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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù),琴島學(xué)院會計(jì)系,孫淑珍,第一頁，共二十五頁。,本講主要內(nèi)容：,一、應(yīng)收賬款審計(jì)（,重點(diǎn),，,難點(diǎn),）,二、壞賬準(zhǔn)備審計(jì),第二頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),張華注冊會計(jì)師審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收A公司款項(xiàng)2000萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬

2、齡已超過,2年,。由于A公司是中興公司的,投資方,（A公司投資為4000萬元），CPA認(rèn)為需要加倍關(guān)注。請問張華注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?qū)徲?jì)應(yīng)收A公司的2000萬元款項(xiàng)？,第三頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),A注冊會計(jì)師可以下,審計(jì)程序,：,1向A公司發(fā)出,詢證函,。,2查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。,第四頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),（一）審計(jì)目標(biāo),1、確定應(yīng)收賬款是否,存在,。,2、確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位,所有,。,3、確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否,完整。,4、確定應(yīng)收賬款的期末余額是否,正確,。,5、確定應(yīng)

3、收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的,披露,是否恰當(dāng)。,提問：,應(yīng)收賬款審計(jì)主要驗(yàn)證管理層作出的哪些認(rèn)定？,1、存在；2、權(quán)利與義務(wù)3、完整性4計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、列報(bào)（層次）,第五頁，共二十五頁。,（二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序,1、獲取或編制應(yīng)收賬款,明細(xì)表,（了解）,明細(xì)表,明細(xì)賬,總賬,應(yīng)收賬款審計(jì),提問：,應(yīng)收賬款總賬金額和報(bào)表金額是否相等？,第六頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),（二）分析應(yīng)收賬款的賬齡,目的：了解應(yīng)收賬款的,可收回性,。,關(guān)注,逾期,應(yīng)收賬款。,重點(diǎn),第七頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),客戶,名稱,期末,余額,賬 齡,1年以內(nèi),1-2年,2-3年,3年以上,中興,200,1年,萬達(dá),合計(jì),1

4、00,300,1.5年,應(yīng)收賬款賬齡分析表 (單位：萬元),年 月 日,第八頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),（三）函證應(yīng)收賬款,1、含義,為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自,第三方,對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。,2、要求（,重點(diǎn),）,CPA應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表,明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表,不重要,，或函證很可能,無效,。,第九頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),3、方式,（1）積極性函證：,肯定式,函證,提問：,進(jìn)一步審計(jì)程序包括哪兩個(gè)方面的內(nèi)容？,范圍：,相關(guān)的內(nèi)部控制無效；,預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高；,個(gè)別賬戶的欠款金額較大；,有理由相信

5、欠款有可能會存款額爭議，差錯(cuò)等問題；,第十頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),（2）消極式函證：,否定式,函證,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；,涉及大量余額較小的賬戶；,預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；,沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證；,第十一頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),4、函證范圍,（1）應(yīng)收賬款的,重要性,：,（2）應(yīng)收賬款,明細(xì)賬戶,的數(shù)量：,（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)的,強(qiáng)弱,：,（4）以前年度函證的結(jié)果：,（5）檢查風(fēng)險(xiǎn)對函證樣本量的影響：,（6）所采用函證的類型：,第十二頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),5、函證的控制,（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄,核對,；,（2）將詢證函中列示的

6、賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料,核對,；,（3）在詢證函中指明,直接,向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函；,（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師,直接,發(fā)出；,（5）將發(fā)出的詢證函的情況形成審計(jì)工作,記錄,；,（6）將收到的回函形成審計(jì)工作,記錄,，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果；,第十三頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),提問：,1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計(jì)師應(yīng)該怎么辦？,2、如果采用積極式函證未收到回函，注冊會計(jì)師應(yīng)該怎么辦？,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng),直接,接收，并要求被詢證者寄回詢證函,原件,。,第二次函證，實(shí)施替代審計(jì)程序。,第十四頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),例：

7、如果大額愈期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證后仍未收到回函，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是（）,A、增加應(yīng)收賬款的控制測試,B、提請被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備；,C、審計(jì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬；,D、審查客戶訂貨單、銷售發(fā)票以及產(chǎn)品出庫單；,ABC,第十五頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),6、對函證結(jié)果的分析,函證差異的原因主要有三方面：,（1）購銷雙方登記人賬的,時(shí)間,不同；（P250）,（2）其中一方或雙方記賬,錯(cuò)誤,；,（3）弄虛作假或,舞弊,而虛列應(yīng)收賬款。,第十六頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),7、對函證結(jié)果的評價(jià),（1）表明沒有差異,（2）表明存在差異,8、管理層不允許寄發(fā)詢證函,（1）詢問原因,（2）評

8、價(jià)產(chǎn)生的影響,（3）實(shí)施替代審計(jì)程序,第十七頁，共二十五頁。,應(yīng)收賬款審計(jì),8、審查未函證的應(yīng)收賬款,應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)裝憑證等。,第十八頁，共二十五頁。,例9-4：審計(jì)人員張某負(fù)責(zé)審計(jì)紅光公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有A公司欠款3 000萬元，經(jīng)查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn)，并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件，證實(shí)了紅光公司的3 000萬元債權(quán)已不可能收回，紅光公司,未及時(shí)申請債權(quán)權(quán)益。,第十九頁，共二十五頁。,分析 被審計(jì)單位違反會計(jì)制度規(guī)定，未及時(shí)沖銷壞賬，多記應(yīng)收賬款，少提

9、壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)管理費(fèi)用，虛增利潤。,審計(jì)結(jié)論 建議被審計(jì)單位作如下會計(jì)調(diào)整，如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)重要性水平發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。,借：壞賬準(zhǔn)備 30 000 000,貸：應(yīng)收賬款 30 000 000,第二十頁，共二十五頁。,壞賬準(zhǔn)備,不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況,（P252）,1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；,2、計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組,3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；,4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；,第二十一頁，共二十五頁。,2A公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆，共計(jì)5000萬元。其中：,未到期,的應(yīng)收賬款2筆，計(jì)2000萬元；計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組

10、1筆，計(jì)1500萬元；與母公司發(fā)生的交易1筆，計(jì)1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計(jì)500萬元。,壞賬準(zhǔn)備,第二十二頁，共二十五頁。,壞賬準(zhǔn)備,CPA應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行,重新計(jì)算,調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果A公司,拒絕調(diào)整,，應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁?第二十三頁，共二十五頁。,總結(jié),這節(jié)課我們主要學(xué)習(xí)了應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)方法，對銷售與收款循環(huán)有了更加深入的認(rèn)識，為后面的學(xué)習(xí)打好了基礎(chǔ),。,第二十四頁，共二十五頁。,內(nèi)容總結(jié),審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)。請問張華注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?qū)徲?jì)應(yīng)收A公司的2000萬元款項(xiàng)。2、權(quán)利與義務(wù)3、完整性4計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、列報(bào)（層次）。應(yīng)收賬款總賬金額和報(bào)表金額是否相等。有理由相信欠款有可能會存款額爭議，差錯(cuò)等問題。（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對。（5）將發(fā)出的詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄。1、如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計(jì)師應(yīng)該怎么辦?？偨Y(jié),第二十五頁，共二十五頁。,