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1、,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第八章,審計報告,基本內(nèi)容,審計報告的作用和種類,審計報告的基本內(nèi)容,審計報告的基本類型,財務(wù)報表審閱,審計報告的編制,特殊目的的審計報告,含有已審計財務(wù)報表文件中的其他信息,第一節(jié) 審計報告的作用和種類,基本內(nèi)容,審計報告的含義,審計報告的作用,審計報告的種類,一、審計報告的含義,審計,報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件,。,審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的,最終產(chǎn)品,。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的,財務(wù)報

2、表附于審計報告之后,，以便于財務(wù)報表使用者正確理解和使用審計報告，并防止被審計單位替換、更改已審計的財務(wù)報表。,審計報告是一份具有法律效力的文件，具有法定證明力。,具有以下特征：,（,1,）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。,（,2,）注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告,。,二、審計報告的作用,鑒證,作用,是評價被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要工具,保護(hù),作用,是向使用者傳達(dá)所需信息的重要手段,證明,作用,是表明審計人員完成了審計任務(wù)、承擔(dān)審計責(zé)任的證明文件,三、,審計報告的分類,分類,性質(zhì),使用目的,詳略程度,主體,標(biāo)準(zhǔn)審計報告

3、和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告,公布目的審計報告和非公布目的審計報告,簡式審計報告和詳式審計報告,政府審計報告、內(nèi)部審計報告、民間審計報告,內(nèi)容和目的,財務(wù)審計報告、符合性審計報告和經(jīng)濟(jì)效益審計報告,1. 按照審計,報告性質(zhì)分類,(1),標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,它是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計報告。大多數(shù)國家對外公布的審計報告都是采用標(biāo)準(zhǔn)形式。,(,2,),非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,它是指可以根據(jù)具體情況來決定其具體格式和措辭以及有關(guān)內(nèi)容的審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一般適合于非公布的審計報告。,2.,按審計報告的使用目的分類,(1),公布目的的審計報告。,一般用于對企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定利益關(guān)系人公布的附送會計報表的

4、審計報告。,(,2,) 非公布目的的審計報告。,一般用于經(jīng)營管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實施審計的審計報告。這種審計報告是提供給特定使用者的，如經(jīng)營者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信用的金融機(jī)構(gòu)等。,3.,按審計報告的詳略程度分類,(,1,),簡式審計報告。,又稱短式審計報告，是指注冊會計師對應(yīng)公布的會計報表進(jìn)行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。簡式審計報告一般適合用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。,(2),詳式審計報告。,又稱長式審計報告，是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要詳細(xì)說明和分析的審計報告。詳式審計報告一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特點。,按照審

5、計報告主體分類,(,4),政府審計報告,是指由政府審計機(jī)關(guān)所簽發(fā)的審計報告。一般不對外公開，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的特征。,內(nèi)部審計報告,是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)簽發(fā)的審計報告。內(nèi)部審計的服務(wù)對象是單位內(nèi)部，不對外公開，也具有非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的性質(zhì)。,民間審計報告,是由民間審計組織，即注冊會計師簽發(fā)的審計報告。一般對外公開，是標(biāo)準(zhǔn)審計報告。,按照審計報告內(nèi)容分類,(,5),財務(wù)審計報告,是指審計人員進(jìn)行財務(wù)審計所簽發(fā)的審計報告。,符合性審計報告,則是審計人員進(jìn)行符合性審計所簽發(fā)的審計報告。,經(jīng)濟(jì)效益審計報告,則是審計人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計所簽發(fā)的審計報告。,第二節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素

6、：,（一）標(biāo)題；,（二）收件人；,（三）引言段；,（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；,（五）注冊會計師的責(zé)任段；,（六）審計意見段；,（七）注冊會計師的簽名和蓋章；,（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；,（九）報告日期。,一、標(biāo)題,審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為,“,審計報告,”,。,二、收件人,審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。,三、引言段,審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：,（,1,）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；,（,2,）提及財務(wù)報表附注；,

