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1、摘 要 隨著市場經濟的發(fā)展，對于上市公司來說，應收賬款的管理在公司的發(fā)展和生產經營起到了至關重要的作用。我國市場造假現(xiàn)象比較嚴重，通過市場外部原因和上市公司內部原因，有很多上市公司都存在在應收賬款這一資產項目上進行造假的現(xiàn)象，以丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡稱“欣泰電氣”）為例，闡明了我國上市公司應收賬款在管理中存在的問題，其中包括應收賬款總數(shù)巨大、收回應收賬款方法和現(xiàn)金流轉出的手段等原因造成的應收賬款造假。上市公司應該加強應收賬款的日常管理，收回和轉出應收賬款的方式和財務管理，以及建立健全企業(yè)的應收賬款內部控制制度，從而保證市場競爭的合理有序發(fā)展。關鍵詞：上市公司；應收賬款；造假；欣泰電氣

2、ABSTRACTWith the development of market economy, for listed companies, accounts receivable management play a crucial role in the companys development and production and management. The phenomenon of false market in our country is very serious, the market of listed companies external reasons and inter

3、nal reasons, there are many listed companies exist fraud in the accounts receivable a property project, Dandong Xintai electric Limited by Share Ltd (hereinafter referred to as Xintai electric) as an example, our country listed company accounts receivable in the problems existing in the management,

4、including accounts receivable amount is huge, accounts receivable, cause cash flow out of the way of accounts receivable paragraph Fraud. Listed companies should strengthen the management of accounts receivable, accounts receivable recovery and out way and financial management, and establish a sound

5、 enterprise system of internal control of accounts receivable, so as to ensure the reasonable and orderly development of market competition.Keywords: Listed company; accounts receivable; fraud; Xintai electric 目 錄 1 引言11.1 研究背景和意義11.2 研究內容、思路和方法11.2.1 研究內容11.2.2 研究思路21.2.3 研究方法22 文獻綜述22.1國內研究內容22.2國

6、外研究內容33 應收賬款造假分析43.1應收賬款存在問題的原因43.1.1 企業(yè)內部控制不健全43.1.2 企業(yè)缺乏嚴密的賒銷制度43.1.3 信用政策制度不合理43.2應收賬款常見造假手段53.3 應收賬款造假一般檢查方法64 欣泰電氣案例分析74.1 欣泰電氣發(fā)展歷程74.1.1 欣泰電氣IPO歷程74.1.2 欣泰電氣主營業(yè)務74.1.3 欣泰電氣銷售模式84.2 欣泰電氣應收賬款造假模式84.2.1收回應收賬款方式84.2.2 現(xiàn)金流轉出的方式105 應收賬款造假對財務的影響和對應措施135.1 應收賬款造假對財務的影響155.2 應收賬款造假的對應措施155.3 總結16參考文獻18

7、致 謝191 引言1.1 研究背景和意義近年來，經濟市場上財務舞弊、造假事件接連不斷的出現(xiàn)，讓投資者投資損失巨大。上市公司的財務造假更是占據(jù)龐大市場，從安然事件，到萬福生科、綠大地、銀廣夏等，都對經濟市場的發(fā)展造成了超級惡劣的影響。而財務造假很多方面都和應收賬款造假息息相關。應收賬款在上市公司中扮演著至關重要的角色，它既是一項重要流動資產，同時也是一項高風險資產1。所以，加強應收賬款的管理工作刻不容緩，這對公司規(guī)避金融風險、加快付款收集、提高管理效益具有重要意義。而如果公司的應收帳款管理不到位的話將會給公司帶來致命的傷害，由于債務糾紛的產生，同時增加債務的成本收集和管理成本，而部分公司本身的財

8、務風險抵抗能力不好，將會給企業(yè)當頭一棒。所以要嚴格打擊應收賬款造假，規(guī)范公司財務發(fā)展，提升公司的資金利用率，讓投資者和其他利益相關者的權益得到保護。那么立刻解決當前我國上市公司應收賬款造假的存在問題是當仁不讓的。2016 年欣泰電氣的造假案就是典型的一例。2015年5月，遼寧證監(jiān)局對欣泰電氣進行走訪調查。在調查中發(fā)現(xiàn)，這家公司可能存在財務數(shù)據(jù)不真實、涉嫌 IPO 造假等問題。中國證監(jiān)會據(jù)此立案，于2015年7月對欣泰電氣展開調查。證監(jiān)會檢查屬實，違反證券法律法規(guī)并且對上市前年報進行造假，欣泰電氣成為中國證券市場第一家因欺詐發(fā)行被啟動強制退市程序的上市公司，且在退市后不能重新上市，其造假金額之大

