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1、,單擊此處編輯母版標題樣式,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,項目四 存貨核算,相關知識,企業(yè)會計準則,-,存貨,企業(yè)會計準則,-,借款費用,技能目標,1.,基本會辦理存貨會計核算崗位的各項工作；,2.,能根據(jù)業(yè)務資料運用合理方法計算各項存貨的實際成本；,3,能按照規(guī)范流程和方法進行原材料、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等存貨業(yè)務的賬務處理。,知識目標,1,熟悉,企業(yè)會計準則,存貨,，理解存貨確認條件，掌握存貨取得的初始計量；,2,掌握存貨采用實際成本核算方法；,3,掌握存貨采用計劃成本核算方法；,4,理解存貨減值核算的基本原理和方法；,5,熟悉商品流通企業(yè)庫存商品業(yè)務的會計核

2、算方法。,任務,4.1,原材料核算,4.1.1,采用實際成本核算,4.1.2,采用計劃成本核算,任務,4.2,庫存商品核算,4.2.1,工業(yè)企業(yè)庫存商品核算,4.2.2,商品流通企業(yè)庫存商品核算,任務,4.3,周轉(zhuǎn)核算,4.3.1,周轉(zhuǎn)材料概述,4.3.2,周轉(zhuǎn)材料的賬務處理,任務,4.4,委托加工物資核算,4.4.1,委托加工物資概述,4.4.2,委托加工物資的賬務處理,項目五,存貨核算,本項目重點、難點分析,1,、存貨的確認與入賬價值的確定不同存,貨發(fā)出計價方法對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。,2,、原材料實際成本核算方法,3,、原材料計劃成本核算方法,4,、存貨的清查,5,、存貨期末計價,一

3、、存貨概述,存貨,-,企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,（一）存貨的定義,存貨會計的,主要目的,：一是確定期末存貨數(shù)量，以便計算列入資產(chǎn)負債表中的存貨價值；二是計算確定銷貨成本，以便和當期營業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定本期損益。,存 貨,將在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用,正在生產(chǎn)過程中,以備出售,在產(chǎn)品,自制半成品,庫存商品,原材料,輔助材料,包裝物,低值易耗品,（二）存貨確認條件,（,1,）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；,（,2,）該存貨的成本能夠可靠地計量。,只有符合存貨的概念，同時符合上述的兩個條件，才能確認為

4、企業(yè)的存貨。,注意：,關于在途商品的處理 ；,代銷商品是企業(yè)特殊的存貨；,特種儲備及國家指令專項儲備物質(zhì)；,為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，如工程物資（因不屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的物資）。,服務性企業(yè)，如旅館、律師事務所、證券公司、美容室等，既不生產(chǎn)產(chǎn)品，也不經(jīng)銷產(chǎn)品。這些單位一般存有各種物料用品，如辦公用品，家具用具等，供業(yè)務活動時使用這些貨品就作為存貨。,商業(yè)企業(yè)，也有可能有少量物料用品，但它的資金有很大部分投放在準備轉(zhuǎn)售的商品上，稱為庫存商品。,制造業(yè)以加工或生產(chǎn)產(chǎn)品為主，故其存貨的構(gòu)成最為復雜。一般分為這樣幾類：包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商

5、品、委托代銷商品、受托代銷商品等。,（三）存貨的類別視企業(yè)的性質(zhì)而定,思考：,1.,房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？,用于勞動手段,固定資產(chǎn)，,用于生產(chǎn)銷售,存貨,2.,鋼材一定是存貨？,用于建造固定資產(chǎn),工程物資，,用于生產(chǎn)銷售,存貨,例,2,：下列各項，應作為存貨核算和管理的有（）,A,委托代銷商品,B,受托代銷商品,C,在途材料,D,分期收款發(fā)出商品,E,代管物資,例 題,例,1,：下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（ ）,A.,委托加工材料,B.,分期收款發(fā)出商品,C.,低值易耗品,D.,在產(chǎn)品,E.,工程物資,例,3,：下列物資中屬于存貨的有（）,A,原材料,B,工程物資,C,特種儲

6、備物資,D,包裝物和低值易耗品,E,產(chǎn)成品,存貨誤差對稅前利潤的影響可表述如下：,1,、期末存貨低估，則少計當期利潤；,2,、期末存貨高估，則多計當期利潤；,3,、期初存貨高估，則少計當期利潤；,4,、期初存貨低估，則多計當期利潤；,5,、當期購貨多計，則當期利潤偏低；,6,、當期購貨少計，則當期利潤偏高。,（三）存貨誤差及其影響,實地盤存制,永續(xù)盤存制,實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較,:,實地盤存制的主要優(yōu)點是簡化存貨的日常工作，但加大了期末的工作量。永續(xù)盤存制的優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理。采用永續(xù)盤存制并不排除對存貨的實物盤點。,（四）存貨數(shù)量的盤存方法,根據(jù),企業(yè)會計準則,存貨,的規(guī)定，