7、（,3,）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。,四、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：,（,1,）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；,（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?（,3,）作出合理的會計估計。,五、注冊會計師的責(zé)任段,注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：,（,1,）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵

8、守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,（,2,）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,（,3,）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,如果接受委托，結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制有效性

9、發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略本條第（,2,）項中,“,但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,”,的術(shù)語。,六、審計意見段,審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,評價財務(wù)報表的合法性和公允性,(,一,),評價合法性,在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：,1.,選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；,2.,管理層作出的會計估計是否合理；,3.,財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、

10、可比性和可理解性；,4.,財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。,(,二,),評價公允性,在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：,1.,經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；,2.,財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；,3.,財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。,七、注冊會計師的簽名和蓋章,財政部關(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知,（財會,2001,1035,號）明確規(guī)定：,1.,合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終

11、復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。,2.,有限責(zé)任公司會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。,八、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章,審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。,注冊會計師在載明會計師事務(wù)所的地址時，標(biāo)明會計師事務(wù)所所在的城市即可。,九、報告日期,審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。,注冊會計師在確定審計報告日期時，應(yīng)

12、當(dāng)考慮以下因素：,（,1,）應(yīng)當(dāng)實施的程序已經(jīng)完成；,（,2,）要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；,（,3,）被審計單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會計報表。,各種意見的審計報告結(jié)構(gòu)：,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告：,引言段,兩個責(zé)任段,意見段,帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告：,引言段,兩個責(zé)任段,意見段強(qiáng)調(diào)事項段,保留意見審計報告：,引言段,兩個責(zé)任段,說明段意見段,否定意見審計報告：,引言段,兩個責(zé)任段,說明段意見段,無法表示意見審計報告：,引言段,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段,說明段意見段,當(dāng)出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在

13、意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。,第三節(jié),審計報告的基本類型,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)論，出具下列審計意見之一的審計報告：,（1）無保留意見；,（2）帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見；,（3）保留意見；,（4）否定意見；,（,5,）無法表示意見。,一、無保留意見審計報告,（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告,如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：,1.,財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；,2.,注冊會計師

14、已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。,當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以,“,我們認(rèn)為,”,作為意見段的開頭，并使用,“,在所有重大方面,”,“,公允反映,”,等專業(yè)術(shù)語。,標(biāo)準(zhǔn)審計報告各部分的內(nèi)容,審計范圍,管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段,責(zé)任段,合法,?,公允,?,意見段,持非標(biāo)意見時加說明段,引言段,引言段,標(biāo)題,注冊會計師的責(zé)任段,審計報告,收件人：,收件人,對重要事項的強(qiáng)調(diào)段,事務(wù)所名稱,CPA,簽章,地址,報告日期,審 計 報 告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報

15、表，包括,20,1,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,20,1,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?3,）作出合理的會計估計。,二、注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范

16、，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,三、審計意見,我們認(rèn)為，,ABC,公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制

17、，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,20,1,年,12,月,31,日的財務(wù)狀況以及,20,1,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：,（蓋章） （簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）中國,市,二,二年,月,日,（二）,帶,強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告,當(dāng)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果出現(xiàn)下列情形，注冊會計師應(yīng)在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段：,1.,當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào),。,2.,當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)

18、營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。,3,、其他審計準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形：如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，管理層選用了適當(dāng)?shù)钠渌幹苹A(chǔ)，且已在財務(wù)報表中作出充分披露；財務(wù)報表報出后，注冊會計師才發(fā)現(xiàn)了審計報告日就已經(jīng)存在的足以改變審計報告類型的事項，管理層修改了財務(wù)報表，報表使用者知道了該情況，注冊會計師審計了新的報表,。,如果以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要； 如果審計本期財務(wù)報表時注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，

19、而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露；,如果含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息如果需要修改而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。,審,計 報 告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,20,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,20,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編

20、制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3,）作出合理的會計估計。,二、注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致

