《新員工會計理論培訓》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《新員工會計理論培訓（37頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、單擊此處添加標題,單擊此處添加副標題,*,*,*,*,提 綱,單擊此處添加目錄章節(jié)名稱,單擊此處添加目錄章節(jié)名稱,單擊此處添加目錄章節(jié)名稱,單擊此處添加目錄章節(jié)名稱,*,單擊此處編輯母版標題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,37,*,*,提 綱,單擊此處添加目錄章節(jié)名稱,單擊此處添加目錄章節(jié)名稱,單擊此處添加目錄章節(jié)名稱,單擊此處添加目錄章節(jié)名稱,*,單擊此處編輯母版標題樣式,*,*,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,36,新員工會計理論知識培訓,技術支持部,案例,公司名稱：中南電腦公司,公司產品：中南電腦,業(yè)務描述：從,A,公司外購顯示器、主板、硬盤；,提供主板

2、、硬盤委托,B,公司加工生產主機；,顯示器、主機自行組裝生產中南電腦；,主要客戶是,C,公司,上述所有公司都為增值稅一般納稅人，稅率為,17,顯示器,外購,主板,硬盤,主機,中南電腦,委外加工,自制產成品,基礎會計總論,概念：,會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。,職能：,反映、監(jiān)督,會計循環(huán)：,憑證,賬簿（賬戶）,會計報表,會計工作必須依次按順序進行，先根據發(fā)生的經濟業(yè)務，分析經濟業(yè)務對會計要素產生的影響，編制記賬憑證（即作成會計分錄），再根據憑證記入賬簿（或賬戶），期末根據各賬戶的資料，編制會計報表。,會計核算的基本前提,會計核算的基本前提：,對會計核

3、算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。,1.,會計主體：會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各種生產經營活動,如，事例中共提到四個公司 ，中南電腦公司、,A,公司、,B,公司、,C,公司，對于此例，會計主體是中南電腦公司，而不是其他公司，我們需要記錄和反映的是中南電腦公司的經濟業(yè)務，而不是其他公司的，也不是中南電腦公司某個部門或某個人所發(fā)生的經濟業(yè)務。,2.,持續(xù)經營：會計核算應當以企業(yè)持續(xù)正常的生產經營活動為前提，即企業(yè)將按原定的用途使用其現有的資產，同時也將按現時承諾的條件清償債務，會計的出發(fā)點是企業(yè)的經營現狀，預測將不會改變。,3.,會計分期：會計核算應當劃分會

4、計期間，分期結轉賬目和編制會計報表。即人為的將連續(xù)不斷的企業(yè)生產經營激動及其人結果用起訖日期加以劃分，形成會計期間。會計期間分為年度、季度和月份，按自然月份劃分。,4.,貨幣計量：會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。,會計核算的一般原則,衡量會計信息質量的一般原則,1.,客觀性原則,2.,可比性原則,3.,一貫性原則,4.,相關性原則,5.,及時性原則,6.,明晰性原則,確認和計量的一般原則：,7.,權責發(fā)生制原則,8.,配比原則,9.,歷史成本原則,10.,劃分收益性支出與資本性支出原則,起修正作用的一般原則,11.,謹慎性原則,12.,重要

5、性原則,13.,實質重于形式原則,會計要素,會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據,反映財務狀況的會計要素,資產負債所有者權益,資產：由企業(yè)過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或都控制的資源,中南公司,2005,年,6,月期初擁有以下資產：貨幣資金,10000,負債：過去的交易或事項形成的現時義務,中南公司,2005,年,6,月期初有以下債務：短期借款,1000,所有者權益：指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益,中南公司,2005,年,6,月期初擁有所有者投入資本，即實收資本,9000,負債和所有者權益從來源的角度反映企業(yè)所擁有的資產，,資產,10000,負債,1000,所有者權益,9

6、000,即企業(yè)所擁有的,10000,資產，其中,1000,來源于債權人，其中,9000,來源于投資者。,會計要素,確定經營成果的會計要素,收入費用利潤,收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等 日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?費用：企業(yè)銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的總流出,利潤：企業(yè)一定會計期間內的經營成果,營業(yè)利潤：,利潤總額：,凈利潤：,會計科目,資產類科目,借方增加，貸方減少,負債類科目,借方減少，貸方增加,所有者權益類科目,借方減少，貸方增加,成本類科目,借方增加，貸方減少,收入類科目,借方減少，貸方增加,費用類科目,借方增加，貸方減少,資產增加,負債減少,