7、存貨應當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。,（五）存貨入賬價值的確定,存貨的,采購成本,一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。,存貨的,加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。,存貨的,其他成本,是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。,存貨采購成本構(gòu)成,企業(yè)可以通過外購、自制半成品委托加工物資、接受投資、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等不同的方式取得存貨，不同

8、存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。,原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。,企業(yè),需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨，所發(fā)生的借款費用計入存貨成本。,這里著重說明外購存貨采購成本的構(gòu)成。,企業(yè)會計準則,-,存貨,準則第,6,條規(guī)定了存貨的采購成本的構(gòu)成，即存貨的采購成本一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。,1.,購買價款,注,取得現(xiàn)金折扣：計入財務費用,取得購

9、貨折讓,取得購貨退回,沖減成本,存貨采購成本：,企業(yè)會計準則,-,存貨,準則第,6,條規(guī)定了存貨的采購成本的構(gòu)成，即存貨的采購成本一般包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。,1.,價內(nèi)稅,如應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內(nèi)稅是價格的組成部分,2.,價外征收的增值稅,應區(qū)別情況對待。,a.,經(jīng)確認為,小規(guī)模納稅企業(yè),，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨列明，一律計入所購貨物的采購成本。,b.,經(jīng)確認為,一般納稅企業(yè),，可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按購貨物運費普通發(fā)票，按運費建設基金的,7

10、%,、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的,13%,和廢舊物資按收購價的,10%,計算進項稅額）。,3.,進口物資的關稅,構(gòu)成進口物資的成本。,2.,相關稅費,存貨應負擔的稅金,內(nèi)購付給賣方，,進口付給國家（海關）,3.,其他可直接歸屬于存貨采購的費用,如：運雜費、運輸途中合理損耗、入庫前整理挑選費用等。,但,以下均不計入：,（,1,）采購差旅費,（,2,）市內(nèi)小額運雜費,（,3,）專設采購機構(gòu)經(jīng)費,（,4,）運輸途中非合理損耗：,扣除賠償后計入管理費用,（,5,）非常損失和罰款支出：,扣除賠償后計入營業(yè)外支出,（,6,）,存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用。從理論上講，應構(gòu)成存貨的成本，,在生產(chǎn)過程中

11、為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用計入存貨成本。,（,7,）商品流通企業(yè)發(fā)生的采購費用計入當期損益。,計入管理費用,增值稅要點：,增值稅為價外稅；由最終消費者負擔；,一般由賣方向買方收取再上繳稅務部門。,甲產(chǎn)品,甲材料,乙產(chǎn)品,固定資產(chǎn),A,B,C,10000,1700,20000,3400,應交,增值稅,銷項,稅額,1700,應交,增值稅,進項稅額,1700,銷項,稅額,3400,應交,增值稅,固定資產(chǎn),23400,主營業(yè)務收入,20000,1700,原材料（,B）,10000,消費稅：內(nèi)購包含在買價中，進口付給國家（海關）,用于生產(chǎn)消費稅應稅產(chǎn)品：同增值稅進項稅額,否則：計入成本,例：,

12、B,企業(yè)賒購煙絲，貨款,10000,元，增值稅,1700,，消費稅稅率,30%,若用于生產(chǎn)香煙,若用于制藥,例,1,：下列費用中應計入一般納稅企業(yè)存貨采購成本的有（ ）。,A.,購入存貨運輸過程中的保險費,B.,存貨儲存保管費用,C.,采購人員工資費用,D.,入庫前的挑選整理費,E.,購入存貨發(fā)生的包裝費,例,2,：某一般納稅企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價款,10,萬元，另發(fā)生保險費,0.5,萬元，裝卸費,0.7,萬元。該農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（ ）,A 11.2,萬元,B 9.9,萬元,C 10.2,萬元,D 10,萬元,某公司為增值稅一般納稅人。購入,A,材料,2500,噸，收到的增值稅專用發(fā)

13、票上注明的售價為每噸,1200,元，增值稅率為,17,，另發(fā)生運費,30000,元（按,7,抵扣增值稅額），裝卸搬運費,10000,，途中保險費,9000,元。,A,材料運抵企業(yè)后，驗收入庫,2498,噸，運輸途中發(fā)生合理損耗,2,噸。則,A,材料的入賬價值為（ ）元。,A,.,3049000,B,.,3046900,C,.,3046000,D,.,3046192,7.,商品進銷差價,8.,委托加工物資,9.,委托代銷商品,10.,受托代銷商品,11.,存貨跌價準備,12.,發(fā)出商品,1.,材料采購,2.,原材料,3.,周轉(zhuǎn)材料,5.,材料成本差異,6.,庫存商品,二、科目設置,銀行存款、其他