21、的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,三,、審計意見,我們認(rèn)為，,ABC,公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,20,年,12,月,31,日的財務(wù)狀況以及,20,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,四、強(qiáng)調(diào)事項,我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注,所述，,ABC

22、,公司在,20,年發(fā)生虧損,萬元，在,20,年,12,月,31,日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額,萬元。,ABC,公司已在財務(wù)報表附注,充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。,會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國,市 二,年,月,日,二、保留意見審計報告,如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：,1.,會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意

23、見的審計報告；,2.,因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。,當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用,“,除,的影響外,”,等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。,保留,意見的審計報告（審計范圍受到限制）,審 計 報 告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,201,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,201,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會

24、計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3,）作出合理的會計估計。,二、注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。,除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項”所述事項外,，,我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額

25、和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,三、導(dǎo)致保留意見的事項,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的應(yīng)收賬款余額,萬元，占資產(chǎn)總額的,%.,由于,ABC,公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?/p>

26、證據(jù)。,四,、審計意見,我們認(rèn)為，,除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，,ABC,公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了,ABC,公司,201,年,12,月,31,日的財務(wù)狀況以及,201,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國,市 二,年,月,日,三、否定意見審計報告,如果認(rèn)為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。,當(dāng)出具否定意見的審計報告時

27、，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用,“,由于上述問題造成的重大影響,”,、,“,由于受到前段所述事項的重大影響,”,等專業(yè)術(shù)語,。,“會計報表的編制不符合,，未能公 允反映”等專業(yè)術(shù)語。,審 計 報 告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們審計了后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,208,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,208,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制

28、，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3,）作出合理的會計估計。,二、注冊會計師的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。,審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍?/p>

29、但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。,我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。,三、導(dǎo)致否定意見的事項,如財務(wù)報表附注,所述，,ABC,公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，,ABC,公司的長期投資賬面價值將減少,萬元，凈利潤將減少,萬元，從而導(dǎo)致,ABC,公司由盈利,萬元變?yōu)樘潛p,萬元。,四、審計意見,我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，,ABC,公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公

30、允反映,ABC,公司,208,年,12,月,31,日的財務(wù)狀況以及,208,年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,（蓋章） 中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國,市 二,九年,月,日,四、無法表示意見審計報告,如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。,不同于無法接受意見,不是不愿意發(fā)表意見,不能用無法表示意見代替保留意見或否定意見,當(dāng),出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用,“,由于審計范圍

31、受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,”,、,“由于無法實施必要的審計程序” 、 “由于無法獲得必要的審計證據(jù)” 、,“,我們,無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見,”,等術(shù)語。,審 計 報 告,ABC,股份有限公司全體股東：,我們接受委托，審計后附的,ABC,股份有限公司（以下簡稱,ABC,公司）財務(wù)報表，包括,208,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,208,年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。,一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和,會計制度,的規(guī)定編制財務(wù)報表是,ABC,公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（,1,）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使

32、財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（,2,）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?3,）作出合理的會計估計。,二、導(dǎo)致無法表示意見的事項,ABC,公司未對,208,年,12,月,31,日的存貨進(jìn)行盤點，金額為,萬元，占期末資產(chǎn)總額的,40%,。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,三、審計意見,由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對,ABC,公司財務(wù)報表發(fā)表意見。,會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,（蓋章） 中國注冊會計師：,（簽名并蓋章）,中國,市 二,九年,月,日,重要性,對確定審計報告

33、類型的影響,重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷，如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。重要性水平的判斷基礎(chǔ)通常包括,資產(chǎn)總額,、,凈資產(chǎn),、,營業(yè)收入,、,凈利潤,等,。,重要性是在一定的情況下決定審計報告類型的重要因素。,應(yīng)用定義時應(yīng)使用三種重要性水平：,數(shù)量不重要。,數(shù)量重要但對財務(wù)報告整體沒有重大負(fù)面影響。,數(shù)量不僅重要而且具有普遍性，以致報表的公允性受到質(zhì)疑。,重要性,和意見類型之間的關(guān)系,重要性水平,從正常使用者的決策角度考察重要程度,意見類型,不重要,使用者的決策不會受影響,無保留意見,重要,有問題的信息對使

