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2、施,2,3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,NO.1,被審計單位及其環(huán)境,4,風險導向審計案例分析,【,內(nèi)容導航,】,1,報表,層次的重大錯報風險評估及其應對措施,2,3,認定,層次的重大錯報風險評估及其應對措施,被審計單位及其環(huán)境,NO.1,被審計單位及其環(huán)境,公司概況,行業(yè)狀況,公司性質,10年目標戰(zhàn)略及相關風險,公司內(nèi)部控制,NO.1,被審計單位及其環(huán)境,公司概況,行業(yè)狀況,公司性質,10年目標戰(zhàn)略及相關風險,公司內(nèi)部控制,公司名稱,云南綠大地生物科技股份有限公司,股票簡稱,綠大地,成立日期,2001-03-28,上市日期,2007-12-21,證券類別,深交所中小板A股,A股代

3、碼,002200,上市證券交易所,深圳證券交易所,所屬行業(yè),工程建筑,會計師事務所,中準會計師事務所有限公司,主營業(yè)務,綠化工程設計及施工，綠化苗木種植及銷售,經(jīng)營范圍,植物種苗,工廠化生產(chǎn)、觀賞植物盆景、植物科研、培訓、示范推廣、技術咨詢服務、,綠化園藝工程,設計及施工、園林機械、工藝美術品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生產(chǎn)及該公司產(chǎn)品的銷售。,被審計單位及其環(huán)境,公司概況,NO.1,NO.1,被審計單位及其環(huán)境,公司概況,行業(yè)狀況,公司性質,10年目標戰(zhàn)略及相關風險,公司內(nèi)部控制,宏觀環(huán)境及國家政策,2001,年，國務院召開全國城市綠化工作會議，并專門下發(fā)了,關于加強城市綠化建設的通知,

4、，使得各級政府對城市綠化工作的重視程度大大提高，全社會廣泛參與城市綠化的熱潮開始形成，,園林綠化行業(yè)進入了蓬勃發(fā)展時期,。,近年來，在,城市化,進程不斷推進的背景下，城市居住舒適感和房地產(chǎn)消費水平升級的要求刺激了園林綠化率不斷上升，同時，,國家城市規(guī)劃政策和,“,園林城市,”,、,“,生態(tài)城市,”,等標準也讓地方政府在城市建設中重視園林的營造，這都,為園林綠化行業(yè)進入高速發(fā)展通道提供了有利的條件。,被審計單位及其環(huán)境,行業(yè)狀況,NO.1,苗木種植,生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，市場出現(xiàn),結構性過剩,；,區(qū)域特征明顯,，產(chǎn)品結構,地區(qū)差異顯著,；生產(chǎn)經(jīng)營主體,多元化,，,行業(yè)競爭,更為激烈。,被審計單位及其

5、環(huán)境,行業(yè)狀況,NO.1,綠化工程,行業(yè),集中度較低,，任何一家園林綠化施工企業(yè)占有的,市場份額均不高,，該領域尚,未出現(xiàn),能夠,主導國內(nèi)市場格局,的大型企業(yè)，但是已經(jīng)形成了,地域性的龍頭企業(yè),，如,東方園林,、,廣東棕櫚，,這些企業(yè)在區(qū)域范圍內(nèi)具有較高的知名度及市場競爭力,被審計單位及其環(huán)境,行業(yè)狀況,NO.1,NO.1,被審計單位及其環(huán)境,公司概況,行業(yè)狀況,公司性質,10年目標戰(zhàn)略及相關風險,公司內(nèi)部控制,一，所有權結構,何學葵,女士于,2001,年到,2011,年,3,月任,公司董事長,，持,43,，,257,985,股，占比,28.63%,，是第一大股東，占有絕對優(yōu)勢。其既是,管理層