14、貨幣資金,應付票據(jù)、應付賬款等,原材料,應交稅費應交增值稅（進項稅額）,購入原材料,（1）,發(fā)票賬單與材料同時到達,三、存貨實際成本核算方法,原材料的核算（外購時）,外購,（2）,發(fā)票賬單已到、材料未到,銀行存款等,在途物資,應交稅費應交增值稅（進項稅額）,原材料,購入時,材料到達驗收入庫時,外購,（3）,材料已到、發(fā)票賬單未到,應付賬款,原材料,月末，按材料的估計價值入賬,下月初用紅字金額沖回,外購,（4）,采用預付貨款的方式采購材料,銀行存款,預付賬款,原材料等,應交稅費應交增值稅（進項稅額）,補付貨款,預付貨款,收到貨物,收到退回多預付的款項,例題,某企業(yè),6,月,3,日向外地甲單位購入

15、材料,1000,噸，每噸,500,元，單位增值稅,85,元，單位運費,40,元，裝卸費、保險費共計,6800,元，貨款共計,631800,元已用銀行存款支付。,6,月,20,日，,A,材料運達，驗收入庫,950,噸，短缺,50,噸，其中,2,噸屬于合理損耗，其余原因待查。,經(jīng)查明,48,噸材料短缺是運輸部門的責任造成的，運輸部門已同意賠償，尚未收到。,6月3,日付款時：,借：在途物資,甲單位,544000,應交稅費（進項稅額）,87800,貸：銀行存款,631800,6月20,日驗收入庫時：,借：原材料,-,A,材料,517888,待處理財產(chǎn)損溢,30326.40,貸：在途物資,甲單位,544

16、000,應交稅費（進項稅額轉(zhuǎn)出）,4214.40,查明原因時：,借：其他應收款,-,運輸部門,30326.40,貸：待處理財產(chǎn)損溢,30326.40,例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為,17%,，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2008年,4用30,日“應交稅費一應交增值稅”科目借方余額為,4,萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。,5,月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務：,例 題,4,（,1,）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為,60,萬元，增值稅額為,102,萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。 （,2,）用原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本作價。

17、該批原材料的成本和計稅價格均為,41,萬元，應交納的增值稅額為,697,萬元。 （,3,）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為,20,萬元（不含增值稅額），實際成本為,16,萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。,例 題,（,4,）在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為,10,萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為,51,萬元。,（,5,）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為,100,萬元，增值稅額為,17,萬元。,（,6,）用銀行存款交納本月增值稅,25,萬元。 （,7,）月末將本月應交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。,例 題,要求：（,1,）編制上述

18、經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。（,2,）計算甲公司,5,月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額 （答案中的金額單位用萬元表示）,例 題,（,1,）編制相關的會計分錄,借：原材料,60,應交稅費應交增值稅（進項稅額）,102,貸：應付票據(jù),70.2,借：長期股權(quán)投資,47.97,貸：原材料,41,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,6.97,解析,借：應收賬款,23.4,貸：主營業(yè)務收入,20,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,3.4,借：主營業(yè)務成本,16,貸：庫存商品,16,借：在建工程,35.1,貸：原材料,30,應交稅費應交增值稅（進項稅額

19、轉(zhuǎn)出）,5.1,解析,借：待處理財產(chǎn)損溢,11.7,貸：原材料,10,應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,1.7,借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）,2.5,貸：銀行存款,2.5,借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）,0.47,貸：應交稅費未交增值稅,0.47,解析：,（,2,）計算銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額,5,月份發(fā)生的銷項稅額,=6.97+3.4=10.37,（萬元）,5,月份應交增值稅額,=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97,（萬元）,5,月份應交未交的增值稅額,=2.97-2.5=0.47,（萬元）,解析,三、存貨實際成本核算方法,原材料的核算（發(fā)

20、出時）,存貨準則第十四條規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。,案例,（,1,）先進先出法,是以先購入或制成的存貨應該先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。,201,摘要,收入,發(fā)出,結(jié) 存,月,日,數(shù)量,單價,金額,數(shù)量,單價,金額,數(shù)量,單價,金額,7,1,結(jié)存,100,10,1 000,10,購入,300,12,3600,100 300,10,12,4 600,13,發(fā)出,100,80,10,12,1960,220,12,2 640,18,購入,200,13,2600,220,200,12,13,5 240,27,發(fā)出

21、,220,50,12,13,3290,150,13,1950,31,合計,500,6200,450,5250,1950,三、存貨實際成本核算方法,原材料的核算（發(fā)出時）,案例,（,2,）加權(quán)平均法,又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。,A,材料平均單位成本,=,（月初結(jié)存金額本月入庫金額）,（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）,=,（,1000,3600,2600,）,（,100,300,200,）,= 12,201,摘要,收入,發(fā)出,結(jié) 存,月,日,數(shù)量,單價,金額,數(shù)量,單價