34、用者具體決策具有重要影響，但財務(wù)報表整體仍然是公允反映的。,保留意見,非常重要,大部分或所有使用者基于財務(wù)報表所做的決策都會受到嚴(yán)重影響。,拒絕表示意見或否定意見,錯報金額與重要性水平的比較,1,）錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频?影響不重要，,注冊會計師就可以出具,無保留意見,的審計報告。,2,）錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频?影響重要,，但就財務(wù)報表,整體而言是公允的,，注冊會計師可以出具,保留意見,的審計報告。,3,）錯報金額重要或?qū)徲嫹秶艿?重要限制且影響廣泛,，以至財務(wù)報表整體公允性存在問題 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具,否定意見或無法表示意見,的審計報告。,重 要,重要且廣泛,錯報金額,保留意

35、見,否定意見,審計范圍受到限制,保留意見,無法表示意見,對財務(wù)報表的影響程度,導(dǎo)致非無保留意見事項,表,15-1,審計意見決策表,錯報的,性質(zhì),從性質(zhì)上看，以下列舉的錯報通常認(rèn)為是,嚴(yán)重的,：,（,1,）,非法交易或舞弊,；,（,2,）對當(dāng)期影響不大，但,對將來各期影響重大,；,（,3,）具有,心理效應(yīng),（如小額利潤相對于小額虧損；存款結(jié)余相對于透支）；,（,4,）,根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大,（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；,（,5,）,對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大,（如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的凈資產(chǎn)收益率）,會計報表,審計報告常用術(shù)語,小結(jié),無保留意見的審計報

36、告,應(yīng)當(dāng)：,（）以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭；,（）使用“在所有重大方面公允地反映了”等專業(yè)術(shù)語。,在,保留意見審計報告中,，常用的專業(yè)術(shù)語有：,（）“除,的影響外” ；,（）“除存在上述問題造成的影響外” ；,（）“除上述情況造成的影響待定外” ；,（）“除上述問題造成的影響外”等。,在否定意見的審計報告中,，常用的專業(yè)術(shù)語有：,（）“由于上述問題造成的重大影響”；,（）“由于受到前段所述事項的重大影響”；,（）并指出 “會計報表的編制不符合,規(guī)定”；,（）“未能公允地反映”等,。,在無法表示意見的審計報告中,，常用的專業(yè)術(shù)語有：,（）“由于審計范圍受到嚴(yán)重限制所造成的影響非常重大和廣泛”

37、 ；,（）“由于無法獲取必要的審計證據(jù)”等；,（）并指出“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見”。,企業(yè),與審計人員的溝通,(,一,),企業(yè)管理層及財務(wù)人員對財務(wù)報表的責(zé)任,在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是企業(yè)管理層及財務(wù)人員的責(zé)任。,(,一,),企業(yè)管理層及財務(wù)人員對財務(wù)報表的責(zé)任,具體,包括：,1,選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度,2,選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?3,根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計,估計,我國,會計法,第,21,條規(guī)定，財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,(,會計主管人員,),簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)

38、保證財務(wù)會計報告真實、完整。,(,二,),企業(yè)管理層對財務(wù)報表的各項認(rèn)定,認(rèn)定,是指管理層對財務(wù)報表組成要素,的確認(rèn),、計量、列報做出的明確或隱含,的表達(dá),。實際上，注冊會計師基本職責(zé),就是,確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng),。,1,與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定,(1),發(fā)生,(2),完整性,(3),準(zhǔn)確性,(4),截止,(5),分類,2,與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定,(1),存在,(2),權(quán)利和義務(wù),(3),完整性,(4),計價和分?jǐn)?3,與列報相關(guān)的認(rèn)定,(1),發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù),(2),完整性,(3),分類和可理解性,(4),準(zhǔn)確性和計價,(,三,),企業(yè)管理層聲明書,1,含義,