9、令人無比震驚?；谏鲜霰尘?，本文以欣泰電氣應收賬款造假為研究對象，針對研究發(fā)現(xiàn)的問題所在，分析其財務造假在應收賬款上的手段，并對應收賬款造假頻發(fā)的現(xiàn)狀提出相關的應對措施，以提升上市公司整體的利潤和競爭力。1.2 研究內容、思路和方法1.2.1 研究內容本文以2011-2015年上市公司中的欣泰電氣為研究對象，闡述了欣泰電氣財務在應收賬款上造假的方式。本文分為六個部分，第一部分對研究的背景和意義作了簡要介紹并說明本文研究內容、思路和方法；第二部分和第三部分分別為文獻綜述和應收賬款造假手段，第四部分是欣泰電氣案例分析，詳細介紹了欣泰電氣應收賬款造假的手段。第五部分提出應收賬款造假應對措施，保護投資

10、者和其他利益相關者的權益。1.2.2 研究思路如表1-1所示為本文的研究思路：表 1-1 本文研究思路準備階段展開研究結論與啟示確定選題背景：應收賬款存在問題 應收賬款是公司發(fā)展過程中，一個重要的財務內容。防止應收賬款造假，對公司的發(fā)展有著重要的作用。 公司應通過合理適當?shù)男袨閹椭矩攧請蟊碣|量的提高，杜絕造假。探討對象：應收賬款造假研究方法：文獻法、案例分析搜集資料目標：發(fā)現(xiàn)應收賬款造假的手段，杜絕財務造假，更好的保護投資者特點：從應收賬款造假著手，探索其對財務的影響1.2.3 研究方法本文主要運用文獻法和案例分析相結合的研究方法。首先，在文中先表述應收賬款在財務上的重要性，指出應收賬款造

11、假對財務的影響。結合欣泰電氣財務造假的案例，對其造假的手段進行分析，著重介紹應收賬款造假的內容。繼而針對應收賬款造假方式，對應收賬款進行規(guī)模分析和質量分析，以財務報表中的項目和應收賬款一起分析，以發(fā)現(xiàn)應收賬款對財務的影響。最后提出應收賬款造假的防范措施。2 文獻綜述2.1 國內研究內容李若山（2012）分析過財務報告造假的常用模式，他認為最常見的就是企業(yè)以虛假的交易事項入賬。他說，現(xiàn)在我們國家的上市公司年報啊，虛假信息太多，騙騙小股民還好，騙專家就難了，一眼就能看出問題來。例如：不計提或少計提折舊，或者采用不正確的方法確認收入和費用。提供虛假的應收賬款數(shù)據(jù)，以此為企業(yè)的財務報表增色。偽造銀行對

12、賬單，采用不合適的計量方法計量借款費用，或把投資核算以不恰當?shù)姆椒ê怂?。虛擬資產掛賬2；少提或不提壞賬準備等3。候海燕(2009)也對我國的一些典型造假案件做了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)造假手段有很多。通常是通過高估其收入，用不恰當?shù)呐敦攧招畔⒌仁侄蝸硖撛隼麧櫋０l(fā)現(xiàn)造假公司的應收賬款占流動資產比例、應收賬款占主營業(yè)務收入或主營業(yè)務成本的比例比不造假公司的高得多。而造假公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額占凈利潤比例、經營活動現(xiàn)金凈流量占總股數(shù)比例、負債占總資產比例高于不造假公司4。2.2 國外研究內容 Jamesc.Van.Horne（2013） 認為影響公司應收賬款管理水平的主要原因是整體經濟環(huán)境和公司的信貸政

13、策，指出可以從可控制角度和不可控制角度兩個方面來探討影響上市公司應收賬款質量的原因。我們在對應收賬款進行控制時，實際上也是對銷售利潤和應收賬款增加投資所想要的收益進行比較，只有他們兩者相等時，應收賬款所產生的收益才是最大化的5。Lanny Latham（2014）應收賬款在企業(yè)中占著十分重要的地位，它的存在對企業(yè)來說影響重大，對企業(yè)的銷售詳細記錄，所以它的安全就十分重要，怎樣防止應收賬款造假就顯得尤為重要。文中以內部管理為起點，深入了解企業(yè)，對企業(yè)應收賬款管理中存在的問題作了分析，詳細說明建立企業(yè)信用信息管理體系的刻不容緩6。Bethany Hoogs,Thomas Kiehl,Christi

14、na Lacomb and Deniz Senturk(2007)運用遺傳算法技術構建了財務報告造假識別模型。研究樣本包括500多家公司，造假公司和非造假公司以差不多1:8的比例作為樣本，其中造假公司有五十多家。研究用常用的指標來作為識別與財務報告造假相關的因素，研究結果表明，遺傳算法模型的效果更好，模型的綜合判別率達到百分之九十多，更易于為外部信息使用者理解，在部分數(shù)據(jù)缺失時，仍然有較高的準確率7。綜上所述，前人在研究上市公司會計造假的現(xiàn)狀已經基本達到了一定的程度，而造假基本上都和應收賬款造假息息相關，上市公司應收賬款造假現(xiàn)象已經越來越多的受到關注，然后上市公司會計造假現(xiàn)象無獨有偶，我們對上

