁表11-17。第38頁/共109頁 已完工程實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算已完工程實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算已完工程實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算已完工程實際成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 對對于于尚尚未未竣竣工工的的工工程程，其其實實際際成成本本計計算算出出來來以以

53、后后，只只用用于于同同工工程程預(yù)預(yù)算算成成本本、計計劃劃成成本本的的比比較較，以以確確定定成成本本節(jié)節(jié)約約或或超超支支額額，考考核核成成本本計計劃劃的的執(zhí)執(zhí)行行情情況況，因因其其尚尚未未竣竣工工，所所以以不不予予結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成成本本，應(yīng)應(yīng)仍仍保保留留在在“工工程程施施工工”賬賬戶戶內(nèi)內(nèi)，以以便便反反映映整整個個工工程程從從開開工工起起至至竣竣工工止止累累計計發(fā)發(fā)生生的的實實際際成成本本，待待工工程程竣竣工工后后再再予予以以全全部部結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，即即“工工程程施施工工”賬賬目目的的借借方方余余額額與與“工工程程結(jié)結(jié)算算”賬賬戶戶的的貸貸方方余余額對沖。額對沖。【例例11-2211-22】假假設(shè)設(shè)甲甲工工

54、程程實實行行的的是是竣竣工工后后一一次次結(jié)結(jié)算算的的方方法法，本本月月末末止止工工程程全全部部完完工工，則則甲甲工工程程的的成成本本明明細細卡卡上上的的施施工工費費用用總總額額即為甲工程的完工成本，所作的會計分錄如下：即為甲工程的完工成本，所作的會計分錄如下：借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算718 797718 797 貸：工程施工貸：工程施工 合同成本合同成本718 797 718 797 將上述會計分錄登記表將上述會計分錄登記表11-14-11-14-表表11-1611-16。第39頁/共109頁5 5 5 5竣工成本決算竣工成本決算竣工成本決算竣工成本決算 （1 1）竣工成本決算的內(nèi)容及編制方法

55、。）竣工成本決算的內(nèi)容及編制方法?？⒖⒐すこ沙杀颈緵Q決算算是是指指施施工工企企業(yè)業(yè)承承建建的的合合同同項項目目竣竣工工以以后后，本本著著“工工完完賬賬清清”的的原原則則，在在取取得得竣竣工工單單位位工工程程的的驗驗收收簽簽證證后后，及及時時編編制制竣竣工工決決算算表表，確確定定已已竣竣工工工工程程的的預(yù)預(yù)算算成成本本和和實實際際成成本本，作作為為全全面面考考核核竣竣工工工工程程成成本本節(jié)節(jié)超超情情況況的的主主要要依依據(jù)據(jù)?？⒖⒐すこ沙杀颈緵Q決算工作一般包括以下幾方面的內(nèi)容：算工作一般包括以下幾方面的內(nèi)容：1）竣工工程按成本項目分別反映的預(yù)算成本、實際成本、成本降低額和降低率。具體編制方法如下：

56、預(yù)算成本各項目應(yīng)根據(jù)預(yù)算部門提供的已竣工單位工程的預(yù)算總成本和分項預(yù)算成本數(shù)填列。實際成本各項目應(yīng)根據(jù)已竣工單位工程“工程成本卡”中自開工起至竣工止各成本項目的累計數(shù)填列。工程成本降低額各項目應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算成本減去實際成本后的差額填列。相減后的結(jié)果為正數(shù)，即為降低額；反之，則為超支額，以“-”號表示。第40頁/共109頁 工工程程成成本本降降低低率率各各項項目目應(yīng)應(yīng)根根據(jù)據(jù)工工程程成成本本降降低低額額占占工工程程預(yù)預(yù)算算成成本本的的比比率率計計算算，以以百百分分數(shù)數(shù)表表示示。如如為為超超支支率率，則則應(yīng)應(yīng)以以“-”號號表表示。示。2）竣工工程耗用人工、材料、機械的預(yù)算用量、實際用量及其節(jié)約或超

57、支額、節(jié)約或超支率。其具體的填列方法如下：預(yù)算用量應(yīng)根據(jù)預(yù)算部門提供的有關(guān)資料匯總填列，實際用量應(yīng)根據(jù)各施工班組提供的“用工臺賬”“用料臺賬”和“使用機械臺賬”等資料匯總后填列，節(jié)約或超支量以及節(jié)約或超支率應(yīng)根據(jù)預(yù)算用量和實際用量計算填列。3）竣工工程的簡要分析與說明。一般可列示預(yù)算總造價、單位工程量造價、單位工程量預(yù)算成本、單位工程量實際成本等，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料分析計算填列。（2）竣工成本決算的格式?？⒐こ杀緵Q算的格式見教材表11-18。第41頁/共109頁11.211.2 期間費用期間費用期間費用期間費用 期期間間費費用用是是指指本本期期發(fā)發(fā)生生的的、不不能能計計入入某某項項工工程程成成本本

