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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,2015.4,審計(jì)第一組,會計(jì)師事務(wù)所,組織形式,第一頁,共十八頁。,注冊會計(jì)師審計(jì),民間審計(jì),既是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,反過來又通過規(guī)范交易行為而直接地完善市場經(jīng)濟(jì)。,第二頁,共十八頁。,注冊會計(jì)師審計(jì),直接產(chǎn)生于企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。,所有者主要根
2、據(jù)經(jīng)營者提供的會計(jì)報表了解企業(yè)的經(jīng)營情況,因此,需要一個來自企業(yè)外部的能保持獨(dú)立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)會計(jì)報表的公允性與合法性進(jìn)行判斷,。,第三頁,共十八頁。,組織形式,會計(jì)師事務(wù)所 組織形式,獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所,普通合伙制 會計(jì)師事務(wù)所,有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所,有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所,特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所,第四頁,共十八頁。,比 較,組織形式,內(nèi)容,優(yōu)點(diǎn),缺點(diǎn),獨(dú)資制,由具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的,個人獨(dú)立,開業(yè),承擔(dān),無限,責(zé)任,對執(zhí)業(yè)人員的需求不多,易設(shè)立,執(zhí)業(yè)靈活,很好地滿足小型,企業(yè)對注冊會計(jì)師服,務(wù)的需求,實(shí)際發(fā)生風(fēng)險的程度,相對較低,無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù),缺乏發(fā)展后勁
3、,有限責(zé)任合伙制,會計(jì)師事務(wù)所以,全部資產(chǎn),對其債務(wù)承擔(dān),有限,責(zé)任,各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān),無限,責(zé)任,既融入合伙制和有限,責(zé)任公司制會計(jì)師事,務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又?jǐn)P棄,了它們的不足,-,第五頁,共十八頁。,比 較,組織形式,內(nèi)容,優(yōu)點(diǎn),缺點(diǎn),有限責(zé)任,公司制,由注冊會計(jì)師,認(rèn)購,會計(jì)師事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān),有限,責(zé)任;會計(jì)師事務(wù)所以其,全部資產(chǎn),對其債務(wù)承擔(dān),有限,責(zé)任,可迅速聚集一批注冊,會計(jì)師,建立規(guī)模較,大的事務(wù)所,承辦大,型業(yè)務(wù),降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約,弱化了注冊會計(jì)師的個人責(zé)任。,普通,合伙制,由,兩位或兩位以上,注冊會計(jì)師組成的合伙組織。合伙
4、人,以各自的財產(chǎn),對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān),無限,連帶責(zé)任,風(fēng)險的牽制和共同利益的,驅(qū)動下,促使事務(wù)所強(qiáng),化專業(yè)發(fā)展,擴(kuò)大規(guī)模,,提高規(guī)避風(fēng)險的能力,1.,建立過程較漫長,(跨地區(qū)跨國界),2.,任何一個合伙人,執(zhí)業(yè)中的錯誤與舞弊,行為,都可能使事務(wù),所短期內(nèi)土崩瓦解。,特殊普通,合伙制,性質(zhì)上相當(dāng)于有限責(zé)任合伙制,一個或數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)負(fù)債的,應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。,合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或非重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù),由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任,第六頁,共十八頁。,獨(dú)立性,有限