15、市公司會計舞弊的研究還是有很多不足的地方，上市公司在應收賬款上的造假的探究還是有必要繼續(xù)深入。對于上市公司應收賬款造假的原因分析，其目的是為了更好的對其做出反應，包括事先的預防、造假的發(fā)現(xiàn)、還有對造假的補救措施等，同時我國的會計法律進一步完善也要依靠對應收賬款造假原因的分析。只有從根本上了解應收賬款造假，才能真正的對其進行治理。雖然造假方式各種各樣，但是只要找到原因一一攻破，就可以查出原因。3 應收賬款造假分析大部分中國上市公司做假賬的手段都并不高明，不僅專業(yè)分析人士能夠識破，普通投資者也回察覺到。但是最近幾年來，中國在金融、證券和公司治理上學習西方制度方面一直在努力，造假違規(guī)現(xiàn)象卻還是層出不

16、窮，資本市場一直停留在崩潰邊緣。我們有必要探究一下造假手段。3.1應收賬款存在問題的原因3.1.1企業(yè)內部控制不健全很多企業(yè)對內部控制的的了解不是很透徹，對企業(yè)內部控制沒有高度重視，他們將重點放在銷售量、收益上，而忽視了對其內部控制的管理上。他們對業(yè)績的標準只重點看銷售量和收益，所以他們只注重生產而忽略內部管理，其結果會使應收賬款大大增加。如果一個企業(yè)的內部控制制度不嚴密，就容易造成差錯，是有心之人乘機而入。3.1.2企業(yè)缺乏嚴密的賒銷制度企業(yè)的賒銷制度是把其應收賬款進行控制，來降低其損失，達到防止銷售人員從中獲取利益的目的。在日常的工作及運行中，其很容易出現(xiàn)合同造假、丟失、數(shù)據(jù)不準確等錯誤，

17、而這些錯誤會造成其賬款收回不及時，造成應收賬款方面的漏洞。還有些企業(yè)的決定權都掌握在領導手中，他們會武斷做出決定，使員工處于被動的境地，只能被迫接受。這些缺乏系統(tǒng)管理的賒銷制度，都會使應收賬款大幅度上調。3.1.3信用政策制度不合理企業(yè)應收賬款管理不當?shù)脑蚋鞣N各樣，其中常見的包括其日常管理很不規(guī)范、欠款很難收回及客戶的信用政策不到位。如果合同中約定的事項沒有得到如期履行，就會造成違約，導致貨款不能如期收回，合約作廢。如果客戶素質不高、故意找茬或者企業(yè)人員徇私舞弊，都將導致嚴重后果。所以信用政策對應收賬款的管理很重要。3.2應收賬款常見造假手段應收賬款造假手段，有各式各樣，我們這里就簡述幾種常

18、見的，了解企業(yè)是如何通過應收賬款造假的。（1）虛增應收賬款企業(yè)都要編制財務報表，讓投資者和財務報告使用者了解企業(yè)的經營狀況和經營成果。而有些企業(yè)為了體現(xiàn)經營業(yè)績，在年底結賬編制財務報表時，讓領導和內部人員及投資者放心，會虛增應收賬款，以此來提高銷售收入。然后等到下一年初，會通過紅字沖銷，把虛增的應收賬款賬單劃掉，以此來瞞天過海。當年的“銀廣夏”事件就虛增了應收賬款。如審計人員對公司的財務進行審計時，會計算企業(yè)的銷售收入毛利率，如果某一個月毛利率突然比平均毛利率高出幾倍，出現(xiàn)不規(guī)律，審計人員會進行審查，調查后發(fā)現(xiàn)，是企業(yè)的銷售收入未結轉成本，函證后發(fā)現(xiàn)對應的公司并無存在或與調查公司同流合污，就可

19、能是虛增了應收賬款。（2） 購銷雙方共謀，利用應收銷貨款操作利潤有些企業(yè)為了提高當年利潤，應收賬款長期掛賬，銷售人員與財務人員共同合謀，向購貨單位索取使用費而延長收款。它只影響資產負債表和損益表，當我們看到上市公司出現(xiàn)大量應收賬款，利潤巨額增加，但現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時，就要保持警惕，調查企業(yè)是不是在利用賒賬交易操縱利潤。到了下一年度，銷貨單位把貨物退回，進行退貨交易，相當于沒有進行交易，只需調整上一年度的資產負債表和損益表，但這對于投資者來說，發(fā)現(xiàn)時已經為時已晚。（3） 應收賬款壞賬準備不作處理或錯誤處理會計法律法規(guī)有規(guī)定，只有在應收賬款有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大