58、的的、應(yīng)應(yīng)直直接接計計入入當當期期損損益益的的各各項項費費用用，包包括括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。11.2.1 管理費用 1 1管理費用的內(nèi)容管理費用的內(nèi)容 管管理理費費用用是是指指企企業(yè)業(yè)行行政政管管理理部部門門為為組組織織和和管管理理企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營活動而發(fā)生的各項費用，主要包括以下各項：活動而發(fā)生的各項費用，主要包括以下各項：（1 1）公司經(jīng)費（）公司經(jīng)費（2 2）工會經(jīng)費（）工會經(jīng)費（3 3）董事會費。）董事會費。（4 4）聘請中介機構(gòu)費（）聘請中介機構(gòu)費（5 5）咨詢費（）咨詢費（6 6）訴訟費）訴訟費（7 7）業(yè)務(wù)招待費（）業(yè)務(wù)招待費（8

59、8）稅金。）稅金。（9 9）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費（）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費（1010）研究與開發(fā)費。）研究與開發(fā)費。（1111）排污費（）排污費（1212）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（1313）其他管理費用。）其他管理費用。第42頁/共109頁2 2 2 2管理費用的核算管理費用的核算管理費用的核算管理費用的核算 為為了了核核算算企企業(yè)業(yè)組組織織和和管管理理生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營所所發(fā)發(fā)生生的的管管理理費費用用，應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置 “管管理理費費用用”科科目目核核算算，它它屬屬于于損損益益類類科科目目，借借方方登登記記發(fā)發(fā)生生的的各各項項管管理理費費用用，貸貸方方登登記記期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年

60、年利利潤潤”科科目目的的管管理理費費用用。期期末末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后后，本本科科目目無無余余額額。本本賬賬戶戶按按管管理理費費用用包包括的各費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。括的各費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算?！纠纠?1-2311-23】-【例【例11-3111-31】見教材見教材216216頁頁 將上述各例題所作的會計分錄分別將上述各例題所作的會計分錄分別 登記管理費用明細賬，見教材表登記管理費用明細賬，見教材表11-2011-20。第43頁/共109頁11.2.2 11.2.2 11.2.2 11.2.2 財務(wù)費用財務(wù)費用財務(wù)費用財務(wù)費用 1 1財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用的內(nèi)容 財務(wù)費用指企業(yè)為

61、籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的籌資費用。財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的籌資費用。（1 1）利利息息支支出出。利利息息支支出出指指企企業(yè)業(yè)在在生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營過過程程中中向向銀銀行行及及金金融融機機構(gòu)構(gòu)借借款款或或發(fā)發(fā)行行債債券券等等所所發(fā)發(fā)生生的的利利息息支支出出（資資本本化化的的利利息息除除外外）減減去去銀銀行行存存款款利利息息收收入入后后的的凈凈額額，包包括括長長短短期期借借款款利利息息、票票據(jù)據(jù)貼貼現(xiàn)利息、應(yīng)付票據(jù)利息、應(yīng)付債券利息等。現(xiàn)利息、應(yīng)付票據(jù)利息、應(yīng)付債券利息等。（2 2）匯匯兌兌損損失失。匯匯兌兌損損失失指指企企業(yè)業(yè)因因向向銀銀行行結(jié)結(jié)售售或或購購入入外外匯匯而而產(chǎn)產(chǎn)

62、生生的的銀銀行行買買入入、賣賣出出價價與與記記賬賬所所采采用用的的匯匯率率之之間間的的差差額額，以以及及月月度度（季季度度、年年度度）終終了了，各各種種外外幣幣賬賬戶戶的的外外幣幣期期末末余余額額按按照照期期末末規(guī)規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。（3 3）相相關(guān)關(guān)手手續(xù)續(xù)費費。相相關(guān)關(guān)手手續(xù)續(xù)費費指指發(fā)發(fā)行行債債券券所所需需支支付付的的手手續(xù)續(xù)費費（需需資資本本化化的的手手續(xù)續(xù)費費除除外外）、開開出出匯匯票票的的手手續(xù)續(xù)費費、調(diào)調(diào)劑劑外外匯匯手手續(xù)續(xù)費費等等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。但不包括發(fā)行股票