22、,金額,數(shù)量,單價,金額,7,1,結(jié)存,100,10,1 000,10,購入,300,12,3600,13,發(fā)出,180,18,購入,200,13,2600,27,發(fā)出,270,31,合計,500,6200,450,12,5400,150,12,1800,（,3,）后進先出法,（現(xiàn)在新準則已經(jīng)取消）,與先進先出法相反，它是以后收進的存貨應先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進的單價確認，而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法,。,201,摘要,收入,發(fā)出,結(jié) 存,月,日,數(shù)量,單價,金額,數(shù)量,單價,金額,數(shù)量,單價,金額,7,1,結(jié)存,100,10,1 000,10,購入,300,12,360

23、0,100 300,10,12,4600,13,發(fā)出,180,12,2160,100,120,10,12,2440,18,購入,200,13,2600,100,120,200,10,12,13,5040,27,發(fā)出,200,70,13,12,3440,100,50,10,12,1600,31,合計,500,6200,450,5600,100,50,10,12,1600,（,4,）移動平均法,（現(xiàn)在新準則已經(jīng)取消）,又稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。,.,A,材料每批入庫后平均單位成本,=,（入

24、庫前結(jié)存本批入庫）金額,（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量,=,（,1000,3600,）,（,100,300,）,= 11.5,201,摘要,收入,發(fā)出,結(jié) 存,月,日,數(shù)量,單價,金額,數(shù)量,單價,金額,數(shù)量,單價,金額,7,1,結(jié)存,100,10,1 000,10,購入,300,12,3600,400,11.5,4 600,13,發(fā)出,180,11.5,2070,220,11.5,2 530,18,購入,200,13,2600,420,12.21,5 130,27,發(fā)出,270,12.21,3297,150,12.21,1 833,31,合計,500,6200,450,5367,150,12.2

25、1,1833,各種存貨計價方法的影響及選擇,（,1,）影響,對企業(yè)財務狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。,（,2,）選擇,應充分考慮每一種計價方法對,企業(yè)利潤、財務狀況、現(xiàn)金流量,的影響，結(jié)合企業(yè)的實際情況，決定采用何種計價方法。,但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更,。,項目 方法,先進先出法,后進先出法,加權(quán)平均法,移動平均法,未扣材料成本前利潤總額,30 000,30 000,30 000,30 000,發(fā)出材料成本,5 250,5 600,5 400,5 367,利潤總額,24 750,24 400,24 600,24 633,所得稅,8 167.50,8 052,8 118,

26、8 128.89,凈利潤,16 582.50,16 348,16 482,16 504.11,期末材料成本,1 950,1 600,1 800,1 833,支付所得稅流出現(xiàn)金,8 167.50,8 052,8 118,8 128.89,發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務處理,：,三、存貨,按實際成本核算方法,-,原材料的核算（發(fā)出時）,生產(chǎn)經(jīng)營領用時：,借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領用）,制造費用（車間管理部門領用）,管理費用（企業(yè)管理部門領用）,營業(yè)費用（專設銷售機構(gòu)領用）,貸：原材料,對于福利部門領用、在建工程領用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉(zhuǎn)出：,借：應付福利費,在建工程,待處理財產(chǎn)損溢,貸：原材料

27、,應交稅費,應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應計算銷項稅額：,借：應付職工薪酬,在建工程,待處理財產(chǎn)損溢,貸：原材料,應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,借：長期股權(quán)投資（用于投資）,營業(yè)外支出（用于捐贈）,貸：原材料,應交稅費應交增值稅（銷項稅額）,三、存貨,按實際成本核算方法,-,委托加工物資,核算難點：,1,、增值稅的處理,2,、消費稅的處理,（,1,）收回后直接用于銷售；,（,2,）收回后繼續(xù)加工。,委托加工企業(yè),受托加工企業(yè),委托加工企業(yè),受托加工企業(yè),顧客,顧客,（1）收回后直接用于銷售,（2）收回后繼續(xù)加工,運雜費,應交

28、稅費,應交增值稅,進項稅額,支付增值稅,銀行存款等,原材料,原材料,委托加工物資,應,交稅費應交消費稅,例題：,A,委托,B,加工材料（屬于應稅消費品）。原材料成本,100000,元，支付的加工費,80000,元（不含增值稅），消費稅稅率,10%,，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已支付。雙方適用的增值稅稅率,17%,。,（1,）發(fā)出委托加工材料,借：委托加工物資,100000,貸：原材料,100000, （2,）支付加工費用,消費稅組成計稅價格,（,10000080000）（110%,）,200000,受托方代收代交的消費稅,20000010%20000,應納增值稅,8000017%1360