20、，以及其他足以證明應收賬款可能損失的證據(jù)和應收款項逾期5年以上的情況，才準予作壞賬準備。在有些企業(yè)經營業(yè)績不好，本應將收不回來的應收賬款沖銷管理費用，但為了完成當年的利潤目標，人為造成大量長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。還有些企業(yè)為了調節(jié)當期利潤、偷稅漏稅，人為的調節(jié)壞賬準備的計提比例，有的甚至直接調整應收賬款數(shù)據(jù)，以此達到多提或少提壞賬準備金。3.3 應收賬款造假一般檢查方法從上面我們所分析的應收賬款常見造假手段可以了解到，應收賬款造假手段各式各樣，已達到各種不良目的。有的通過虛構應收賬款，虛增銷售收入，美化企業(yè)形象；有的通過偽造單據(jù)，操作利潤，貪污私分絡繹不絕；有的賬實不符，偷稅漏稅。所以，

21、為了防止應收賬款頻繁出現(xiàn)，我們要時時防范，做好檢查工作，減少應收賬款造假的現(xiàn)象出現(xiàn)。我們對應收賬款造假的檢查應該從企業(yè)內部控制著手，充分把握應收賬款收付業(yè)務的準確性，應該建立明確的職責分工制度。我們從做賬的各個步驟逐個擊破，從根源阻止造假的發(fā)生。檢查應收賬款造假，我們可以從以下幾個方面參考發(fā)現(xiàn)：（1）檢查應收賬款數(shù)據(jù)的真實性 應收賬款的數(shù)據(jù)必須建立在真實可靠的基礎之上，我們可以向客戶、企業(yè)等合作伙伴函證，確定應收賬款確實存在；由于應收賬款是銷售商品而形成的，我們可以對庫存商品進行盤點，確定應收賬款的途經是否正確；將應收賬款總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)進行比對，確定真實、相符；將銷售單據(jù)一一比對，確定其

22、真實存在。（2）檢查應收賬款的合法性 合法是應收賬款記賬必須做到的，如果不合法，那么記賬都是有違法律的。檢查合法性，要檢查財務中應收賬款是否存在轉移資金的情況，以此導致應收賬款不合法；檢查是否存在不合理的調賬行為，東拉西湊不合法的賬務；檢查應收賬款的入賬時間是否合法，有無不入賬行為。（3）檢查應收賬款的合理性檢查合理性，我們要做到：檢查應收賬款的每筆賬目都是如何記賬的，其記賬是否合理，變動原因是否合理；檢查銷售商品中商品折讓、現(xiàn)金折讓是否合理；檢查應收賬款計提還賬準備方法是否合理；檢查應收賬款賬齡是否劃分正確，有無存在隨意分賬齡。（4）檢查應收賬款的恰當性在財務報表的列示上，我們要保證應收賬款

23、的恰當性。檢查應收賬款會計科目是否按照國家會計法規(guī)制度規(guī)定的格式和內容填報；檢查應收賬款的期初余額是否等于上年的期末余額；針對某些重要事項，是否按照要求在會計報表附注中進行說明，不得樓邊漏報；檢查應收賬款科目的填列是否都是所屬明細科目。4 欣泰電氣案例分析應收賬款造假現(xiàn)象層出不窮，近幾年來，我們熟知的欣泰電氣，以應收賬款為主要造假手段震驚國內市場。同樣的，此類事件還有博天環(huán)境、三德科技、亞泰國際等等公司。本文以欣泰電氣應收賬款造假來深層分析，找出它的應收賬款造假手段，以一舉十，提出應收賬款造假的應對措施。4.1 欣泰電氣發(fā)展歷程4.1.1 欣泰電氣IPO歷程2009年9月，欣泰電氣第一次提交I

24、PO申報材料；2011年3月，欣泰電氣因“所并購資產持續(xù)盈利能力不足”等原因IPO被否；2011年6月，欣泰電氣更換保薦機構為興業(yè)證券，準備再度沖關；2011年底，模擬財務報表發(fā)現(xiàn)，欣泰電氣存在“經營性現(xiàn)金流為負”、“應收賬款余額較大”等問題，總會計師認為“此財務數(shù)據(jù)很難符合上市條件”，建議收回偽造的應收賬款；2014年1月27日，欣泰電氣上市；2015年7月14日，證監(jiān)會展開立案調查，得出欣泰電氣不僅在上市之前，即申請上市的文件中對相關財務數(shù)據(jù)做了虛假記載，而且在上市后被披露的定期報告中也存在虛假記載和重大遺漏；2016年6月1日，欣泰電氣公告稱，公司涉嫌欺詐發(fā)行及信息披露違法違規(guī)案已由證監(jiān)