39、是指被審計單位向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。其作用，一是提醒企業(yè)管理層明確其對財務(wù)報表的責(zé)任；二是可提供審計證據(jù),(,但其證據(jù)的證明力較弱,),。,管理,層聲明書,會計師事務(wù)所并,注冊會計師：,本公司已委托貴事務(wù)所對本公司,2007,年,12,月,31,日的資產(chǎn)負(fù)債表，,2007,年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注進(jìn)行審計，并出具審計報告。,為配合貴事務(wù)所的審計工作，本公司就已知的全部事項作出如下聲明：,1,本公司承諾，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表是我們的責(zé)任。,2,本公司已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,2007,年度財務(wù)報表，財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)與上年度

40、保持一致，本公司管理層對上述財務(wù)報表的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。,3,設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制，保證本公司資產(chǎn)安全和完整，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報，是本公司管理層的責(zé)任。,4,本公司承諾財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，公允反映本公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，不存在重大錯報，包括漏報。貴事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨(dú)還是匯總起來，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。,5,本公司已向貴事務(wù)所提供了：,(1),全部財務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)；,(2),全部重要的決議、合同、章程、納稅申報表等相關(guān)資料；,(3),全部股東會和董事會的會議記錄。,6,本公司所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均已按規(guī)定入賬，不

41、存在賬外資產(chǎn)或未計負(fù)債。,7,本公司認(rèn)為所有與公允價值計量相關(guān)的重大假設(shè)是合理的，恰當(dāng)?shù)胤从沉吮竟镜囊鈭D和采取特定措施的能力；用于確定公允價值的計量方法符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并在使用上保持一貫性；本公司已在財務(wù)報表中對上述事項作出恰當(dāng)披露。,8,本公司不存在導(dǎo)致重述比較數(shù)據(jù)的任何,事項,9,本公司已提供所有與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的資料，并已根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定識別和披露了所有重大關(guān)聯(lián)方交易。,10,本公司已提供全部或有事項的相關(guān)資料。除財務(wù)報表附注中披露的或有事項外，本公司不存在其他應(yīng)披露而未披露的訴訟、賠償、承兌、擔(dān)保等或有事項。,11,除財務(wù)報表附注披露的承諾事項外，本公司不存在其

42、他應(yīng)披露而未披露的承諾事項。,12,本公司不存在未披露的影響財務(wù)報表公允性的重大不確定事項。,13,本公司已采取必要措施防止或發(fā)現(xiàn)舞弊及其他違反法規(guī)行為，未發(fā)現(xiàn)：,(,1),涉及管理層的任何舞弊行為或舞弊嫌疑的信息；,(,2),涉及對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的員工的任何舞弊行為或舞弊嫌疑的信息；,(,3),涉及對財務(wù)報表的編制具有重大影響的其他人員的任何舞弊行或舞弊嫌疑的信息。,14,本公司嚴(yán)格遵守了合同規(guī)定的條款，不,存在因,未履行合同而對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。,15,本公司對資產(chǎn)負(fù)債表上列示的所有資產(chǎn)均擁有合法權(quán)利，除已披露事項外，無其他被抵押、質(zhì)押資產(chǎn)。,16,本公司編制財務(wù)報表所依據(jù)

43、的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，沒有計劃終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算。,17,本公司已提供全部資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)資料，除財務(wù)報表附注中披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，本公司不存在其他應(yīng)披露而未披露的重大資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。,18,本公司管理層確信：,(1),未收到監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)調(diào)整或修改財務(wù)報表的通知；,(2),無稅務(wù)糾紛。,公司,(,蓋章,),法定代表人：,(,簽名,),財務(wù)負(fù)責(zé)人：,(,簽名,),二八年,月,日,案例,公,信會計師事務(wù)所注冊會計師張燕、王軍對,Y,股份有限公司,2002,年年報進(jìn)行審計，設(shè),Y,公司,2002,年年報僅存在以下幾個問題中的一項（注冊會計師計劃確認(rèn)的會計報表層次重要性水平為,1