29、0,X A,收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時,借：委托加工物資,80000,應交稅費應交增值稅（進項稅額）,13600,應交消費稅,20000,貸：銀行存款,113600,A,收回加工后的材料直接用于銷售時,借：委托加工物資,100000,應交稅費應交增值稅（進項稅額）,13600,貸：銀行存款,113600,（3,）加工完成收回委托加工材料,收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時,借：原材料,180000,貸：委托加工物資,180000,收回加工的的材料直接用于銷售時,借：原材料,200000,貸：委托加工物資,200000,三、存貨,按實際成本核算方法-周轉(zhuǎn)材料,三、存貨,按實際

30、成本核算方法,-,周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：,購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物；用于免稅項目的購進貨物；用于集體福利或者個人消費的購進貨物；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物。如果購進的低值易耗品與生產(chǎn)經(jīng)營有關，可按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額予以抵扣。,勞動資料,低值易耗品,固定,資產(chǎn),同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（,1,）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（,2,）使用年限超過,1,年。符合兩確認條件。,不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器

31、等。,三、存貨按實際成本核算方法,-,周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）,攤銷時：借：制造費用,3000,貸：,周轉(zhuǎn)材料,低值易耗品(攤銷),3000,報廢時：借：制造費用,3000,貸：,周轉(zhuǎn)材料,低值易耗品(攤銷),3000,核銷時：借：,周轉(zhuǎn)材料,低值易耗品(攤銷),6000,貸：,周轉(zhuǎn)材料,低值易耗品(在用),6000,殘料入庫：借：原材料,30,貸：制造費用,30,領用時：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在用),6000,貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(在庫),6000,例：車間領用低值易耗品一批，實際成本,6000,元，報廢時收回殘料入庫作價,30,元。,例題,A,公司辦公室,2008,年,6,月,2,日領用

32、一批低值易耗品，實際成本,5000,元。會計上采用五五攤銷法。假定,2003,年,10,月,20,日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值,100,元（作為原材料）。該如何進行會計處理？,顧客,生產(chǎn),銷售,入庫,企業(yè),三、存貨按實際成本核算方法-周轉(zhuǎn)材料（包裝物）,三、存貨按實際成本核算方法,-,周轉(zhuǎn)材料（包裝物）,包括：,（,1,）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。,（,2,）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。,（,3,）隨同商品出售而單獨計價的包裝物。,（,4,）出租或出借給購買單位使用的包裝物。,下列各項不屬于包裝物核算的范圍：,（,1,）各種包裝材料如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，在

33、“原材料”核算。,（,2,）用于儲存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不出售包裝物，按其價值大小和使用年限長短分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。,（,3,）單獨列作商品產(chǎn)品自制包裝物，作庫存商品核算和處理。,顧客,生產(chǎn),入庫,銷售,包裝物桶出租或出借,（,價值多次轉(zhuǎn)移,）,企業(yè),退桶,分期攤銷法,：,包裝物,領用,分期,攤銷,出租：其他業(yè)務成本,出借：銷售費用,五五,攤銷法,：,領用,50%,，報廢,50%,明細科目,庫存未用包裝物,庫存已用包裝物,出租包裝物,出借包裝物,包裝物攤銷等,注意：,第一次領用新包裝物時（一次攤銷）,出租、出借金額較大時可采用分期攤銷 、五五攤銷法等,自制半成品,庫存半

34、成品,委托外單位加工自制半成品,原材料等,生產(chǎn)成本,自制半成品（庫）,生產(chǎn)成本,庫存商品,領用,某,工序完工,繼續(xù)領用,所有工序完工,自制半成品流程圖,三、存貨按實際成本核算方法,-,庫存商品,概述：,科目設置：“庫存商品”,核算：,1,、入庫：借：庫存商品,貸：生產(chǎn)成本,2,、發(fā)出：借：主營業(yè)務成本等,貸：庫存商品,綜合例題,【,目的,】,練習存貨按實際成本計價的核算。,【,資料,】,甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實際成本進行材料日常核算。假定運費不考慮增值稅。,2008,年,8,月,1,日有關科目的期初余額如下：,在途物資,4 000,元 預付賬款,D,企業(yè),8 000,元,委托加工

35、物資,B,企業(yè),1 000,元 包裝物,5 000,元,原材料,800 000,元（注：“原材料”科目期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的,6 000,元）,2008,年,8,月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務事項：,（,1,）,1,日對上月末暫估入賬的原材料進行賬務處理。,（,2,）,3,日在途材料全部收到，驗收入庫。,（,3,）,8,日從,A,企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為,50 000,元，增值稅為,8 500,元，另外,A,企業(yè)還代墊運費,500,元。全部貨款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗收入庫。,（,4,）,10,日收到上月委托,B,企業(yè)加工的包裝物，并驗收入庫，入庫成