25、會調查完畢，證監(jiān)會擬對欣泰電氣及相關責任人做出行政處罰，罰款和市場禁入措施；2016年7月8日，證監(jiān)會對欣泰電氣欺詐發(fā)行正式做出行政處罰，啟動強制退市程序；2016年7月12日，欣泰電氣復牌，股票簡稱變?yōu)椤靶捞?，跌停之路開始。4.1.2 欣泰電氣主營業(yè)務公司是專業(yè)從事節(jié)能型輸變電設備及無功補償裝置等電網性能優(yōu)化設備制造，為電網輸、配、用電系統(tǒng)提供安全、高效、節(jié)能、環(huán)保的用電設備和技術解決方案的電力綜合服務供應商。公司注冊資本為171,557,218.00元人民幣。主營業(yè)務是節(jié)能型變壓器等輸變電設備和無功補償裝置等系列電網性能優(yōu)化設備的研發(fā)、設計、生產和銷售，產品廣泛運用于電網、風力發(fā)電、石油

26、化工、冶金、煤炭、電氣化鐵路、光伏發(fā)電等領域。4.1.3 欣泰電氣銷售模式欣泰電氣的銷售模式可以分為直銷模式和經銷模式，以直銷模式為主。直銷方面，公司業(yè)務人員同最終用戶的采購部門簽訂購銷合同，明確合同標的額及技術條件、期限等，公司按照雙方合同約定提供一切銷售服務。公司與經銷商簽訂供貨合同后，公司與經銷商之間的合作模式就形成了。根據(jù)合同內容約定，按照經銷商提貨通知向經銷商發(fā)出產品。同時提供相應售前、售中和售后服務。公司經銷商主要是從事輸配電及控制設備貿易的企業(yè)。4.2 欣泰電氣應收賬款造假模式2009年9月，欣泰電氣就首次提交了IPO申報材料。2011年3月，欣泰電氣因“所并購資產持續(xù)盈利能力不

27、足”等原因IPO被否。2011年6月，欣泰電氣更換保薦機構為興業(yè)證券，準備再度沖關。但是2011年底，發(fā)現(xiàn)公司存在“經營性現(xiàn)金流為負”、“應收賬款余額較大”等問題，總會計師認為“此財務數(shù)據(jù)很難符合上市條件”，建議虛構收回應收賬款。最終2014年1月27日，欣泰電氣以虛假的招股說明書成功上市，募集資金2億多元。4.2.1 收回應收賬款方式（1）使用自有資金實現(xiàn)體外循環(huán)欣泰電氣將自己的資金支付給供應商，由供應商轉給客戶，再由客戶返還給欣泰電氣，形成循環(huán)，這樣一來，應收賬款就實現(xiàn)了減少。分錄： 借：預付款項 貸：貨幣資金 借：貨幣資金 貸：應收賬款結果：預付款項增加，應收賬款減少。（2） 通過外部借

28、款此情況下分為兩種情況。欣泰電氣實際控制人溫先生向他人借款，出納人員在銀行柜臺同時辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款，但填寫現(xiàn)金交款單時在付款人一欄直接填寫客戶公司名稱，算作客戶支付給欣泰電氣的應收賬款。報告期過后，出納再去銀行處理現(xiàn)款提取和現(xiàn)金交款，錢又從欣泰電氣還給了借款人。上年期末分錄： 借：貨幣資金 貸：應收賬款本年期初分錄： 借：應收賬款 貸：貨幣資金根據(jù)公司差錯更正與追溯調整來說，經檢查發(fā)現(xiàn)，公司在2011年到2014年都存在應收賬款造假的情況，他們偽造先把應收賬款收回，再在下一個期初流出資金并轉回應收賬款，導致公司少計提應收賬款壞賬準備。 溫先生向外部第三方公司借款，由溫先生借款的第三方公司

29、開具銀行匯票，經過客戶蓋章背書給欣泰電氣，算作收回的應收賬款。待到報告期過后，再由欣泰電氣開具銀行匯票，通過客戶蓋章背書轉給第三方公司。上年期末分錄： 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款本年期初分錄： 借：應收賬款 貸：應收票據(jù)（3） 銀行單據(jù)造假我們知道，借款一定伴隨著高額的利息，借的越多，支付的利息就越多，回對公司的財務造成資金壓力。從 2013 年開始，欣泰電氣開始自行偽造銀行進賬單和付款單。偽造過程十分簡單 ：用電腦制作好單據(jù)格式，輸入對應的客戶名稱、金額等信息，與上述使用自有資金實現(xiàn)體外循環(huán)中造假方式類似，填寫銀行單據(jù)上的金額時，依然還是采取真假混合的手段，對沖金額也是大小不一，有零有整 ；

