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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,一、利潤(rùn)形成的原始憑證,財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各項(xiàng)收入抵補(bǔ)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出后的差額，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果。,企業(yè)一定時(shí)期結(jié)束后，應(yīng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入與各項(xiàng)成本費(fèi)用支出相對(duì)比，以確定本期所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)各項(xiàng)收入抵補(bǔ)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的差額為正數(shù)時(shí)，稱之為利潤(rùn)；當(dāng)各項(xiàng)收入抵補(bǔ)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的差額為負(fù)數(shù)時(shí)，則稱之為虧損。,利潤(rùn)總額,=,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),+,營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出,凈 利 潤(rùn),=,利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)

2、費(fèi)用。主要包括利息支出（扣除利息收入）、傭金、匯兌損失（扣除匯兌收益）以及與籌集資金有關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。,企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，必須按照有償使用的原則，按期歸還本金并支付利息。銀行借款利息的計(jì)算公式為：,利息,=,借款本金,利率,時(shí)間,一般情況下，企業(yè)從銀行借入的短期借款應(yīng)支付的利息，實(shí)行按季結(jié)算的辦法，即企業(yè)根據(jù)銀行在每個(gè)季度的第三個(gè)月（,3,月、,6,月、,9,月和,12,月）月末的付款通知支付利息并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是，如果短期借款跨年度或需要提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，則應(yīng)在,6,月,30,日和,12,月,31,日將未支付的利息預(yù)計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 。,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),=,主營(yíng)業(yè),務(wù)收入,+,其他業(yè)

3、,務(wù)收入,+,投資,收益,主營(yíng)業(yè),務(wù)成本,其他業(yè),務(wù)成本,營(yíng)業(yè)稅金,及 附 加,銷售,費(fèi)用,管理,費(fèi)用,財(cái)務(wù),費(fèi)用,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,【,案例,34,】,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司,2008,年,1,月,31,日預(yù)提本月份短期借款利息情況資料見下圖,：,一、利潤(rùn)形成的原始憑證,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,【,案例,35,】,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司,2008,年,1,月,31,日支付短期借款利息情況資料見下圖,：,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,一、利潤(rùn)形成的原始憑證,【,案例,36,】,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司,2008,年,1,月,31,日收到銀行存款利息情況資料見下圖,：,

4、第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,一、利潤(rùn)形成的原始憑證,所得稅是企業(yè)按照國(guó)家稅收法律的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以適應(yīng)的所得稅稅率計(jì)算繳納的一個(gè)稅種。,其計(jì)算公式為：,應(yīng)交所得稅,=,應(yīng)納稅所得額,適應(yīng)所得稅稅率,其中，應(yīng)納稅所得額一般情況下是指利潤(rùn)總額，適應(yīng)所得稅稅率一般為,25,%,。因此，上式可以寫為：應(yīng)交所得稅,=,利潤(rùn)總額,25%,企業(yè)一般按月核算，其核算方法有賬結(jié)法和表結(jié)法。,賬結(jié)法是每月月末將各損益類賬戶記錄的金額全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶，通過本年利潤(rùn)賬戶借、貸方記錄結(jié)算出本月利潤(rùn)（或虧損）總額和本年累計(jì)利潤(rùn)（或虧損）總額。在賬結(jié)法下，每月月末

5、需要通過編制結(jié)賬分錄，從而結(jié)清各損益賬戶。,表結(jié)法是在每月月末不將各損益賬戶余額作結(jié)轉(zhuǎn)分錄，而是通過編制利潤(rùn)表進(jìn)行利潤(rùn)的結(jié)算，即根據(jù)各損益賬戶的本月發(fā)生額和本年累計(jì)發(fā)生額，編制利潤(rùn)表，在利潤(rùn)表中直接計(jì)算確定利潤(rùn)（或虧損）總額，到年終時(shí)再用賬結(jié)法，將全年各損益賬戶的全年累計(jì)發(fā)生額通過編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶。,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,一、利潤(rùn)形成的原始憑證,【,案例,37,】,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司,2008,年,1,月,31,日損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)情況資料見下圖,：,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,一、利潤(rùn)形成的原始憑證,【,案例,38,】,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有