36、本為,2000,元。,（,5,）,13,日持銀行匯票,200 000,元從,C,企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款為,150 000,元，增值稅為,25 500,元，另支付運費,500,元，材料已驗收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。,（,6,）,18,日收到上月末估價入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為,5000,元，增值稅為,850,元，開出銀行承兌匯票承付。,（,7,）,22,日收到,D,企業(yè)發(fā)運來的材料，并驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為,8000,元，增值稅為,1360,元，對方代墊運費,640,元。為購買該批材料上月曾預付貨款,8000,元，收到材料

37、后用銀行存款補付余款。,（,8,）,31,日根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，,8,月份基本生產(chǎn)車間領用材料,360 000,元，輔助生產(chǎn)車間領用材料,200 000,元，車間管理部門領用材料,30 000,元，企業(yè)行政管理部門領用材料,10 000,元。,（,9,）,31,日結(jié)轉(zhuǎn)本月隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物的成本,6000,元。,【,要求,】,編制甲工業(yè)企業(yè)上述經(jīng)濟業(yè)務事項的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目）。,四、存貨,的簡化核算方法,材料成本差異,四、存貨,的簡化核算方法,-,計劃成本,取得實際大于計劃（超支）,取得實際大于計劃（節(jié)約）,發(fā)出存貨應負擔的,超支差異,超支,節(jié)約,發(fā)出

38、存貨應負擔的,節(jié)約差異,（1,）分母不包括暫估入賬材料的計劃成本。,（,2,）盤盈的材料按計劃成本入賬，入庫時不需要計算該盤盈材料的材料成本差異。,（,3,）盤虧的材料按計劃成本計價，盤虧的材料按照計劃成本在賬面上登記減少，應類似于材料的使用，需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。同時，按稅法規(guī)定，應轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額。,（,4,）材料成本差異率在實務中往往采用分類差異率，一般不能使用一個綜合差異率來分攤發(fā)出存貨和結(jié)存存貨負擔材料成本差異。,四、存貨,的簡化核算方法,-,計劃成本,四、存貨的簡化核算方法,-,計劃成本下賬務處理,購入時：,借：材料采購（實際成本）,應交稅費應交增值稅（進項稅額）,貸：銀行存款,

39、驗收入庫時：,借：原材料（計劃成本）,材料成本差異（超支差異）,貸：材料采購,材料成本差異（節(jié)約差異）,發(fā)出時,購入時,借：生產(chǎn)成本等科目,貸：原材料（計劃成本）,同時，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異時：,借：生產(chǎn)成本等科目（超支）,貸：材料成本差異（超支）,注意：合理損耗時按實有數(shù)量計算原材料的入庫價值，合理部分按實際成本計入材料成本差異：,例題,AZ,公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，,2008,年,7,月份發(fā)生如下材料采購業(yè)務：,5,日，購入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為,40000,元、增值稅,6800,元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，材料已入庫，該批材料的計劃成本為,35

40、000,元。如何進行會計處理？,某公司采用計劃成本計價對材料進行核算，,4,月初原材料余額為,55000,元，材料成本差異余額,200,元,(,借方,),，本月購入原材料計劃成本為,120000,元，材料成本差異,1450,元,(,貸方,),，接受投入原材料一批，雙方協(xié)商作價,80000,元，增值稅稅率為,l7,，,該批材料的計劃成本為,80200,元；收回上月委托加工的材料一批，計劃成本為,50000,元，實際成本為,48800,元，本月生產(chǎn)發(fā)出材料的計劃成本為,260000,元，車間管理耗用材料,8000,元，廠部管理耗用材料,15000,元。,要求,(1),計算材料成本差異率。,(2),

41、計算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本差異。,(3),計算發(fā)出材料和結(jié)存材料實際成本。,(4),編制材料收發(fā)的會計分錄。,例 題,（,1,）計算：材料成本差異率,=（200-1450-1200200）/（55000+120000+80200+50000,）*,100%=0.87%,發(fā)出材料應負擔的差異,283000*,（,0.87%,）,2462,元,發(fā)出材料實際成本,=2830002462=280538,元,結(jié)存材料的成本差異,=2650+2462=188,元,結(jié)存材料的實際成本,=188+22200=22012,元,（,2,）會計處理：,購入：借：材料采購,118550,應交稅費-應交增值稅（進項稅

42、額）,20153.5,貸：銀行存款,138703.5,借：原材料,120000,貸：材料采購,118550,貸：材料成本差異,1450,接受投資：,借：原材料,80200,應交稅費,-,應交增值稅（進項稅額）,13600,貸：實收資本,93600,材料成本差異,200,收回加工材料：,借：原材料,50000,貸：委托加工物資,48800,材料成本差異,1200,發(fā)出材料： 同時：,借：生產(chǎn)成本,260000,制造費用,8000,管理費用,15000,貸：原材料,283000,借：材料成本差異,2462,貸：生產(chǎn)成本,2158,制造費用,130.5,管理費用,173.5,例：期初,12000,元