30、而且涉及的所有客戶都與公司有業(yè)務往來，偽造得十分逼真。等單據(jù)打印出來再由出納到銀行補蓋章。因業(yè)務較多且與銀行關系比較密切，欣泰電氣往往能夠在偽造的銀行單據(jù)上蓋到章。進賬單分錄： 借：貨幣資金 貸：應收賬款付款單分錄： 借：應收賬款/預收賬款 貸：貨幣資金進賬單是現(xiàn)金流入，虛收應收賬款方式；付款單是現(xiàn)金流出方式，二者并非一一對應關系；在2003年之后的四份財務報告中，“自制”銀行單據(jù)的做法頻頻出現(xiàn)。金額較大的是2013年1月至6月，欣泰電氣直接通過偽造銀行進賬單，虛構收回應收賬款差不多1.3億元。4.2.2 現(xiàn)金流轉出的方式用借來的錢虛收應收賬款，那么，如何通過走賬將其還回去呢？除前述原路返還方

31、式，還有可能通過預付款項、其他應收款流出企業(yè)。欣泰電氣在行業(yè)上遙遙領先，和欣泰電氣旗鼓相當?shù)纳虾ｋ姎饧瘓F股份有限公司（以下簡稱上海電氣）也不容小覷。上海電氣在同行中處于領先地位，具有代表性，是中國最重要的發(fā)電設備供應商之一。我們通過比較欣泰電氣和上海電氣的財務數(shù)據(jù)，更能發(fā)現(xiàn)問題，所以下面通過圖表對比法來說明問題。（1） 預付賬款表4-1 2011-2015年上海電氣和欣泰電氣的預付賬款對比 單位：元預付賬款2011年2012年2013年2014年2015年上海電氣8,909,180.009,229,457.009,012,103.008,194,169.008,609,905.00欣泰電氣（調

32、整前）16,130,100.0054,887,257.0251,819,695.9184,093,124.1661,001,429.89欣泰電氣（調整后）16,130,100.0043,835,578.2235,312,710.2167,586,138.0061,001,429.89（注：上海電氣單位為千元） 圖4-1 2011-2015年上海電氣和欣泰電氣的預付賬款對比 單位：元從表4-1和圖4-1可以看出，從2011年到2015年，上海電氣這五年的預付賬款基本保持穩(wěn)定，欣泰電氣預付款項波動較大；2012、2014兩年全部將預付款項調減，說明這三年本身沒有這么多的預付款；說明了虛假收回的應收

33、賬款，后續(xù)在將資金還回去時，部分通過了預付款項科目。（2） 其他應付款表4-2 2011-2015年上海電氣和欣泰電氣的其他應付款對比 單位：元其他應付款2011年2012年2013年2014年2015年上海電氣1,430,039.001,306,519.001,267,818.001,427,566.001,145,347.00欣泰電氣（調整前）15,173,096.476,346,265.466,915,821.6214,753,762.8962,078,632,25欣泰電氣（調整后）15,173,096.4740,186,265.4668,877,875.7683,241,953.276

34、2,078,632,25圖4-2 2011-2015年上海電氣和欣泰電氣的其他應付款對比 單位：元從表4-2和圖4-2可以看出，2011年、2012年、2013年其他應收款全部調增，而且調增額不斷增大，2014年達到最大；說明這三年實際的其他應收款遠大于賬面上的數(shù)額。如果我們猜測公司還錢是通過這個科目的話，這個科目跟預付款項一樣是需要調減的，但此處公司更正之后卻是調增。我們進一步分析下可能的原因。我們注意到2014年附注中的一處內容：“（四）2014年度差錯更正：1. 調整2014年少確認應收賬款，調增應收賬款期末余額72,623,673.80；2. 根據(jù)上述對應收賬款的調整，調增其他應付款期

35、末余額35,606,483.40元，調減其他應收款余額7,493,516.60元，調減預付賬款期末余額29,523,673.80?！毙捞╇姎鈱嶋H控制人溫先生以員工名義從公司借款一大筆錢，實為自己本人使用，截至2014年12月31日，占用欣泰電氣6,388萬元。欣泰電氣在2014年年度報告中未披露該關聯(lián)交易事項，導致2014年年度報告存在重大遺漏。因為此遺漏調增了其他應收款。2014年其他應收款調增，說明欣泰少記了其他應收款；主要的原因是因為實際控制人的借款沒有入賬導致的。根據(jù)附注中披露的內容，實際與應收賬款相關的其他應收賬款是調減的。因此，從上述內容和查閱資料可知，欣泰電氣虛假收回的應收賬款在