44、0,萬元）：,（,1,）,2002,年少計提折舊,8000,元，小于累計折舊的重要性水平。,（,2,）,12,月末僅憑一張銷售發(fā)票記賬聯(lián)，確認(rèn)銷售收入,120,萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。經(jīng)查銷售合同（購貨方為,W,公司），此筆銷售為現(xiàn)銷方式，但年末并未收到貨款，產(chǎn)品也未發(fā)出。此筆銷售虛增利潤,30,萬元，約占當(dāng)年利潤總額的,12%,。企業(yè)拒絕調(diào)整。,（,3,）年末大量應(yīng)收賬款無法函證，存貨由于管理混亂，也無法核實，兩項資產(chǎn)約占,2002,年年末總資產(chǎn)的,65%,。,（,4,）報表反映，海外一全資子公司資產(chǎn)約占,Y,公司總資產(chǎn)的,18%,，收入利潤約占,Y,公司的,15%,。注冊會計師無法前往審計，

45、,Y,公司也未能提供其他會計師事務(wù)所對該子公司的,2002,年報表的審計報告。,（,5,）企業(yè)連續(xù)兩年巨額虧損，存在破產(chǎn)風(fēng)險，但不存在應(yīng)調(diào)整而未調(diào)整會計事項。,（,6,）企業(yè)通過隨意變更會計政策、提前確認(rèn)收入、少計成本費(fèi)用等多種方式虛增利潤,180,多萬元，約占當(dāng)年利潤總額的,65%,，且企業(yè)拒絕作出任何調(diào)整。,請問：注冊會計師在以上六種情況下，各應(yīng)出具何種類型的審計報告？并簡要說明理由。,答案：,（,1,）由于少計提折舊,8000,元，小于累計折舊的重要性水平，所以應(yīng)出具無保留意見的審計報告。,（,2,）由于此筆銷售虛增利潤,30,萬元，約占當(dāng)年利潤總額的,12%,，而且企業(yè)拒絕調(diào)整，所以應(yīng)

46、出具保留意見的審計報告。,（,3,）由于大量應(yīng)收賬款無法函證，由于管理混亂存貨也無法核實，兩項資產(chǎn)約占,2002,年年末總資產(chǎn)的,65%,，所以應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。,（,4,）由于審計人員無法前往審計子公司，,Y,公司也未能提供其他會計師事務(wù)所對該子公司的,2002,年報表的審計報告，所以應(yīng)出具保留意見的審計報告。,（,5,）由于企業(yè)連續(xù)兩年巨額虧損，存在破產(chǎn)風(fēng)險，但不存在應(yīng)調(diào)整而未調(diào)整會計事項，所以應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告。,（,6,）由于企業(yè)虛增利潤,180,多萬元，約占當(dāng)年利潤總額的,65%,，且企業(yè)拒絕作出任何調(diào)整，所以應(yīng)出具否定意見的審計報告。,第五節(jié) 審計報告的編制,

47、一、編制審計報告的一般步驟,（一）整理和分析審計工作底稿,（二）提請被審計單位調(diào)整應(yīng)調(diào)整的事項,（三）確定審計意見的類型和措辭,（四）編制和出具審計報告,二、編制和使用審計報告的要求,(,一,),格式要規(guī)范、內(nèi)容要完整,(,二,),責(zé)任界限要分明,注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合,中華人民共和國注冊會計師法,和獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。,(,三,),審計證據(jù)要確鑿充分,(,四,),審計報告的使用要恰當(dāng),審計報告是注冊會計師對被審

48、計單位特定時期內(nèi)與會計報表反映有關(guān)的所有重要方面發(fā)表審計意見，并不是對被審計單位的全部經(jīng)營管理活動發(fā)表審計意見。對此，在使用審計報告時必須明確這一點。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計報告。委托人或者其他第三者因使用審計報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。,第六節(jié) 特殊目的的審計報告,一、特殊目的審計報告的基本內(nèi)容,（一）對前三種特殊目的審計業(yè)務(wù)出具的審計報告的基本內(nèi)容,1.,標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為,“,審計報告,”,。,2.,收件人。審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計