6、,又是,公司所有者,。雖然公司與控股股東在業(yè)務、人員、資產(chǎn)做到一定程度相互分離，但是一度存在控股股東以公司的名義進行,不當行為,的情形。,其他持,截止到2010年12月31日，公司無其他持股,10%以上的股東,被審計單位及其環(huán)境,公司性質,NO.1,二、經(jīng)營活動,2010年產(chǎn)品銷售情況,可知：,公司的,業(yè)務構成,發(fā)生了較大變化，,綠化工程,的比重在不斷上升；2010年,收入的主要來源為綠化工程收入，,改變了過去以綠化苗木收入為主的格局,。,近三年業(yè)務結構百分比圖,按產(chǎn)品分類,綠化苗木,綠化工程,2008年,2009年,2010年,CPA：,主營業(yè)務發(fā)生較大變化，審計人員應加強對,綠化工程業(yè),務

7、的熟悉程度，查詢有關綠化工程信息，同時對,主營業(yè)務收入的準確性,問題需提高警惕。,被審計單位及其環(huán)境,公司性質,NO.1,二、經(jīng)營活動,2010年地區(qū)經(jīng)營情況,可知：,綠大地公司近年來，主營業(yè)務,由,云南?。?省內(nèi),）逐步,向,其他省份（,省外,）,發(fā)展,的趨勢，并且省外所占的比重越來越大，10年的收入主要來源為綠化工程收入。,地區(qū)營業(yè)收入,省內(nèi),省外,2008年,2009年,2010年,CPA:,收入的貢獻更多來自于其他省份的經(jīng)營收入，也,增加了相應的審計內(nèi)容,，加大了審計難度，注冊會計師在審計時，所采用的審計程序得更靈活多變，如實地考察等，從而,加大了審計風險,。,被審計單位及其環(huán)境,公司

8、性質,NO.1,二、經(jīng)營活動,2010年應收賬款金額前五名單位情況,根據(jù)2010年報表，綠大地公司前五名客戶的主營業(yè)務收入總額為283,865,483.24 元，占公司全部主營業(yè)務收入,78.32%,。,審計人員在檢查時，應當對它們進行重點審計。利用函證等手段，檢查是否準確、屬實。,被審計單位及其環(huán)境,公司性質,NO.1,NO.1,被審計單位及其環(huán)境,公司概況,行業(yè)狀況,公司性質,10年目標戰(zhàn)略及相關風險,公司內(nèi)部控制,綠化苗木生產(chǎn)為主,，,綠化工程設計和施工為輔,穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)，,大力拓展綠化工程業(yè)務,可知：,該公司2010年發(fā)展戰(zhàn)略的轉型會在一定程度上,抵御異常天氣,（2009年干旱天氣

9、）給其生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不利影響。,10年目標戰(zhàn)略,一、,被審計單位及其環(huán)境,目標戰(zhàn)略,NO.1,二、相關風險,誠信危機轉化為經(jīng)營危機或財務危機,2010-3-17,涉嫌信息披露違規(guī)，,被,證監(jiān)會,立案調(diào)查,2010-7-10,2008年年度報告存在重大會計差錯，對銷售退回未作會計處理，2009年年度預告、業(yè)績快報披露違規(guī)，2009年年度報告存在多處錯漏，,受到,深圳證券交易所的,公開譴責處分,。,2010-12-30,因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息,接受公安機關調(diào)查,2011-3-17,公司控股股東、原董事長,何學葵,因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪,被,公安機關執(zhí)行,逮捕,。,被審計單位及其環(huán)境,相關風險

10、,NO.1,二、相關風險,三年三換審計機構,年份,事務所名稱,審計費用,審計意見,上年變更原因,2008,中和正信,30萬,無保留意見,鵬城會計師事務所工作安排,2009,中審亞太,50萬,保留意見,中和正信與天健光華合并,2010,中準,50萬,無法表示意見,中審亞太的工作安排,顯 然,：,云南綠大地公司,上市,三,年三次,變更審計機構,而且每次變更都在年報披露前夕。,被審計單位及其環(huán)境,相關風險,NO.1,NO.1,綠大地基本情況,公司概況,行業(yè)狀況,公司性質,10年目標戰(zhàn)略及相關風險,公司內(nèi)部控制,綠大地自,從2007年上市以來，高管頻頻變動。,董事會,董事會成員除3人外，其他成員已更換