6、限公司,2008,年,1,月,31,日應(yīng)交所得稅情況資料見下圖,：,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,一、利潤(rùn)形成的原始憑證,二、利潤(rùn)形成的記賬憑證,借方,財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸方,增加數(shù)：為籌集資金發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,減少數(shù)：期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用數(shù)額,財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類屬于損益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于費(fèi)用計(jì)算類賬戶。,借方,所得稅費(fèi)用,貸方,增加數(shù)：按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅,減少數(shù)：期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶的所得稅費(fèi)用數(shù)額,所得稅賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類屬于損益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于費(fèi)用計(jì)算類賬戶。,借方,本年利潤(rùn),貸方,期初余額：,至上期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額（,2,

7、月,-12,月）,期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、,所得稅費(fèi)用）,期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、,營(yíng)業(yè)外收入）,期末余額：,至本期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額（,1,月,-11,月）,期初余額：,至上期期末累計(jì)形成的虧損總額（,2,月,-12,月）,期末余額：,至本期期末累計(jì)形成的虧損總額（,1,月,-11,月）,本年利潤(rùn)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類屬于所有者權(quán)益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于財(cái)務(wù)成果計(jì)算類賬戶。,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,財(cái)務(wù)成果計(jì)算類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時(shí)期（月、

8、季、年）內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的賬戶。,二、利潤(rùn)形成的記賬憑證,借方,財(cái)務(wù)成果類賬戶,貸方,期初余額：至上期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額（,2,月,-12,月）,本期發(fā)生額：從收入計(jì)算類賬戶轉(zhuǎn)入的各種收入和收益數(shù),本期發(fā)生額：從費(fèi)用計(jì)算類賬戶轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用和支出數(shù),期末余額：,至本期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額（,1,月,-11,月）,期初余額：至上期期末累計(jì)形成的虧損總額（,2,月,-12,月）,期末余額：,至本期期末累計(jì)形成的虧損總額（,1,月,-11,月）,財(cái)務(wù)成果計(jì)算類賬戶的特點(diǎn)：借方和貸方所登記的內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；只提供價(jià)值指標(biāo)。,查看記賬憑證,【,案例,34,】,查看記賬憑

9、證,【,案例,35,】,查看記賬憑證,【,案例,36,】,查看記賬憑證,【,案例,37,】,查看記賬憑證,【,案例,38,】,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的余額形成凈利潤(rùn)，對(duì)凈利潤(rùn)必須按照國(guó)家法律規(guī)定以及企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)決定的方案進(jìn)行分配，主要包括：,三、利潤(rùn)形成的賬簿登記,根據(jù)記賬憑證登記財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付利息、銀行存款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用、本年利潤(rùn)和應(yīng)交稅費(fèi)總賬。,根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。,第二節(jié) 利潤(rùn)的分配,1,、提取法定盈余公積。法

10、定盈余公積按凈利潤(rùn)的一定比例提取的，如公司制企業(yè)按,10%,提?。?2,、提取任意盈余公積。任意盈余公積按股東大會(huì)決議的比例提取 ；,3,、向投資者分配股利或利潤(rùn)。如公司制企業(yè)按董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)決定的分配比例或金額進(jìn)行分配。,一、利潤(rùn)分配的原始憑證,實(shí)際上，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)反映在本年利潤(rùn)賬戶上，即本年利潤(rùn)賬戶的期末余額。但這種情況僅在每年的,1-11,月份，,12,月份經(jīng)過年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤(rùn)賬戶也就沒有期末余額了。,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第一節(jié) 利潤(rùn)的形成,查看銀行存款日記賬,查看 總分類賬,應(yīng)付利息,銀行存款,財(cái)務(wù)費(fèi)用,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,營(yíng)業(yè)稅金及附加,其他業(yè)務(wù)成本,主營(yíng)