43、，購貨凈額,60000,元，毛利,30%,，本期銷貨凈額,90000,元,四、存貨的簡化核算方法,-,毛利率法,例題,例題：偉達公司,2003,年,4,月,1,日晨發(fā)生火災，其存貨及大部分會計資料均遭焚毀。該公司財務經(jīng)理經(jīng)過努力，獲得如下有關資料： （,1,）,2003,年,1,月,1,日存貨為,130,000,元。 （,2,）前三年營業(yè)收入與營業(yè)成本數(shù)字如下：,2000,年,2001,年,2002,年營業(yè)收入,1,520,000,元,1,840,000,元,1,680,000,元營業(yè)成本,1,058,000,元,1,294,000,元,1,176,000,元,（,3,）偉達公司,90,的商品

44、均由甲、乙、丙三家公司供應，根據(jù)供應商的記錄,2003,年,1,月,1,日至,3,月,31,日該公司購貨情況如下：,供應商 購 貨 甲,140,000,元 乙,80,000,元 丙,68,000,元（,4,）偉達公司約,20,的銷貨為現(xiàn)銷，其余為賒銷。,2002,年,12,月,31,日和,2003,年,3,月,31,日應收帳款余額分別為,112,000,元和,100,000,元，,2003,年,1,月至,3,月應收帳款收現(xiàn)額分別為,145,000,元，,124,000,元和,80,000,元。要求：根據(jù)以上資料用毛利率法估計被毀商品的金額。,例題,解析,毛利率,=,（,1414200+5460

45、00+504000,）,/,（,1520000+184000+1680000,）*,100%=30%,本期購入,=,（,140000+80000+68000,）,/90%=320000,元,本期銷售收入,=,（,12400+145000+100000+8000-112000,）,/80%=421250,元,本期銷售成本,=421250-421250*30%=294875,元,期末存貨,=130000+320000-294875=155125,元,資料：宏達公司在期末進行實地盤點，同時按售價成本法估計期末存貨。本年度各項資料如下：,成 本 零售價,銷貨,450,000,元,銷貨退回,3000,元

46、,期初存貨,45,900,元,64,500,元,進貨,326,000,元,467,000,元,進貨退出,900,元,1,500,元,期末實地盤點,92,000,元,要求：（,1,）售價成本法下，期末存貨的價值。,（,2,）計算期末存貨的盈虧數(shù)（列出成本及售價）。,四、存貨的簡化核算方法,-,零售價法,解析,(1),成本率,=,（,45900+326000-900,）,/,（,64500+467000-1500,）*,100% =70%,本期銷售收入,=450000-800-2200=447000,元,估計期末存貨成本,=,（,64500+467000-1500-447000,）*,70%=58

47、100,元,估計本期銷售成本,=447000*30%=312900,元,估計期末存貨售價,=581000/70%=83000,元,（,2,）期末存貨成本盈余,=92000*70%-58100=6300,元,期末存貨售價盈余,=92000-83000=9000,元,存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理,(,廠長,),會議或類似機構(gòu)批準后，在,期末結(jié)賬前處理完畢,。,五、存貨的期末計價,-,存貨清查,注意：盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在

48、會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。,原材料盤盈的賬務處理,原材料盤虧的賬務處理,應交稅費應交增值稅,進項稅額轉(zhuǎn)出,非正常損失,說明：若庫存商品非正常損失，按產(chǎn)品耗用的材料成本計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。,等,例題,某企業(yè),2008,年,4,月因洪澇災害，導致原材料毀損,20000,元，該項毀損經(jīng)與保險公司協(xié)商，保險公司同意賠付實際損失的,80%,，其余損失由企業(yè)自己負擔。,批準前：,借：待處理財產(chǎn)損溢,-,待處理流動資產(chǎn)損溢,23400,貸：原材料,20000,應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,3400,批準后：,借：其他應收

49、款,-,保險公司,18720,營業(yè)外支出,4680,貸：待處理財產(chǎn)損溢,-,待處理流動資產(chǎn)損溢,23400,含義,存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,運用,定義,可變現(xiàn)凈值的確定,計提方法,備抵法：跌價準備的計提,哪些情況應該計提,哪些情況應全額計提,可變現(xiàn)凈值的確定,以取得的可靠證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。,（,1,）,用于生產(chǎn)而持有的材料等,材料價格,（,2,）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨,合同價格,（,3,） 企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨,以一般銷售價格為計量基礎。,（,4,）用于出售的材料等,市