11、殆盡。,監(jiān)事會,監(jiān)事會變動顯得更為徹底，招股說明書上的的監(jiān)事會成員高中林、石廷富、王云川已全部換掉。,被審計單位及其環(huán)境,內(nèi)部控制,NO.1,財務總監(jiān),2010年三次更換,04-4-20-10-5-7,10-5-7-10-12-2,10-12-2-11-4-7,蔣凱西擔任財務總監(jiān)，2010年5月10日被公司董事會免職。,董事長助理王躍光接任，2010年12月2日以個人原因提出辭去董事、常務副總及財務總監(jiān)等全部職務,李鵬接替，成為綠大地上市后的第三任財務總監(jiān)，而李鵬因涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息罪，已于2011年4月7日被公安機關采取強制措施,被審計單位及其環(huán)境,內(nèi)部控制,NO.1,權力制衡,2

12、009年之前公司一直,未實現(xiàn),董事長和總（副）經(jīng)理的,職務分離,，一直由董事長,何學葵,兼任經(jīng)理。,被審計單位及其環(huán)境,內(nèi)部控制,NO.1,性格：,專橫跋扈,獨斷專行,2010年4月起，由于,董事會秘書,唐林明的,辭職,，使得董事會秘書,由董事長兼任,。,NO.2,報表層次的重大錯報風險評估及其應對措施,26,風險導向審計案例分析,【,內(nèi)容導航,】,被審計單位及其環(huán)境,1,2,3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,報表層次的重大錯報風險評估及其應對措施,NO.2,報表層次的重大錯報風險評估及其應對措施,風 險 點,控股股東以公司的名義進行,不當行為,的情形,，被審計單位的不當行為可能與,

13、財務報表,相關，有些不當行為還可能產(chǎn)生重大財務后果，進而影響財務報表的合法性和公允性，構成了報表層次的重大錯報風險。,應 對 措 施,注冊會計師應當,征詢法律意見,，判斷該行為是否違法；在計劃和實施審計工作時，要保持,職業(yè)懷疑態(tài)度,；要充分關注審計,可能揭露導致,其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生,懷疑的情況或事項,；向管理層,詢問,被審計單位是否,遵守,了適用于被審計單位及其,行業(yè)的法律法規(guī),。,NO.2,報表層次的重大錯報風險評估及其應對措施,風 險 點,至2010年年度報告出具前，公司涉嫌信息披露，被證監(jiān)會立案調(diào)查等事件，導致綠大地公司的,誠信,遭到市場的普遍質疑，將可能給公司的,生產(chǎn)經(jīng)營,

14、帶來前所未有的壓力與困難，面臨嚴重的,誠信危機,，還有可能引起,經(jīng)營危機,或,財務危機,并,進一步惡化的風險,，構成了財務報表層次重大錯報風險。,應 對 措 施,信息披露違規(guī)的項目，注冊會計師需,提高警惕，保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度,，同時，通過職業(yè)判斷在審計計劃階段，根據(jù)對綠大地的,初步評價,和收集到的,客觀數(shù)據(jù),進行適當調(diào)整審計,重要性水平,。,29,風險導向審計案例分析,【,內(nèi)容導航,】,被審計單位及其環(huán)境,1,報表層次的重大錯報風險評估及其應對措施,2,3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,認定層次的重大錯報風險評估及其,應對措施,因此，推斷該公司的,內(nèi)部控制形同虛設,控制測試,NO

15、.,3,高管人員,更替如走馬燈,，必然,影響,公司,制度執(zhí)行,的,連貫性和有效性,此外，可能因董事長,個人作風使得,內(nèi)部控制措施,執(zhí)行困難,。,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,合并現(xiàn)金流量表差異變動,2010-3-3,單位：元,項目,更正前,更正后,差異,變動比率,取得借款收到的現(xiàn)金,156682652.5,156682652.5,100%,籌資活動現(xiàn)金流入小計,156682652.5,156682652.5,100%,償還債務支付的現(xiàn)金,614452694,614452694,100%,銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金,537281.28,59893483.44,5935620