7、權益減少,成本增加,收入減少,費用增加,資產減少,負債增加,權益增加,成本減少,收入增加,費用減少,借方,貸方,賬戶,存貨的概念和確認條件,存貨屬于企業(yè)的流動資產,概念：指企業(yè)在正常生產經營過程中，,1,）持有以備出售的,產成品或商品,，,2,）或者為了出售仍然處在生產過程上的,在產品,，,3,）或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的,材料、 物料,等。,確認的條件：,1,）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè),2,）該存貨的成本能夠可靠的計量,取得存貨的核算,購入原材料的核算,委外加工物資的核算,自制產成品的核算,購入原材料的核算,工業(yè)企業(yè)采購成本包括,：,采購價格、進口關稅、其他稅金、運輸費

8、、裝卸費、保險費及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。,商品流通企業(yè)的商品采購成本僅包括：,采購價格、進口關稅和其他稅金等，不包括采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，這些費用直接計入期間費用。,購入原材料貨、單同到,一、結算單據和材料同時到達,2005,年,6,月,5,日，中南電腦公司從,A,公司采購,10,臺顯示器，材料已驗收入庫，取得,A,公司開來增值稅發(fā)票數量,10,，單價,200,元,/,臺，價款為,2000,，增值稅額,340,，運輸費、裝卸費、保險費共計,500,元。,這批顯示器的入庫成本為：,20010,500,2500,單位成本為：,2500/100,

9、25,編制會計分錄如下：,借：原材料,2500,應交稅金應交增值稅（進項稅額）,340,貸：應付賬款,A,公司,2340,其他應付款,500,另：如果為商品流通企業(yè)這批顯示器的入庫成本應為,2000,編制會計分錄如下：,借：庫存商品,2000,應交稅金應交增值稅（進項稅額）,340,營業(yè)費用,500,貸：應付賬款,A,公司,2340,其他應付款,500,購入原材料單到、貨未到,二、結算單據已到，但材料尚未驗收入庫,1,）,2005,年,6,月,5,日，中南電腦公司從,A,公司采購,10,塊主板，取得,A,公司開來增值稅發(fā)票，價款為,5000,，增值稅額,850,，但材料尚未到達。,編制會計分錄

10、如下：,借：在途物資,5000,應交稅金應交增值稅（進項稅額）,850,貸：應付賬款,A,公司,5850,2,）,2005,年,7,月,1,日，此批主板到達、驗收入庫：,編制會計分錄如下：,借：原材料,5000,貸：在途物資,5000,K/3,系統(tǒng)中這種情況下不能做憑證,購入原材料貨到、單未到,三、材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單未到，月末應按材料的暫估價值入賬，下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回,1,）,2005,年,6,月,5,日，從,A,公司采購,10,個硬盤，材料已驗收入庫，但月底尚未取得,A,公司開來增值稅發(fā)票，按暫估價,510,元,/,個入賬,編制會計分錄如下：,借：原材料,5

11、100,貸：應付賬款暫估應付賬款,5100,2,）下月初，用紅字沖回原憑證,借：原材料,5100,貸：應付賬款暫估應付賬款,5100,3,）,2005,年,7,月,2,日，收到,A,公司開來增值稅發(fā)票，價款,5000,，增值稅額,850,，,編制會計分錄如下：,借：原材料,5000,應交稅金應交增值稅（進項稅額）,850,貸：應付賬款,A,公司,5850,委外加工物資的核算,1,）發(fā)出委托加工材料,6,月,10,日，發(fā)出原材料主板,5,塊，硬盤,5,個給,B,公司，委托加工主機,5,個，假設按加權平均法計算得出主板和硬盤發(fā)出單位成本都是,500,元,/,個，加工費,1000,元。,編制分錄如下

12、：,借：委托加工物資,5000,貸：原材料,5000,2,）支付加工費用,6,月,12,日，,A,公司根據,B,公司加工費增值稅發(fā)票，支付加工費和稅金,應交增值稅加工費,稅率,100017,170,借：委托加工物資,1000,應交稅金應交增值稅（進項稅額）,170,貸：應付賬款,1170,3,）加工完成收回委托加工物資,6,月,12,日，,A,公司收到,B,公司發(fā)來的加工完成的主機,5,臺，并驗收入庫,此批加工物資的成本材料費用加工費用,5000+1000,6000,借：原材料,6000,貸：委托加工物資,6000,自制產成品的核算,自制產成品的成本包括耗用的材料成本和加工成本，加工成本包括直