36、資金流出企業(yè)時，虛增其他應收款也是其中一個走賬的途徑。5 應收賬款造假對財務的影響和對應措施表6-1 前期會計差錯更正會計差錯更正的內容處理程序受影響的各個比較期間報表項目名稱累積影響數(shù)虛構收回應收賬款追溯調整應收賬款49,019,248.20虛構收回應收賬款追溯調整應收賬款余額72,623,673.80虛構收回應收賬款追溯調整應收賬款壞賬準備23,604,425.60虛構收回應收賬款追溯調整預付賬款-16,506,985.70虛構收回應收賬款追溯調整其他應收款68,488,190.38虛構收回應收賬款追溯調整其他應收款余額74,780,299.60虛構收回應收賬款追溯調整其他應收款壞賬準備6

37、,292,109.22虛構收回應收賬款追溯調整流動資產合計101,000,452.88調整房產資產減少對應多調的累積折舊追溯調整固定資產374,400.00虛構收回應收賬款追溯調整遞延所得稅資產4,484,480.22虛構收回應收賬款追溯調整非流動資產合計4,858,880.22虛構收回應收賬款追溯調整資產總計105,859,333.10虛構收回應收賬款追溯調整應付賬款13,016,688.10沖回房產資產減少對應多調的累計折舊及備付金影響所得稅費用追溯調整應交稅費110,046.90虛構收回應收賬款、沖銷備付金追溯調整其他應付款117,521,053.60虛構收回應收賬款追溯調整流動資產合計

38、130,647,788.60虛構收回應收賬款等追溯調整盈余公積-2,478,845.54虛構收回應收賬款等追溯調整未分配利潤-22,309,609.96虛構收回應收賬款等追溯調整股東權益合計-24,788,455.50虛構收回應收賬款等追溯調整負債和股東權益總計105,859,333.10沖回房產資產減少對應多調的累計折舊及沖銷備付金追溯調整管理費用-733,646.00虛構收回應收賬款追溯調整資產減值損失3,630,799.20虛構收回應收賬款追溯調整營業(yè)利潤-2,897,153.20虛構收回應收賬款追溯調整利潤總額-2,897,153.20虛構收回應收賬款等追溯調整所得稅費用-434,57

39、2.98虛構收回應收賬款追溯調整凈利潤-2,462,580.22虛構收回應收賬款追溯調整銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金126,777,146.58虛構收回應收賬款追溯調整經營活動現(xiàn)金流出小計126,777,146.58虛構收回應收賬款追溯調整購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金-15,210,000.00虛構收回應收賬款追溯調整經營活動現(xiàn)金流出小計-15,210,000.00虛構收回應收賬款追溯調整經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額141,987,146.58虛構收回應收賬款追溯調整收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金105,340,253.86虛構收回應收賬款追溯調整籌資活動現(xiàn)金流入小計105,340,253.86虛構

40、收回應收賬款追溯調整償還債務支付的現(xiàn)金50,000,000.00虛構收回應收賬款追溯調整支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金41,000,000.00虛構收回應收賬款追溯調整籌資活動現(xiàn)金流出小計91,000,000.00虛構收回應收賬款追溯調整籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額14,340,253.86關于前期差錯更正的說明上述受影響的各個期間報表項目名稱和累積影響數(shù)之間，都是根據(jù)應收賬款的調整，繼而調增或調減報表項目的數(shù)據(jù)。如：1.調整2011年少確認應收賬款，調增應收賬款余額101,560,000.00元；2.根據(jù)上述對應收賬款的調整，調增其他應付款期末余額101,560,000.00元；3.根據(jù)上述對應

41、收賬款的調整重新計算并調整應收賬款壞賬準備，調增2011年應收賬款壞賬準備期末余額6,598,385.08元，調增本期資產減值損失6,598,385.08元，同時調增遞延所得稅資產期末余額989,757,76元；4.根據(jù)以上調整影響2011年度凈利潤-5,608,627.32元，同時調減本期計提盈余公積560,862.73元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，我們可以知道虛構收回應收賬款，可導致報表中多個項目受到影響，且影響較大。下面就說一說應收賬款造假對財務的影響及應對措施。5.1 應收賬款造假對財務的影響（1）加速了企業(yè)現(xiàn)金流出為了加速企業(yè)的利潤和企業(yè)的銷售，可以讓現(xiàn)金流出。賒銷所帶來的利潤并沒有真正使企業(yè)資

42、金增加，反而減少了其收益。所以企業(yè)不得不用其資金拿來報銷各種各樣的費用。所以企業(yè)的應收賬款非常多的話，也會給企業(yè)的資金帶來負擔。（2）虛增利潤，風險加大“權責發(fā)生制”是我國上市公司的記賬基礎，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。應收賬款發(fā)生時，借記應收賬款，貸記主營業(yè)務收入、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）。根據(jù)調查，目前約有70%的企業(yè)采取了賒銷的方式，這部分應收賬款占流動資金的比重為55%以上。僅僅從賬面上來看，企業(yè)應收賬款的增加，只會使企業(yè)的賬面收益大大增加。但這并不意味著，應收賬款全部屬于企業(yè)，還有很多沒有收回的資金。（3）壞賬風險增強，現(xiàn)款回收率低，貼現(xiàn)成本高由于大部分企業(yè)對應收賬款管理滯