16、2.16,1100%,經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計,112729664.43,64281850.99,4447813.448,43%,一,、,201,0,年一季度特殊情況,在綠大地,2010,年,一季報,中,僅,合并現(xiàn)金流量項目,就有多達,27,項,差錯,其中,8,項,差錯為幾千萬元,幾億元的差錯多達,12,項,。,變更后均為空白,公告解釋,：由于在編制報表時時間倉促，財務人員將本應在母公司列的,北京分公司,數(shù)據(jù)誤列入合并數(shù)反映，即財務人員在編制報表時出現(xiàn),工作失誤,所致,。,CPA:,由于綠大地一季度出現(xiàn)如此多的錯誤，以,職業(yè)謹慎精神,及,懷疑態(tài)度,，我們,猜想,該公司的,10,年,年報中,會不會也

17、存在重大,差錯,？在對其年報進行審計時，審計人員,應對現(xiàn)金流量,項目給予更多關注,。,NO.2,二、產(chǎn)品業(yè)務收入分析,本期,（2010）,上期,(2009),產(chǎn)品名稱,營業(yè)收入,營業(yè)成本,毛利率,營業(yè)收入,營業(yè)成本,毛利率,花木銷售,9764223.19,9466249.81,3.05%,293559729.46,186004221.59,36.64%,綠化工程,344846687.63,211952445.9,38.54%,194597169.94,139277919.19,28.43%,花木租賃,828969.66,308891.33,62.74%,602850.08,138396.50,

18、77.04%,合計,353,425,965.48,220,173,094.68,488759749.48,325420537.28,2010年年報,下降了,33.59%,，雖是轉型初期，波動幅度也不應如此大。,花木銷售營業(yè)收入,283,795,506.2,此外，據(jù)外部信息稱綠化工程行業(yè)毛利率僅為13.8% 。綠大地公司綠化工程的毛利率,遠遠高于行業(yè)均值,，存在,虛增收入,的可能性。金額差距如此巨大，CPA對花木銷售,收入的準確性和完整性,的認定應予以關注。,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,營業(yè)收入,主營業(yè)務收入,353,425,965.48,元,344846687.63元,2

19、010,年,10,月份起國家實行“,緊貨幣、控通脹,” 政策主基調(diào)，貨幣政策轉為穩(wěn)健，,可能會,減少對綠化工程用苗的需求總量,，,如此巨額的主營業(yè)務收入不禁令人產(chǎn)生虛增收入的懷疑。,NO.2,二、產(chǎn)品業(yè)務收入分析,2009年年報,本期（2009）,上期(2008),產(chǎn)品名稱,收入,成本,毛利率,收入,成本,毛利率,花木銷售,293559729.5,222115051.4,24.34%,238613194.90,155784771.33,34.71%,綠化工程,198258874.07,137143212.54,30.83%,79372911.03,52181626.00,34.26%,花木租賃

20、,602850.08,138396.50,77.04%,269783.29,185290.00,31.32%,合計,492421453.61,359396660.45,318255889.22,208151687.33,分析：,對比,10年上期數(shù),與,09年本期數(shù),，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)竟然,不一致,；,我們不禁要困惑了，到底哪欄的數(shù)據(jù)是可靠的，真實的？,綠大地公司的,財務數(shù)據(jù)是如此的混亂,， 投資者傷的起嗎？,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,NO.2,二、產(chǎn)品業(yè)務收入分析,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,分行業(yè)或分產(chǎn)品,占比營業(yè)收入,毛利率,10,09,10,09,1

21、0,09,苗木銷售,2.74%,60.12%,4.26%,57.23%,3.19%,36.63%,綠化工程,97.03%,39.75%,95.60%,42.73%,38.62%,28.44%,花木租賃,0.23%,0.12%,0.14%,0.04%,61.32%,77.04%,據(jù)媒體報道，綠大地上市,之前,一共有一二十枚,假公章,來偽造上市材料。根據(jù)綠大地2010年年報，,綠化工程,占據(jù)營業(yè)收入,97.03,%，這無疑是審計重點所在，綠大地公司存在虛增收入的情形。,占比營業(yè)成本,NO.2,1,、,針對2010年上期數(shù)與2009年的本期數(shù),不相符合,的情況,向相關管理層實施詢問，或實施重新計算等