63、所支付的手續(xù)費等。（4 4）企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣或或收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣。企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣或或收收到到的的現(xiàn)現(xiàn)金金折折扣扣指指企企業(yè)業(yè)購購銷銷業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動由由于于采采用用折折扣扣政政策策而而發(fā)發(fā)生生的現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣。（5 5）其他財務(wù)費用。）其他財務(wù)費用。第44頁/共109頁2 2 2 2財務(wù)費用的核算財務(wù)費用的核算財務(wù)費用的核算財務(wù)費用的核算 為為了了組組織織和和核核算算企企業(yè)業(yè)為為籌籌資資生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營資資金金所所發(fā)發(fā)生生的的籌籌資資費費用用，應(yīng)應(yīng)設(shè)設(shè)置置“財財務(wù)務(wù)費費用用”科科目目核核算算，它它屬屬于于損損益益類類科科目目，借借方方

64、登登記記發(fā)發(fā)生生的的各各項項財財務(wù)務(wù)費費用用，貸貸方方登登記記期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年年利利潤潤”科科目目的的財財務(wù)務(wù)費費用用。期期末末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后后，本本科科目目無無余余額額。本本科科目目按按財財務(wù)務(wù)費費用用包包括括的的各各費費用用項項目目設(shè)設(shè)置置明明細細賬賬，進行明細核算。進行明細核算?！纠纠?1-3211-32】-【例【例11-3611-36】見教材見教材218218頁。頁。將將上上述述各各例例題題所所作作的的會會計計分分錄錄分分別別登登記記財財務(wù)務(wù)費費用用明明細細賬賬，見見教教材材表表11-2111-21。第45頁/共109頁11.2.3 11.2.3 11.2.3 11.2.3 銷售

65、費用銷售費用銷售費用銷售費用 銷銷售售費費用用是是指指企企業(yè)業(yè)在在銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品或或者者提提供供勞勞務(wù)務(wù)等等過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用，以以及及專專設(shè)設(shè)銷銷售售機機構(gòu)構(gòu)的的各各項項費費用用。施施工工企企業(yè)業(yè)主主要要從從事事建建筑筑安安裝裝工工程程的的施施工工活活動動，一一般般是是先先有有買買主主，后后有有產(chǎn)產(chǎn)品品，因因簽簽訂訂建建造造合合同同而而發(fā)發(fā)生生的的費費用用可可以以記記入入銷銷售售費用。費用。施工企業(yè)一般不單獨設(shè)置銷售機構(gòu)，施工企業(yè)一般不單獨設(shè)置銷售機構(gòu)，發(fā)生的銷售費用數(shù)額一般較少，因此，發(fā)生的銷售費用數(shù)額一般較少，因此，可以不單獨設(shè)置可以不單獨設(shè)置“銷售費用銷售費用”

66、科目，科目，實際發(fā)生的銷售費用可以用實際發(fā)生的銷售費用可以用“管理費管理費用用”科目核算?？颇亢怂?。第46頁/共109頁11.3 收收 入入 收收入入是是企企業(yè)業(yè)在在日日常?；罨顒觿又兄行涡纬沙傻牡?、會會導導致致所所有有者者權(quán)權(quán)益益增增加加的的、與與所所有有者者投投入入資資本本無無關(guān)關(guān)的的經(jīng)經(jīng)濟濟利利益益的的總總流流入入。其其中中的的“日日常?；罨顒觿印笔鞘侵钢钙笃髽I(yè)業(yè)為為完完成成其其經(jīng)經(jīng)營營目目標標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。收收入入具具有有以以下下特特點點：收收入入是是企企業(yè)業(yè)在在日日常常活活動動中中形形成成的的經(jīng)經(jīng)濟濟利利益益的的總總流流入入；收收入入會會導導致致企企業(yè)業(yè)所所有有者者權(quán)益的增加；權(quán)益的增加；收入與所有者投入資本無關(guān)。收入與所有者投入資本無關(guān)。收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。建筑施工企業(yè)的日?；顒邮菑氖路课萁ㄖこ痰氖┕?，所以其主營業(yè)務(wù)收入是建造合同收入，除此之外的產(chǎn)品銷售、材料銷售、提供機械作業(yè)和運輸作業(yè)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動與其經(jīng)常性活動相關(guān)，由此而引起的經(jīng)濟利益的總