50、場價格。,（,5,）有合同約定的存貨,合同價作為計算基礎,成本是指存貨的歷史成本；,可,變現(xiàn)凈值的計算,=,存貨的,估計售價,至完工估計,將要發(fā)生的成本, 估計的,銷售費用,相關的,稅金（價內(nèi)稅）（用于生產(chǎn)的材料等存貨）,具體方法,：,1,、個別比較法,2,、類別比較法,3,、總額比較法,存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用,存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用,具體運用,：,企業(yè)應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準

51、備。,哪些情況應該全額計提：,（,1,）已霉爛變質(zhì)的存貨。,（,2,）已過期且已轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,（,3,）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,（,4,）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備：,（,1,）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的可能。,（,2,）企業(yè)使用該項存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。,（,3,）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存存貨已不適應新產(chǎn)品的需要，而該存貨的市場價格又低于其賬面成本。,（,4,）因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務過時或消費者偏好改變而市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。,（,5,）其他足以證明該項存

52、貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,跌價準備的計提,如果存貨為用于出售的庫存商品,例12003年12月31,日，,A,庫存商品的賬面成本為,100,萬元，估計售價為,80,萬元，估計的銷售費用及相關稅金為,2,萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：,A,商品可變現(xiàn)凈值,=,A,商品的估計售價,估計的銷售費用及相關稅金,=80-2=78,（萬元） 應計提跌價準備,22,萬元：,借：管理費用,（資產(chǎn)減值損失）,22,貸：存貨跌價準備,22,跌價準備的計提,如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準備,例22003年12月31,日，,B,原材料的賬面

53、成本為,100,萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用,B,原材料，準備將其出售，估計,B,材料的售價為,110,萬元，估計的銷售費用及相關稅金為,3,萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：,B,材料可變現(xiàn)凈值,=,B,材料的估計售價,估計的銷售費用及相關稅金,=110-3=107,（萬元）,因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應計提存貨跌價準備。,跌價準備的計提,如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應當將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來，假設用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應當按照原材料成本計量,例32003年12月31,日，,C,原材料的賬面成本為,100,萬

54、元，,C,原材料的估計售價為,90,萬元；,C,原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設用,C,原材料,100,萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為,140,萬元，甲商品的估計售價為,160,萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為,8,萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：,甲商品可變現(xiàn)凈值,=,甲商品的估計售價,估計的銷售費用及相關稅金,=160-8=152,（萬元）,因甲商品的可變現(xiàn)凈值,152,萬元高于甲商品的成本,140,萬元，,C,原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。,跌價準備的計提,如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，應當將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來，假設用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈

55、值預計低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量，此時存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題,例42003年12月31,日，,D,原材料的賬面成本為,100,萬元，,D,原材料的估計售價為,80,萬元；,D,原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設用,D,原材料,100,萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為,140,萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為,40,萬元），乙商品的估計售價僅為,135,萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為,7,萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：,跌價準備的計提,乙商品可變現(xiàn)凈值,=,乙商品的估計售價,估計的乙商品銷售費用及相關稅金,=135-7=128,（萬元）,因乙商品的可變現(xiàn)

56、凈值,128,萬元低于乙商品的成本,140,萬元，,D,原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：,D,原材料可變現(xiàn)凈值,=,乙商品的估計售價,將,D,原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本,估計的乙商品銷售費用及相關稅金,=135-40-7=88,（萬元）,D,原材料的成本為,100,萬元，可變現(xiàn)凈值為,88,萬元，計提跌價準備,12,元：,借：管理費用（資產(chǎn)減值損失）,12,貸：存貨跌價準備,12,某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。,2000年12月31,日庫存自制半成品的實際成本為,20,萬元，預計進一步加工所需費用為,8,萬元，預計銷售費用及稅金為,4,萬元。該半成品加工

57、完成后的產(chǎn)品預計銷售價格為,30,萬元。,2000年12月31,日該項存貨應計提的跌價準備為（ ）萬元。,A0 B10C8 D2,例題,2,、成本高于可變現(xiàn)凈值則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關的賬務處理。設置“存貨跌價準備”科目,（,1,）期末提取存貨跌價準備時：,借：管理費用（資產(chǎn)減值損失）,貸：存貨跌價準備,（,2,）以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。,借：存貨跌價準備,貸：管理費用 （資產(chǎn)減值損失）,1,、成本高于可變現(xiàn)凈值時不需進行調(diào)整,會計處理,資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。,例題,例：某企業(yè),2002,年存貨,100000,元，預計可變現(xiàn)凈值,9,萬元，,2003,年預計可變現(xiàn)凈值,8.5,萬元，,2004,年預計可變現(xiàn)凈值,9.7,萬元，,2005,年預計可變現(xiàn)凈值,10.5,萬元。,本項目內(nèi)容在報表上的位置,