11、業(yè)務(wù)成本,銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,所得稅費(fèi)用,本年利潤(rùn),營(yíng)業(yè)外支出,應(yīng)交稅費(fèi),第二節(jié) 利潤(rùn)的分配,一、利潤(rùn)分配的原始憑證,【,案例,39,】,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司,2008,年,1,月,31,日提取盈余公積情況資料見下圖,：,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第二節(jié) 利潤(rùn)的分配,一、利潤(rùn)分配的原始憑證,【,案例,40,】,海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司,2008,年,1,月,31,日向投資者分配情況資料見下圖,：,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第二節(jié) 利潤(rùn)的分配,二、利潤(rùn)分配的記賬憑證,借方,利潤(rùn)分配,貸方,1,、提取的盈余公積,2,、向投資者分配的利潤(rùn)或股利,期初余額： （略）,期末余額： （略）,期初余額：

12、（略）,（略）,期末余額： （略）,利潤(rùn)分配賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類屬于所有者權(quán)益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于調(diào)整類賬戶中的備抵調(diào)整賬戶。,盈余公積賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類屬于所有者權(quán)益類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于投資權(quán)益類賬戶。,借方,盈余公積,貸方,減少數(shù)：按規(guī)定用途使用的盈余公積,期初余額：至上期期末盈余公積的實(shí)際結(jié)余數(shù),期末余額：至本期期末盈余公積的實(shí)際結(jié)余數(shù),增加數(shù)：按一定比例從凈利潤(rùn)中提取的法定盈余公積和任意盈余公積,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第二節(jié) 利潤(rùn)的分配,二、利潤(rùn)分配的記賬憑證,應(yīng)付股利賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類屬于負(fù)債類賬戶，按用途和結(jié)構(gòu)分類屬于結(jié)算類賬戶的負(fù)債結(jié)算賬戶。,借方,應(yīng)付股利,貸方

13、,減少數(shù)：實(shí)際支付給投資者的應(yīng)付利潤(rùn)或股利,期初余額：至上期期末尚未支付的利潤(rùn)或股利,期末余額：至本期期末尚未支付的應(yīng)付利潤(rùn)或股利,增加數(shù)：按利潤(rùn)分配方案應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)或股利,查看記賬憑證,【,案例,39,】,查看記賬憑證,【,案例,39,】,三、利潤(rùn)分配的賬簿登記,根據(jù)記賬憑證登記原材料、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出,總賬。,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,查看 總分類賬,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,累計(jì)折舊,原 材 料,管理費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外支出,固定資產(chǎn),第一，錯(cuò)賬的更正問題：,錯(cuò)賬是客觀存在的，產(chǎn)生錯(cuò)賬一要查找二要更正。錯(cuò)賬查找是一項(xiàng)容技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)于一身的工作，錯(cuò)賬更正的方法有劃線

14、更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。,1,、劃線更正法：,劃線更正法適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字因過賬錯(cuò)誤的更正。,更正的方法是：先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線注銷，,695.64,然后在紅線上方的空白處寫上正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在紅線的尾端蓋章以明確責(zé)任。,659.64,劃紅線時(shí)注意，僅文字錯(cuò)誤可僅劃去錯(cuò)誤的文字，而數(shù)字錯(cuò)誤時(shí)應(yīng)劃去全部數(shù)字，不能只劃去書寫錯(cuò)誤的字碼。,李雷生,2,、紅字更正法：,紅字更正法用于記賬后結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)由于記賬憑證中的科目和金額錯(cuò)誤或科目正確而金額比實(shí)際金額大的錯(cuò)誤。,如果記賬憑證中的科目和金額錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，應(yīng)先用紅字金額編制一張與原錯(cuò)誤的記賬憑證相

15、同的記賬憑證，“摘要”欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”，并據(jù)以登記入賬，沖銷原錯(cuò)誤的記錄；然后再用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證，“摘要”欄注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣，并登記入賬。,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,如：生產(chǎn)車間一般領(lǐng)用材料,1000,元。其編制的記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄代，下同）如下，且已登記入賬并在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)：,借：管理費(fèi)用,1,000,貸：原材料,1,000,借 原材料 貸 借 管理費(fèi)用 貸,1,000,1,000,原記賬,首先沖銷錯(cuò)誤的記錄，記賬憑證為：,借：管理費(fèi)用,1,000,貸：原材料,1,000,然后補(bǔ)記正確的記錄，記賬憑證為：,借：制造費(fèi)用,1,000,貸：原材料,1,000