49、報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。,3.,引言段。引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（,1,）所審計的財務(wù)信息；（,2,）被審計單位管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。,4.,范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（,1,）執(zhí)行特殊目的審計業(yè)務(wù)依據(jù)的審計準(zhǔn)則；（,2,）注冊會計師已實施的工作。如果接受委托，結(jié)合特殊目的審計對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略上述,“,但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,”,的術(shù)語。,5.,審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)清楚地說明對財務(wù)信息發(fā)表的審計意見。,6.,注冊會計師的簽名和蓋章；,7.,會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；,8.,報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分

50、、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)信息的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)信息的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)信息形成審計意見的日期。,（二）對簡要財務(wù)報表出具的審計報告的基本內(nèi)容,1.,標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為,“,審計報告,”,。,2.,收件人。審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。,3.,指出簡要財務(wù)報表所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。,4.,提及對已審計財務(wù)報表出具的審計報告的日期和意見類型。,5.,審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計財務(wù)報表一致。如果對已審計財務(wù)

51、報表出具了非無保留意見的審計報告，即使對簡要財務(wù)報表的編制表示滿意，注冊會計師仍應(yīng)在對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出，簡要財務(wù)報表依據(jù)的已審計財務(wù)報表已被注冊會計師出具非無保留意見的審計報告。,6.,強(qiáng)調(diào)事項段。審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與已審計財務(wù)報表以及審計報告一并閱讀；或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對上述事項的說明。,7.,注冊會計師的簽名和蓋章。,8.,會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。,9.,報告日期。,二、對按特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表出具的審計報告,會計報表可能因特殊目的而按照企

52、業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以外的編制基礎(chǔ)編制。這些編制基礎(chǔ)包括：,（,1,）收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)；,（,2,）計稅基礎(chǔ)；,（,3,）其他特殊編制基礎(chǔ)。,對按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，或提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。審計意見應(yīng)當(dāng)說明財務(wù)報表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財務(wù)報表并非按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。,三、對財務(wù)報表組成部分出具的審

53、計報告,對財務(wù)報表組成部分出具審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明財務(wù)報表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議，并在審計意見段中說明財務(wù)報表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。如果已對整套財務(wù)報表出具否定意見或無法表示意見的審計報告，只有在組成部分并不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師才可以對組成部分出具審計報告。為避免信息使用者誤認(rèn)為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后。,四、對合同的遵守情況出具的審計報告,注冊會計師在對合同的遵守情況出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的

54、財務(wù)與會計事項的遵守情況進(jìn)行了審計，并且在意見段中說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款。為防止審計報告被濫用，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加對審計報告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。,注冊會計師在對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定遵循情況出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)在范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計，并在意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況。,五、對簡要財務(wù)報表出具的審計報告,注冊會計師只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。,簡要財務(wù)

55、報表應(yīng)當(dāng)指明其所依據(jù)的已審計財務(wù)報表。由于簡要財務(wù)報表所包含的內(nèi)容大大少于已審計的年度財務(wù)報表的內(nèi)容，因此，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡化性質(zhì)，并提醒使用者，為更好地理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，簡要財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)與最近已審計財務(wù)報表（包含了所要求的所有披露）一并閱讀。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告范圍段中特別指明下列事項：（,1,）已按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則審計了簡要會計報表所依據(jù)的會計報表；（,2,）簡要會計報表所依據(jù)的會計報表審計報告的意見類型及日期。如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表出具了帶說明段的審計報告，還應(yīng)指明發(fā)表該意見的理由及其影響。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告意見段中指明簡要會計報表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計會計報表一致。,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加說明段，指明為了更好地理解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，簡要會計報表應(yīng)當(dāng)與已審計會計報表一并閱讀。,