5、責(zé)任公司制獨(dú)立性存隱患:,有限責(zé)任公司制一個重要的特點(diǎn),其所有者可以自由出讓其在公司的份額或利益。這樣一來,會計(jì)師事務(wù)所的所有權(quán)在理論上就可以由企業(yè)暗中收購獲得,而如果存在這種可能,事務(wù)所和其客戶之間的獨(dú)立性就難以保持了。雖然迄今為止還沒有發(fā)生這種情況,但這對于會計(jì)師行業(yè)而言是一個很大的隱患。,合伙制獨(dú)立性更強(qiáng):,合伙人如要轉(zhuǎn)讓其利益份額,必須要征得所有合伙人的同意才可進(jìn)行,因此暗中控股的情況可以避免。而且,要設(shè)立合伙會計(jì)師事務(wù)所,必須有兩名以上合伙人為注冊會計(jì)師,這就意味著合伙人本身就必須遵守注冊會計(jì)師的行業(yè)規(guī)范,保持與其客戶或可能客戶的獨(dú)立性,因此可能造成隱患的利益轉(zhuǎn)讓就不會在合伙制中發(fā)生
6、,從而更有效地保持了會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。,第七頁,共十八頁。,特殊普通合伙制,案例:,小王和,9,個合伙人有一家,A,特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所,每位合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為,120,萬元(其中出資,100,萬元、執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金,20,萬元),,10,個合伙人個人財產(chǎn)均為,500,萬元,未辦理執(zhí)業(yè)保險。某年股民因小王出具的問題審計(jì)報告起訴,A,,索賠,8000,萬元。,假如法院調(diào)查取證證實(shí)小王非故意,也無重大過失,但股民的損失與小王出具的問題審計(jì)報告相關(guān),判決,ABC,公司賠付,5000,萬元。根據(jù)“,合伙人在執(zhí)業(yè)活動中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù),由全體
7、合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任,”的規(guī)定,,A,每位合伙人均賠,500,萬元。,第八頁,共十八頁。,特殊普通合伙制,案例:,小王和,9,個合伙人有一家,A,特殊普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所,每位合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為,120,萬元(其中出資,100,萬元、執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金,20,萬元),,10,個合伙人個人財產(chǎn)均為,500,萬元,未辦理執(zhí)業(yè)保險。某年股民因小王出具的問題審計(jì)報告起訴,A,,索賠,8000,萬元。,假如法院調(diào)查取證證實(shí)小王存在重大過失,股民的損失與小王出具的問題審計(jì)報告相關(guān),判決,A,公司賠付,5000,萬元或更多。根據(jù)“,一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)
8、債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任,”的規(guī)定,小王應(yīng)賠付,3920,萬元或更多,其他,9,位合伙人每人賠付,120,萬元。,第九頁,共十八頁。,特殊普通合伙制,案例:,A,特殊普通合伙制,每位合伙人財產(chǎn)份額為,120,萬元,個人財產(chǎn)均為,500,萬元。,由于小王個人財產(chǎn)只有,500,萬,原告只能獲得,1580,萬的賠償,遠(yuǎn)小于,5000,萬,導(dǎo)致股民希望每人均付,500,萬(賠),,A,希望小王支付,500,萬,其他人均付,120,萬(賠)。,當(dāng)法院判決賠付金額超過,5000,萬時,小王兩種結(jié)果賠付的金額相同,但其他合伙人賠付金額差異較大
9、,小王可能會接受其他合伙人的安排,采取賠。,當(dāng)法院判決賠付金額小于,5000,萬卻大于,1200,萬時,小王賠,賠,,如果小王不接受其他合伙人的安排,將尋求賠與其他合伙人對抗。,第十頁,共十八頁。,我國會計(jì)師事務(wù)所存在的問題,一,、,“掛靠關(guān)系”問題,掛靠制度導(dǎo)致注冊會計(jì)師市場混亂,表現(xiàn)在:,第一,創(chuàng)辦初期,為掛靠單位創(chuàng)造了一定的福利,誘發(fā)各政府機(jī)關(guān)爭相創(chuàng)辦事務(wù)所,形成注冊會計(jì)師市場的條塊分割。,權(quán)威“圈定”市場份額,無動機(jī)壓力提高質(zhì)量,第二,政府機(jī)構(gòu)為從本機(jī)構(gòu)或本部門利益出發(fā),往往以行政手段直接干預(yù)注冊會計(jì)師的審計(jì)過程和最終的審計(jì)意見。,爭取上市額度,要求多“配合”,第,三,掛靠制度養(yǎng)成事務(wù)