22、程序。,審計程序,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,NO.2,審計程序,2、,花木銷售收入劇降,毛利率變化,大,從花木,出庫記錄,、,運輸發(fā)票,、,銷售單等原始憑證,開始，與花木銷售的,明細賬,進行核對，判斷是否完整記錄苗木的銷售情況（,完整性,）,獲取產(chǎn)品價格目錄，,抽查,售價是否符合價格政策，并注意銷售給,關聯(lián)方,或,關系密切,的的客戶,的產(chǎn)品,價格是否合理,，有無,低價,結算的現(xiàn)象，相互之間有無,轉移利潤,的現(xiàn)象。（,準確性,）,對銷售收入進行截止性測試（,截止,）,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,NO.2,審計程序,3、綠化工程收入的確認,審計人員首先

23、要,全面分析,綠大地公司綠化工程建設,現(xiàn)狀,，準確把握,綠化審計,的,基本方向,。,檢查,綠化工程的,合同和原始憑證,，例如：獲取經(jīng)建設方和監(jiān)理方確認的完工進度和完整的工程合同,預計總成本,檢查,工程部所提供的已完工工程實際成本與財務部的相關記錄,是否一致（準確性）,抽取并向客戶,函證,和,查詢,對方客戶工商登記信息等程序,判斷回函和查詢的情況,是否相符,，,進行,逆差,等程序，,以確定交易的,真實性和公允性。,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,NO.2,三、固定資產(chǎn)分析,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,昆明開發(fā)區(qū),辦公樓等,固定資產(chǎn),942.59,萬元,昆明

24、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)在昆明二環(huán)以外，屬于,偏遠,地區(qū)，,人煙稀少,，公司報稱自己的地價是,100,萬每畝,，實際上為,20,萬每畝,，土地面積被嚴重擴大。其辦公樓后有幾個育苗塑料大棚，,沒達到其所描述的大規(guī)模,，與其作價的,107.66,萬元,.,相差甚遠,存在,固定資產(chǎn)存在,認定的重大錯報風險。,NO.2,三、固定資產(chǎn)分析,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,固定資產(chǎn)“馬鳴基地圍墻”,作價,686.9,萬元,其招股說明書上顯示的該基地,4,塊地,(,原為荒山,),共,3500,畝,計算出其,每米,圍墻的價格竟高達,1268.86,元,馬鳴基地的,3,口深水井,造價驚人，計入固定資產(chǎn),

25、216.83,萬元，,每口深井,價值,72.27,萬元,實際上,，打一口深水井的費用，根據(jù)地質條件和材料費用，基本上從,幾百塊錢到萬八千塊錢不等,，最高也不過是以萬為單位的,。,馬鳴基地固定資產(chǎn)存在虛增資產(chǎn)的嫌疑，存在固定資產(chǎn)存在認定的重大錯報風險。,NO.2,審計程序,NO.3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,實地觀察,昆明開發(fā)樓以及馬鳴基地等固定資產(chǎn)，,審查,有關固定資產(chǎn)的,驗收記錄手續(xù)及檢驗證明,審核,有關固定資產(chǎn),購進,的原始發(fā)票，確定其真實價值。,結合企業(yè),前后各期數(shù)據(jù),以及,同行業(yè)平均水平,并,與被審計單位記錄的金額,、,依據(jù)記錄金額,計算的,比率或趨勢相比較,。如果發(fā)現(xiàn),異常,關系或,偏離預期,關系,應當在識別舞弊導致重大錯報風險時考慮這些結果,。,NO.2,2010,年報稱：綠大地公司之子公司深圳市綠大地園藝科技開發(fā)有限公司的,銀行賬戶,因,長期無交易記錄被銀行凍結,。,審計程序：,獲取或編制,銀行存款余額明細表,，進行,逆查,等程序,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,NO.3,四、銀行存款分析,42,風險導向審計案例分析,【,內(nèi)容導航,】,被審計單位及其環(huán)境,1,報表層次的重大錯報風險評估及其應對措施,2,3,認定層次的重大錯報風險評估及其應對措施,Thank You!,