16、,1,000,1,000,沖錯(cuò)誤,1,000,1,000,補(bǔ)正確,借 制造費(fèi)用 貸,如果記賬憑證中的科目正確而金額比實(shí)際數(shù)字大，則用紅字將多計(jì)的金額編制一張記賬憑證，“摘要”欄注明“沖銷某月某日某號(hào)憑證多計(jì)金額”字樣，并據(jù)以登記入賬。,如：收回,A,公司前欠貨款,23,000,元存入銀行。其編制的記賬憑證如下，且已登記入賬并在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)：,借：銀行存款,32,000,貸：應(yīng)收賬款,32,000,借 應(yīng)收賬款 貸 借 銀行存款 貸,32,000,32,000,原記賬,直接編制一張金額為紅色多計(jì)部分的記賬憑證：,借：銀行存款,9,000,貸：應(yīng)收賬款,9,000,9,000,9,000,沖多計(jì),第

17、八章 財(cái)務(wù)成果的核算,如：,以銀行存款支付前欠,B,公司貨款,54,000,元,。其編制的記賬憑證如下，且已登記入賬并在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)：,借：應(yīng)付賬款,45,000,貸：銀行存款,45,000,借 銀行存款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸,45,000,45,000,原記賬,直接編制一張金額為藍(lán)色少計(jì)部分的記賬憑證：,借：銀行存款,9,000,貸：應(yīng)收賬款,9,000,9,000,9,000,沖多計(jì),3,、補(bǔ)充登記法 ：,其更正方法是直接用藍(lán)字將少計(jì)的金額編制一張記賬憑證，“摘要”欄注明“補(bǔ)記某月某日某號(hào)憑證少計(jì)金額”字樣，并據(jù)以登記入賬。,補(bǔ)充登記法適用于記賬后結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的科目正確而金額比實(shí)際金

18、額小的錯(cuò)誤。,第二，賬簿的結(jié)賬問題,結(jié)賬就是一定時(shí)期終了時(shí)，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)計(jì)出各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并作出相應(yīng)的標(biāo)志。結(jié)賬時(shí)，首先要檢查所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部登記入賬，各種該攤銷的費(fèi)用是否已經(jīng)攤銷、該預(yù)提的費(fèi)用是否已經(jīng)預(yù)提，證證、證賬、賬賬、賬實(shí)是否相符。在檢查確認(rèn)無誤后，辦理相關(guān)的結(jié)賬手續(xù)。,結(jié)賬的時(shí)間應(yīng)該在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行，即以公歷每月最后一個(gè)工作日終了作為結(jié)賬時(shí)間，不得為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提前結(jié)束經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，即提前結(jié)賬，更不得先編報(bào)表后結(jié)賬。,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,第八章 財(cái)務(wù)成果的核算,結(jié)賬分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。,月結(jié)：計(jì)算本月借、貸方發(fā)生額和期末余額，摘要欄注明本月發(fā)生額及期末余額字樣，其上、下方各劃一條通欄單紅線,季結(jié)：在每季第三個(gè)月月結(jié)下一行結(jié)計(jì)本季借、貸方發(fā)生額和期末余額，摘要欄注明本季發(fā)生額及期末余額字樣，并在其下方劃一條通欄單紅線,年結(jié)：第四季度季結(jié)下一行結(jié)計(jì)本年度借、貸方發(fā)生額和期末余額，摘要欄注明本年發(fā)生額及期末余額字樣，并在其下方劃一條通欄雙紅線,賬戶在年度內(nèi)沒有發(fā)生額的不需要結(jié)賬，只需將其余額轉(zhuǎn)入新年度的相應(yīng)賬簿中即可。,