13、接人工以及按照一定方法分配的制造費用等。,6,月,15,日，車間領用,5,臺顯示器、,5,個主機，生產了,5,臺中南電腦，生產工人工資共計,200,元，機器設備計提折舊,150,元，車間管理人員工資,150,元，此車間只生產中南電腦，假設按加權平均法計算的領用顯示器出庫成本,500,、主機出庫成本,600,元,1,）領用原材料：,借：生產成本,5500,貸：原材料,5500,2,）計提應付工資,借：生產成本,200,制造費用,150,貸：應付工資,350,3,）計提機器設備折舊,借：制造費用,150,貸：累計折舊,150,4,）結轉制造費用,借：生產成本,300,貸：制造費用,300,5,）完

14、工入庫,借：庫存商品,600,貸：生產成本,600,發(fā)出存貨的計價方法和會計核算,存貨流轉分為實物流轉和成本流轉,理論上來說，成本流轉應與其實物流轉一致，但實際上成本流轉和實物流轉既難以實現，也沒有必要實現，這就出現了成本流轉假設，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產生了不同的確定發(fā)出存貨成本的方法，即發(fā)出存貨的計價方法：個別認定法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法,存貨的簡化核算方法：,計劃成本法,毛利率法,零售價法,案例,假設中南電腦公司,6,月份顯示器存貨明細賬如下：,日期,摘要,收入,發(fā)出,結存,6,月,5,日,購入顯示器,10,臺,10200,2000,6,月,6,日

15、,發(fā)出顯示器,2,臺,6,月,8,日,購入顯示器,10,臺,10250,2500,6,月,10,日,發(fā)出顯示器,10,臺,加權平均法,加權平均法,存貨單位成本,（月初存貨的實際成本本期收入存貨的實際成本）,/,（月初存貨的數量本期收入存貨的數量）,只在月末計算一次，同一期間的發(fā)出存貨的單位成本的期末結存存貨單位成本相等,顯示器單位成本（,0,2000+2500,）,/,（,0,10+10,）,225,本月發(fā)出顯示器成本,12225,2700,月末存貨成本,8225,1800,移動平均法,移動平均法,存貨單位成本,（原有庫存存貨實際成本本次進貨實際成本）,/,（原有庫存存貨數量本次進貨數量）,每

16、次進貨都要計算一次平均成本，對收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用,6,月,5,日進貨后的平均單位成本,（,0,2000,）,/,（,0,10,）,200,6,月,6,日發(fā)出存貨成本,2200,400,6,月,6,日結余庫存成本,8200,1600,6,月,8,日進貨后的平均單位成本,（,1600+2500,）,/,（,8,10,）,227.78,6,月,10,日發(fā)出存貨成本,10227.78,2277.8,6,月,10,日結余存貨成本,8227.78,1822.24,先進先出法,假設先購入的存貨先發(fā)出,存貨成本按最近購貨確定，期末存貨成本接近市場價價值，物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值,日期,

17、摘要,收入,發(fā)出,結存,5,日,購入顯示器,10,臺,10200,2000,10200,2000,6,日,發(fā)出顯示器,2,臺,2200,400,8200,1600,8,日,購入顯示器,10,臺,10250,2500,8200,1600,10250,2500,10,日,發(fā)出顯示器,10,臺,8200,1600,2250,500,8250,2000,本月合計,10,，,4500,12,，,2500,后進先出,假設后收進的存貨先發(fā)出,在物料持續(xù)上漲時期，發(fā)出存貨按最近收貨的單位成本計算，從而使成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，符合穩(wěn)健原則。,日期,摘要,收入,發(fā)出,結存,5,

18、日,購入顯示器,10,臺,10200,2000,10200,2000,6,日,發(fā)出顯示器,2,臺,2200,400,8200,1600,8,日,購入顯示器,10,臺,10250,2500,8200,1600,10250,2500,10,日,發(fā)出顯示器,10,臺,10250,2500,8200,1600,本月合計,10,，,4500,12,，,2900,各計價方法比較,計價方法,本月收入合計,本月發(fā)出合計,本月結存,加權平均,10,，,4500,12,，,2700,8,，,1800,移動平均,10,，,4500,12,，,2677.8,8,，,1822.2,先進先出,10,，,4500,12,，