10、所及其掛靠單位“無風(fēng)險”意識,事務(wù)所財產(chǎn)國有,只領(lǐng)工資報酬,一旦“事發(fā)”,政府沒收財產(chǎn),,左右口袋的交替,,無懲戒作用,第十一頁,共十八頁。,掛靠關(guān)系,【,案例簡述,】,1992,年深圳原野事件案發(fā),為其出具報告的特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所掛靠財政局,最后處罰是撤消事務(wù)所、取消當(dāng)事注冊會計(jì)師的資格、沒收事務(wù)所的財產(chǎn),而沒收的財產(chǎn)再交回原掛靠單位財政局。,由掛靠所引發(fā)的政府對會計(jì)服務(wù)市場的過度介人,加劇了中國會計(jì)服務(wù)市場的混亂現(xiàn)象,各種“道德風(fēng)險”或“機(jī)會主義”行為的發(fā)生成為一種必然結(jié)果。,1992.04,1993,.,04,:,長城機(jī)電,、,海南新華,1997,:,瓊民源、四川紅光,、,東方鍋爐,第十二
11、頁,共十八頁。,我國會計(jì)師事務(wù)所存在的問題,二我國會計(jì)師事務(wù)難以與國際接軌,我國特征:分散性,(,大多數(shù)為中小型,不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì),沒有一家事務(wù)所能夠?qū)ψ詴?jì)師行業(yè)的運(yùn)行發(fā)生影響),客觀原因:,1,.,從,1980,年恢復(fù)制度,我國事務(wù)所的成立發(fā)展不過,20,年,還處于行業(yè)初期階段。,2.1999,年脫鉤改制前,“掛靠”使得事務(wù)所成立容易,進(jìn)入障礙低,同時政府保護(hù)使得同一行業(yè)中不同專業(yè)服務(wù)之間的進(jìn)入存障礙,,,行業(yè),市場,被分割,造成,“,小、散、亂,”,的現(xiàn)狀,3.,國際四大會計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會計(jì)服務(wù)擴(kuò)展到稅務(wù)代理、管理咨詢、人力資源咨詢,、,軟件設(shè)計(jì)等方面,而我國會計(jì)師事務(wù)所仍
12、主要以會計(jì)服務(wù)、鑒證服務(wù)為主,其他業(yè)務(wù)開展的很少,第十三頁,共十八頁。,我國會計(jì)師事務(wù)所存在的問題,三,、,現(xiàn)在的有限責(zé)任公司制會計(jì)師事務(wù)所,在執(zhí)業(yè)中問題頻發(fā),2001,年脫鉤改制基本完成,幾乎所有事務(wù)所都改制為有限責(zé)任公司制。為我國事務(wù)所發(fā)展創(chuàng)造條件同時也帶來了嚴(yán)重問題:,各事務(wù)所承接業(yè)務(wù)競相壓價,執(zhí)業(yè)隨意省略審計(jì)程序,出報告迎合客戶不正當(dāng)要求,審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重下滑,。,一大批以“銀廣廈”為代表的審計(jì)案件爆發(fā),獨(dú)立審計(jì)行業(yè)社會公信力下降,迅速由“經(jīng)濟(jì)警察”變?yōu)闀?jì)造假的“幫兇”。案件原因是多方面的,但與其紛紛改制為有限責(zé)任公司制后該組織形式下事務(wù)所和注冊會計(jì)師淡化風(fēng)險約束,弱化個人責(zé)任不無關(guān)系。
13、,第十四頁,共十八頁。,組織形式的演化,1918,我國注冊會計(jì)師制度創(chuàng)建,1918,1949,建立了一批獨(dú)資形式的會計(jì)師事務(wù)所,1980.12,恢復(fù)重建注冊會計(jì)師制度,1980 1998,事務(wù)所由其上級主管單位發(fā)起設(shè)立,并成為掛靠,單位下屬一個附屬機(jī)構(gòu),作為事業(yè)單位管理,1998,1999,注冊會計(jì)師行業(yè)全面開展并完成脫鉤改制,1999,年底,已完成脫鉤改制事務(wù)所中,合伙制約占,8%,2001.12,.,31,在全部,4287,家會計(jì)師事務(wù)所,(,總所,),中,606,家,選擇合伙,制,比例只有,14.1%,2009.04.25,全國共有會計(jì)師事務(wù)所,7394,家,(,含分所,),合伙,制,1
14、227,家,占事務(wù)所總數(shù)的,16.6%,第十五頁,共十八頁。,組織形式的,發(fā)展形勢,有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所將會逐步退出歷史舞臺,近期積極鼓勵普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展,有限責(zé)任合伙制是會計(jì)師事務(wù)所最終的理性選擇,第十六頁,共十八頁。,謝謝,THE END,第十七頁,共十八頁。,內(nèi)容總結(jié),2015.4。會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。權(quán)威“圈定”市場份額,無動機(jī)壓力提高質(zhì)量。第三,掛靠制度養(yǎng)成事務(wù)所及其掛靠單位“無風(fēng)險”意識。2001年脫鉤改制基本完成,幾乎所有事務(wù)所都改制為有限責(zé)任公司制。案件原因是多方面的,但與其紛紛改制為有限責(zé)任公司制后該組織形式下事務(wù)所和注冊會計(jì)師淡化風(fēng)險約束,弱化個人責(zé)任不無關(guān)系。THE END,第十八頁,共十八頁。,