43、后，應收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現(xiàn)能力進行分析，只有發(fā)現(xiàn)應收賬款已經逾期時，才被動地催收，導致應收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產經營，甚至給企業(yè)帶來破產的威脅。公司為了及時收回貨款，有可能會接受承兌匯票，最后承兌匯票占了一大半以上，而現(xiàn)款回收率不足15%。為及時變現(xiàn)應急，不得不承擔高額的貼現(xiàn)息。5.2應收賬款造假的對應措施（1） 不斷完善會計職業(yè)道德教育力度不做假賬是對每一個會計從事人員的基本要求。俗話說，指標還要治本，對于應收賬款造假，我們要從根本上大力度杜絕，保證應收賬款的準確性、真實性和合法性。在實際生活中，最直接接觸應收賬款的就是財務人員，財務人員的

44、職業(yè)素質將影響到會計工作的順利進行。我們要秉著誠實守信、老實做人的態(tài)度，不利用應收賬款操縱利潤。要以不做假賬為榮，以制造虛假會計信息為恥。我們還要采取防范措施，把應收賬款造假扼殺在搖籃里，加強管理，發(fā)揮監(jiān)事會的職責，嚴格要求。最主要的，我們要拿起法律的武器，給予造假者嚴重的行政處罰。如果情節(jié)嚴重，還要追究法律刑事責任。（2） 建立嚴格的賒銷制度在與經銷商簽訂銷售合同時，要明確各項交易條件，以避免日后處理應收帳款時與經銷商產生分歧而帶來經營風險。對賒銷客戶的資信狀況進行審查，詳細了解客戶的經濟性質、資金狀況、主營業(yè)務、經濟效益管理水平和以往的信譽記錄等，經過仔細評估后在決定是否給予賒銷。確定恰當

45、的信用額度，有效防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使公司蒙受損失。建立明確的經費開支標準，規(guī)范使用經費支出。我們要制訂相應的銷售獎勵政策，鼓勵經銷商采取購銷、現(xiàn)款現(xiàn)貨等方式合作，盡量減少賒銷、代銷的方式。中國資本市場的制度存在許多非常嚴重的問題，但是制度問題不是一切，相比之下，還是人的問題更嚴重。我們不僅要提高資本市場從業(yè)人員整體素質，更要提高投資者整體素質，努力使這個幼稚的市場變的更加成熟。這樣，重大違規(guī)操作才能夠被扼殺在萌芽中，投資者的財產才能夠有保證。（3） 定期的財務對帳財務方面要做到賬賬相符、賬實相符，形成定期的對帳制度。一般情況下，財務人員要經常同經銷商核對帳目，基本上每隔三

46、個月或半年。像產品結構為多品種多規(guī)格、經銷商不能夠按單對單回款等都可能導致單據(jù)、金額等方面的誤差，我們要尤為重視。在誤差發(fā)生時，會給應收帳款的管理帶來困難，因此要定期進行清查盤點，避免雙方財務上的差距像滾雪球一樣越滾越大，要制訂一套規(guī)范的、定期的對帳制度，防止因賬務不實而導致財務信息失真。5.3總結我們從上述應收賬款造假的介紹中可以看出，應收賬款在上市公司的財務中起著至關重要的作用，影響著公司的利潤和投資者的利益。而現(xiàn)在上市公司應收賬款造假的金額是非常巨大的，應收賬款在造假中占據(jù)著巨大的份額。所以如何降低應收賬款造假，實現(xiàn)經濟市場的穩(wěn)定是刻不容緩的。首先，我們知道，應收賬款常見的造假方式是多種

47、多樣的。其中不乏入賬金額不正確、虛構銷售收入、證證不相符等常見問題，還有應收賬款流進和轉出等常見手段。面對如此眾多花樣的造假方式，我們要從中找到應對措施，從各個方面逐一擊破，把應收賬款造假發(fā)生率降低到最小。要防止應收賬款造假，我們就要做好應收賬款的管理工作，要保證做賬準確、數(shù)據(jù)真實可靠計量，加快應收賬款的回收。有效控制應收賬款資金，加大對應收賬款的管理。我們要攜起手來，嚴格管理應收賬款，一起維護經濟市場的穩(wěn)定，保證財務市場的有序進行。參考文獻1 麻玉俠.關于應收賬款管理問題的探討J.財會研究，2012（02）224-2252 李若山.對當前我國企業(yè)舞弊問題的實證調查J.審計研究，2012（02

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