19、,2500,8,，,2000,后進先出,10,，,4500,12,，,2900,8,，,1600,計劃成本法,存貨的收入、發(fā)出和結余按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。平時領用、發(fā)出的存貨，按計劃成本計算，月份終了，再將本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異進行分推，將發(fā)出存貨的計劃成本調整為實際成本。,實際成本計劃成本借方成本差異（或貸方成本差異）,本月成本差異率（月初結存的成本差異本月收入的成本差異）,/,（月初結存的計劃成本本月收入計劃成本）,100,本月發(fā)出存貨,應負擔差異發(fā)出存貨的計劃成本,成本差異率,計劃成本法舉例,購入的核算,中南公司顯示器

20、使用計劃成本法核算，計劃價為,210,，,1,）,1,日購入,2,臺顯示器，實際發(fā)票價款為,400,，單價,200,借：物資采購,400,應交稅金,應交增值稅（進項稅額）,68,貸：應付賬款,468,2,）驗收入庫,借：原材料,420,貸：物資采購,400,材料成本差異,20,3,）,5,日購入,2,臺顯示器，實際發(fā)票價款為,460,，單價,230,借：物資采購,460,應交稅金,應交增值稅（進項稅額）,78.2,貸：應付賬款,538.2,4,）驗收入庫,借：原材料,420,材料成本差異,40,貸：物資采購,460,計劃成本法舉例,發(fā)出的核算,5,）,15,日辦公室領用顯示器,1,臺,借：管理

21、費用,210,貸：原材料,210,6,）,16,日生產領用顯示器,2,臺,借：生產成本,42,貸：原材料,420,7,）月末分配材料成本差異：,材料成本差異率（,40-20,）,/,（,420+420,）,0.02381,本月發(fā)出材料應負擔差異,2100.02381,5,本月發(fā)出材料應負擔差異,4200.02381,10,借：管理費用,5,生產成本,10,貸：材料成本差異,15,計劃成本法舉例,材料成本差異,管理費用,生產成本,原材料,420,420,210,420,月末余額：,210,40,20,5,10,月末余額：,5,210,5,420,10,毛利率法,根據本期銷售凈額,以前期實際（或本

22、月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本。計算公式如下：,銷售凈額商品銷售收入銷售退回和折讓,銷售毛利銷售凈額,毛利率,銷售成本銷售凈額銷售毛利,期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本,主要適用于商品批發(fā)企業(yè)，商品明細賬平時只記數量，不記金額，每季末的最的一個月再根據月末結存數量，按照最后進價法等計價方法，先計算月末存貨成本，再計算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售減去前兩個月已經結轉的成本，計算第三個月應結轉的銷售成本，從而以前兩個月用毛利率計算的成本進行調整。,零售價法,指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法，主要適用于商業(yè)零售企業(yè)，核算方法如下：,1

23、.,期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄,2.,本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額,3.,計算存貨成本點零售價的百分比，即成本率，如下：,成本率（期初存貨成本本期購貨成本）,/,（期初存貨售價本期購貨售價）,100,4.,計算期末存貨成本，公式為：,期末存貨成本期末存貨售價,成本率,5.,計算本期銷售成本，公式為：,本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本,零售價法的售價金額核算法,設置“商品進銷差價”科目，平時商品的進、銷、存按售價記賬，售價與進價的差額記入“商品進銷差價”科目，期末通過計算進銷差價率計算本期已銷商

24、品應分攤的進銷差價，并據以調整本期銷售成本。,進銷差價率的計算公式：,進銷差價率（期初庫存商品進銷差價本期發(fā)生的商品進銷差價）,/,（期初庫存商品售價本期發(fā)生的商品售價）,100,本期已銷售商品應分攤的進銷差價本期商品銷售收入,進銷差價率,舉例：,1)5,日購進硬盤,10,個，單位成本,200,，總購貨成本為,2000,，單位售價為,250,借：庫存商品,2500,貸：物資采購,2000,商品進銷差價,500,2,）,10,日銷售硬盤,2,個,借：銀行存款,500,貸：主營業(yè)務收入,500,3),結轉銷售成本,借：主營業(yè)務成本,50,貸：庫存商品,500,零售價法的售價金額核算法,4),月末調

25、整銷售成本,進銷差價率（,0,500,）,/,（,0,2500,）,100,20,已銷商品應分攤的進銷差價,50020,100,調整銷售成本,借：商品進銷差價,100,貸：主營業(yè)務成本,100,庫存商品,商品進銷差價,1) 2500,3) 500,4)100,1) 500,存貨的期末計價問題,存貨的期末計價方法,會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，即當賬上成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價，存貨成本高于可變現凈值部分計提“存貨跌價準備”,存貨跌價準備一般按單個存貨計提，但某些情況下，可以按存貨類別或按總體計提。,每個會計期末，計算出應

26、計提的準備，與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提大于已提數，應補提，若應提數小于已提數，應沖銷。,1,）如果,6,月末中南電腦賬面成本為,50000,元，但可變現凈值為,45000,元，應提,5000,元跌價準備，編制會計分錄如下：,借：管理費用計提的存貨跌價準備,5000,貸：存貨跌價準備,5000,2,）如果,7,月末，此批電腦的可變現凈值上升為,48000,元，則應提,2000,元跌價準備，小于已提,5000,元，應沖銷，作如下處理：,借：存貨跌價準備,3000,貸：管理費用計提的存貨跌價準備,3000,2,）如果,7,月末，此批電腦的可變現凈值為,4400,，則應提,6000,

27、元跌價準備，大于已提,5000,元，應補提，作如下處理：,借：管理費用計提的存貨跌價準備,1000,貸：存貨跌價管理,1000,銷售,分期收款和委托代銷業(yè)務,1,）發(fā)出存貨,借：分期收款發(fā)出商品（委托代銷發(fā)出商品）,貸：庫存商品,2,）收款或結算時,借：應收賬款,貸：主營業(yè)務收入,應交稅金應交增值稅（銷項稅額）,結轉成本：,借：主營業(yè)務成本,貸：分期收款發(fā)出商品（委托代銷發(fā)出商品）,折扣問題,商業(yè)折扣：促銷手段，直接減少收入。,現金折扣：為了鼓勵債務人在規(guī)定期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。如,10,天內付款，給予,2%,的折扣（,2/10,），,20,天內付款，給予,10%,的折扣（,1

28、/20,），,30,天內付款不給折扣（,n/30,）。,按銷售總額確認收入，實際發(fā)生現金折扣時，計入財務費用。,銷售舉例,銷售中南電腦,10,臺給,C,公司，價款共計,50000,元，現金折扣條件為,2/10,，,1/20,，,n/30,。,1,）確認收入,借：應收賬款,58500,貸：主營業(yè)務收入,50000,應交稅金應交增值稅（銷項稅額）,8500,2,）如果,C10,天內付款，可以給予,2%,，,585000.02,1170,，收款,57330,元,借：銀行存款,57330,財務費用,1170,貸：應收賬款,58500,3,）如果超出期限付款,借：銀行存款,58500,貸：應收賬款,58

29、500,增值稅,特點：,1.,價外稅,2.,實行增值稅專用發(fā)票,3.,一般納稅人實行購進扣稅法，小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收。,稅率,基本稅率,17,，低稅率,13,（適用于部分貨物），,0,稅率（出口貨物）。,小規(guī)模納稅人實行征收率,6,或,4,應納稅額銷售額,征收率,一般納稅人的處理,只有一般納稅人才可開具增值稅專用發(fā)票，只有專用發(fā)票才可計入進項稅額進行抵稅。,購進免稅農業(yè)產品，可以按,13,的扣除率計算進項稅額買價,扣除率,如，購進,100,元免費農產品，可按,13,計算進項稅額,13,元，,87,元計入成本,借：原材料,87,應交稅金應交增值稅（進項稅額）,13,貸：銀行存款,100,外購貨物支付的運輸費用，可按,7,的扣除率計算進項稅額,如，采購貨物支付運輸費用,100,，可按,7,計算進項稅額,7,元，,93,元計入成本,借：原材料,93,應交稅金應交增值稅（進項稅額）,7,貸：銀行存款,100,工業(yè)企業(yè)外購入庫，必須在材料驗收入庫后才能抵扣，商業(yè)企業(yè)只要取得結算憑證就可抵扣,應納稅額銷項稅額進項稅額,謝 謝！,